|
Кроме того в соответствии с изменениями и дополнениями Положении о
составе затрат организациям разрешено с 1 января 1996 года создавать
страховые фонды (резервы) для финансирования расходов по предупреждению и
ликвидации последствий аварий, пожаров, стихийных бедствий, экологических
катастроф и других чрезвычайных ситуаций, а также для страхования имущества
организаций, жизни работников и гражданской ответственности за причинение
вреда имущественным интересам 3-х лиц. Предприятиям могут создавать
страховые фонды-резервы - в размере не более 1% от объема реализованной
продукции / работ, услуг.
К затратам по созданию страховых фондов относятся страхование средств
транспорта; страхование имущества предприятия; страхование гражданской
ответственности предприятий – источников повышенной опасности; страхование
гражданской ответственности перевозчиков (грузов и пассажиров);
страхование профессиональной ответственности; страхование от несчастных
случаев и болезни; добровольное медицинское страхование.
Для обобщения информации о создании страховых фондов, расчетах по
имущественному и личному страхованию (кроме расчетов по социальному
страхованию и обеспечению и медицинскому страхованию) используют активно-
пассивный счет 65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» когда
предприятие выступает страхователем.
Начисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту счета 65 в
корреспонденции со счетами учета затрат на производство (счет 08
«Капитальные вложения» по страховым платежам в капитальном строительстве,
счета 20, 23, 25, 29 по обязательному страхованию имущества и персонала по
основному и вспомогательным производствам, общепроизводственного и
общехозяйственного назначения, обслуживающих производств и хозяйств и т.
п.).
Перечисленные суммы страховых платежей страхователям списывают с
кредита счетов по учету денежных средств в дебет счета 65:
Дебет 65 Кредит 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»,
55 «Специальные счета в банках" и т.д.
Потери товарно-материальных ценностей по страховым случаям списываются
с кредита счетов 10 «Материалы», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся
предметы», 40 «Готовая продукция» и др. в дебет счета 65:
Дебет 65 Кредит 01 «Основные средства», 10, 12 и т. д.
Сумма страхового возмещения, полагающегося по договору страхования
работнику организации, отражается следующим образом:
Дебет 65 Кредит 73 «Расчеты с персоналом по
прочим операциям».
Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых
организаций, отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 52, 55)
и кредиту счета 65.
Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев
списываются в зависимости от порядка распределения прибыли в организации в
дебет счетов 80 «Прибыли и убытки», 81 «Использование прибыли» или 86
«Резервный капитал» с кредита счета 65.
Несмотря на то, что бухгалтерские записи, соответствующие определенным
хозяйственным операциям по расчетам по имущественному и личному
страхованию, описаны в тексте плана счетов, в типовой корреспонденции
счетов отсутствуют многие допустимые корреспонденции, в частности по дебету
счета 65 и кредиту счетов 01, 10, 12, 40, 73. Типовая корреспонденция по
счету 65 приведена в Приложении 2.
В соответствии с требованиями плана счетов предприятия и организации
обязаны вести аналитический учет по счету 65 по страховщикам и отдельным
договорам страхования.
Несмотря на то, что согласно приложению № 11 к инструкции № 37 ГНС РФ
"Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета
налога от фактической прибыли" (далее – Справка) прибыль для целей
налогообложения увеличивается на суммы превышения фактических затрат,
включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), над установленными
лимитами, нормами, нормативами по добровольному страхованию (стр. 4.1 "к"
Справки).
Расходы предприятия на страхование, превышающие норму, учитываются в
составе себестоимости продукции (работ, услуг) не на отдельном субсчете
"Затраты, превышающие нормы и нормативы", а на счете 88 "Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток) ".
Требование подп. "р" п. 2 Положения о составе затрат не позволяет
применять метод учета расходов на добровольное страхование в пределах норм
и сверх норм в виде, в каком он стал уже привычным для других нормируемых
затрат, т. е. с использованием системы аналитических счетов к счетам учета
производственных затрат, например:
26-1 "Общехозяйственные расходы ненормируемые";
26-2 "Общехозяйственные расходы, нормируемые в пределах норм";
26-3 "Общехозяйственные расходы, нормируемые сверх норм".
Данная позиция была бы совершенно обоснованной, если бы не стр. 4.1
"к" Справки. В данном случае имеет место противоречие между п. 2 подп. "р"
Положения о составе затрат и стр. 4.1 "к" приложения № 11 инструкции ГНС РФ
№ 37 от 10.08.95.
Далее для отражения сверхнормативных расходов на страхование будет
использоваться счет 88.
1.1. Особенности отражения в учете отдельных видов страхования
Страхование средств наземного транспорта.
В соответствии с условиями лицензирования страховой деятельности
страхование средств наземного транспорта представляет собой совокупность
видов страхования, предусматривающих обязанности страховщика по страховым
выплатам в размере полной или частичной компенсации ущерба, нанесенного
объекту страхования.
Объектом страхования являются имущественные интересы лица, о страховании
которого заключен договор (застрахованного лица), связанные с владением,
пользованием, распоряжением транспортным средством, вследствие повреждения
или уничтожения (угона, кражи) наземного транспортного средства.
