сотрудников. При этом не видя особых различий между медицинским

страхованием и медицинским обслуживанием, затраты на медицинское

обслуживание в пределах установленной нормы (равной 1 % объема выручки от

реализации) включают в себестоимость продукции.

Плата по договору на медицинское обслуживание не должна включаться в

себестоимость, а отражаться за счет собственных источников средств

предприятия.

В то же время стоимость амбулаторного и стационарного медицинского

обслуживания, оплаченная предприятием за своих работников и членов их

семей, не включается в совокупный доход этих работников и не облагается

подоходным налогом.

Суммы страховых взносов по договору медицинского страхования, если они

вносятся за физических лиц из средств предприятия с условием получения

застрахованным физическим лицом страховой выплаты, подлежат обложению

подоходным налогом.

Если условиями договора страхования предусмотрено, что страховое

возмещение перечисляется страхователю — предприятию, который и выплачивает

его физическим лицам, то удержание налога производится данным

страхователем, являющимся источником выплаты.

Бухгалтерские записи приведены в Приложении 4.

В соответствии с примечанием к приложению № 7 к инструкции ГНС РФ № 35 от

29.06.95 (в редакции изменений и дополнений № 6) о порядке заполнения

Налоговой карточки по учету доходов и подоходного налога на каждого

работника по страховым выплатам исчисление подоходного налога производится

один раз по окончании срока действия договора. Исчисление подоходного

налога производится от суммы страхового взноса.

В примере рассмотрен случай, когда страховая выплата, произведенная

страховой компанией, меньше, чем уплаченный страхователем-предприятием

страховой взнос за работников. Следовательно, оснований для исчисления

налога с суммы разницы между страховой выплатой и ранее уплаченным по

договору страховым взносом не возникает.

Бухгалтерские записи приведены в Приложении 5.

2. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

2.1. Формирование средств внебюджетных фондов.

С целью создания специальных фондов производятся соответствующие

отчисления на социальные нужды, которые включаются в издержки производства

или обращения. Так, пособия по временной нетрудоспособности, санаторно-

курортное лечение обеспечиваются отчислениями в фонд социального

страхования. Для обеспечения пенсии производятся отчисления в Пенсионный

Фонд. Для обеспечения гражданам равных возможностей в получении медицинской

помощи – в фонд обязательного медицинского страхования. Для обеспечения

временно неработающих – в фонд занятости.

Большинство юридических лиц является плательщиками страховых взносов в

Пенсионный фонд РФ (ПФР), Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ), фонды

обязательного медицинского страхования (фонды ОМС) и Государственный фонд

занятости населения РФ (ГФЗН РФ). Не входят в состав плательщиков при

определенных условиях только общественные организации инвалидов и

юридические лица, собственниками имущества которых выступают общественные

организации инвалидов.

Организации, которые должны уплачивать страховые взносы,

регистрируются как страхователь во всех фондах в течение 30 дней с момента

регистрации организации в Регистрационной палате. При нарушении этого срока

они облагаются штрафом в размере 10% причитающихся к уплате страховых

взносов.

Для регистрации должны быть представлены нотариально заверенные копии

свидетельства о государственной регистрации, письма статистического органа

о присвоении кодов по ОКПО и др. классификационных признаков, устава

организации, учредительного договора. Фонд выдает страхователю извещение о

факте регистрации, которое необходимо хранить как документ строгой

отчетности.

В дальнейшем страхователь обязан письменно уведомлять исполнительные

органы фондов о происшедших изменениях (в случае реорганизации и т. д.)

Методические рекомендации по проведению налоговыми органами

документальных проверок полноты и правильности исчисления страховых взносов

даны в письме ГНС РФ от 24.11.98 № ШС-6-07/851 "О Методических

рекомендациях по проведению документальных проверок организаций по полноте

и правильности уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской

Федерации" и в письме ГНС РФ от 18.09.98 № ШС-6-07/630@.

С 4 января 1999 г. вступил в силу Федеральный закон от 04.01.99 № 1-ФЗ

"О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд

социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд

занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного

медицинского страхования на 1999 год" (далее Закон), вносящий кардинальные

изменения в определение базы для исчисления страховых платежей в отдельные

фонды и содержащий ряд других принципиально новых норм.

Отчисления в социальные фонды производятся на основании следующих

нормативных документов:

. отчисления взносов в Пенсионный фонд – на основании перечня выплат, на

которые не начисляются взносы в Пенсионный Фонд Российской Федерации

(утвержденный постановлением Правительства РФ от 7.05.1997 г. № 546).

Разъяснения по применению Перечня – постановление Правления ПФР от

15.09.1997 г. № 73;

. взносы в фонды обязательного медицинского страхования - в соответствии с

Инструкцией о порядке взимания взносов (платежей) на обязательное

медицинское страхование;

. взносы в фонд социального страхования – на основании Перечня выплат

заработной платы и других выплат, на которые не начисляются страховые

взносы и которые не учитываются при определении среднемесячного заработка

для начисления пенсий и пособий по государственному социальному

страхованию;

. взносы в Государственный фонд занятости: в соответствии с Перечнем

выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Государственный фонд

занятости Российской Федерации, действующий с 1 ноября 1999 года. Данный

Перечень введен в действие постановлением Правительства РФ от 26 октября

1999 г. № 1193, принятым во исполнение статьи 11 Федерального закона от 1

мая 1999 г. № 90-ФЗ «О бюджете Государственного фонда занятости РФ».

В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от

04.01.99 № 1-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской

Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,

Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды

обязательного медицинского страхования на 1999 год" установлены следующие

тарифы страховых взносов в фонды социального назначения.

В Пенсионный фонд Российской Федерации для работодателей-организаций —

в размере 28 %; для работодателей-организаций, занятых в производстве

сельскохозяйственной продукции, — в размере 20,6 % выплат в денежной и

(или) натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям

независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по

договорам гражданско-правового характера, предметом которых является

выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам;

для индивидуальных предпринимателей, в том числе иностранных

граждан, лиц без гражданства, проживающих на территории Российской

Федерации, а также для частных детективов, занимающихся частной практикой

нотариусов, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера,

занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянских

(фермерских) хозяйств — в размере 20,6 % дохода от предпринимательской либо

иной деятельности за вычетом расходов, связанных с его извлечением;

для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему

налогообложения, — 20,6 % дохода, определяемых исходя из стоимости патента.

Для большинства предпринимателей, использующих наемный труд, тариф платежей

с наемных работников установлен в размере 28 % выплат в денежной и

натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям

независимо от источника финансирования.

Однако для родовых, семейных общин коренных малочисленных народов

Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, а также для

крестьянских (фермерских) хозяйств, использующих наемный труд, действует

тариф платежей с хозяйств в части наемных лиц в размере 20,6 % выплат в

денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем

основаниям независимо от источников финансирования.

Кроме того, для граждан (физических лиц), работающих по трудовым

договорам, а также получающих вознаграждение по договорам гражданско-

правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание

услуг, а также по авторским договорам, производится удержание в Фонд в

размере 1 % выплат, начисленных в пользу указанных граждан по всем

основаниям независимо от источников финансирования.

• В Фонд социального страхования Российской Федерации

для работодателей-организаций, а также граждан (физических лиц),

осуществляющих прием на работу по трудовому договору, в размере 5,4 %

выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу

работников по всем основаниям независимо от источников финансирования.

6 января 2000 года вступили в силу два новых закона (от 2 января 2000 г.

№ 10-ФЗ и принятый еще 24 июля 1998 года № 125-ФЗ), касающихся

обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве

и профессиональных заболеваний. Теперь предприятия наряду с прежними

страховыми взносами в Фонд социального страхования РФ обязаны уплачивать

дополнительные страховые взносы на страхование от несчастных случаев на

производстве и профессиональных заболеваний. Страховые взносы исчисляются

по ставкам, установленным Федеральным законом № 10-ФЗ, в соответствии с

классом профессионального риска предприятия, который присваивается ему

согласно Классификатору отраслей экономики по классам профессионального

риска. Этот классификатор был утвержден постановлением Правительства РФ от

31 августа 1999 г. № 975 и предусматривает 14 классов(.

• В Государственный фонд занятости населения Российской Федерации

для работодателей-организаций в размере 1,5 % выплат в денежной и (или)

натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям

независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по

договорам гражданско-правового характера, предметом которых является

выполнение работ и оказание услуг.

• В фонды обязательного медицинского страхования

для работодателей-организаций, а также граждан (физических лиц)

-предпринимателей, осуществляющих прием на работу по трудовому договору или

выплачивающих вознаграждение по договорам гражданско-правового характера,

предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по

авторским договорам — в размере 3,6 %, из них 0,2 % в Федеральный фонд

обязательного медицинского страхования.

Большинство тарифов платежей в государственные внебюджетные фонды

являются унифицированными для всех отраслей народного хозяйства. Исключение

составляют тарифы в Пенсионный фонд, которые для предприятий, занятых

производством сельскохозяйственной продукции, являются льготными — 20,6 %.

Однако опыт показал, что такой порядок (без учета удельного веса

сельскохозяйственной продукции в общем объеме) оказался нерациональным. В

связи с этим постановлением Правления Пенсионного фонда Российской

Федерации (ПФР) от 09.04.99 № 37 внесены изменения и дополнения к порядку

применения установленного льготного тарифа для колхозов, совхозов и

предприятий, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции.

Начиная с 01.01.99 при регистрации в ПФР вновь созданным организациям,

занятым в производстве сельскохозяйственной продукции и другими видами

деятельности, тариф страховых взносов устанавливается на общих основаниях в

размере 28 % сроком на один календарный год.

При этом следует иметь в виду, что теперь в организациях, претендующих на

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10