Страхование средств наземного транспорта (легковых автомобилей,
микроавтобусов и др.) чаще всего производится предприятиями. Страхование
производится на случай повреждения или уничтожения транспортного средства
либо его частей в результате:
• дорожно-транспортных происшествий;
• пожара;
• стихийных природных явлений;
• противоправных действий третьих лиц;
• хищения;
• а также на случай утраты транспортным средством товарного вида в
результате перечисленных событий.
В последнем случае ущербом считается стоимость восстановительного
ремонта без учета стоимости частей и материалов, умноженная на коэффициент,
зависящий от года выпуска транспортного средства.
ПРИМЕР. Легковой автомобиль иностранного производства стоимостью
132000 руб. был застрахован в 1997 г. сроком на два года на полную
стоимость.
Согласно условиям договора страхования страховые взносы вносятся ежегодно в
сумме 15000 руб.
Предприятие фактически произвело страховой взнос в сумме 15000 руб.
только за первый год. Автомобиль был разбит в результате дорожно-
транспортного происшествия и по заключению экспертов не подлежит
восстановлению. Бухгалтерские записи приведены в Приложении 3.
В том случае, если произведенные расходы по ремонту будут меньше
страхового возмещения, то остаток неиспользованных средств может
рассматриваться как внереализационный доход предприятия и в учете будет
отражен:
Дебет 65 Кредит 80
Страховая компания выплатила предприятию страховое возмещение, произведя
при этом следующий расчет. Стоимость застрахованного имущества (132000) —
страховой платеж, который предприятие не успело произвести до момента
аварии (15000) — стоимость запасных частей, которые могут быть использованы
(5000) = 112000.
Договор страхования фактически прекращен выплатой страхового возмещения
полностью. В соответствии со ст. 408 ГК РФ надлежащее исполнение прекращает
обязательство.
Согласно п. 2.7. инструкции ГНС РФ № 37 от 10.08.95 "О порядке исчисления
и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" этот доход
(разница между внереализационными доходами и внереализационными расходами,
составляющая в данном случае 5000 руб. (112000 — 107000 ) облагается
налогом на прибыль предприятия в общеустановленном порядке.
В то же время полученное предприятием страховое возмещение не облагается
налогом на добавленную стоимость, так как согласно п. 1 ст. 4 Закона РФ №
1992-1 от 06.12.91 "О налоге на добавленную стоимость" (в редакции от
31.07.98) в облагаемый оборот включаются любые получаемые организациями
(предприятиями) денежные средства, если их получение связано с расчетами по
оплате товаров (работ, услуг). Поскольку получение страхового возмещения не
связано с оплатой товаров (работ, услуг), то оснований для начисления НДС в
таких случаях нет.
По вопросам отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) страховых
платежей по договорам страхования имущества чаще всего возникает вопрос
относительно платежей по добровольному страхованию арендованного имущества.
Страховые платежи, вносимые арендатором при страховании полученного в
аренду имущества, подлежат включению в себестоимость продукции (работ,
услуг) в установленных пределах в том случае, когда это имущество находится
на балансе арендатора (например, по договору лизинга) — ответ Министерства
финансов РФ на официальный запрос № 04-07-04 от 05.02.98.
Однако в соответствии с п. 87 Методических указаний по бухгалтерскому
учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ № ЗЗн от 20.07.98,
объект основных средств, полученный по договору аренды и договору
безвозмездного пользования, арендатором (ссудополучателем по договору
безвозмездного пользования) учитывается на забалансовом счете. Исключение
составляет случай, когда по договору финансовой аренды объект учитывается
на балансе лизингополучателя в оценке, принятой в договоре.
Департамент налоговой политики в ответе на официальный запрос № 04-02-
04/1 от 17.04.98 ставит также и другое условие включения в себестоимость
продукции (работ, услуг) страховых платежей по договору добровольного
страхования имущества, взятого в аренду. Для этого необходимо, чтобы
страхование имущества арендатором было одним из условий договора аренды.
Медицинское страхование.
Согласно условиям лицензирования страховой деятельности на территории
РФ медицинское страхование представляет собой совокупность видов
страхования, предусматривающих обязанности страховщика по осуществлению
страховых выплат в размере частичной или полной компенсации дополнительных
расходов застрахованного, вызванных обращением застрахованного в
медицинские учреждения за медицинскими услугами, включенными в программу
медицинского страхования.
В соответствии с Законом РФ "О медицинском страховании граждан в
Российской Федерации" № 1499-1 от 28.06.91 (в редакции Федерального закона
№ 9-ФЗ от 01.07.94) добровольное медицинское страхование осуществляется на
основе программ добровольного медицинского страхования.
Договор медицинского страхования должен содержать следующие сведения:
наименование сторон; срок действия договора; численность застрахованных;
размер, сроки и порядок внесения страховых взносов; перечень медицинских
услуг, соответствующих программам добровольного медицинского страхования;
права, обязанности, ответственность сторон и иные, не противоречащие
законодательству РФ, условия.
В соответствии с Примерными правилами медицинского страхования,
утвержденными распоряжением Росстрахнадзора № 02-03-44 от 12.10.93 (п.
6.1.2), договор медицинского страхования оформляется с обязательным
приложением списка застрахованных лиц. При заключении договора
коллективного страхования полисы оформляются и выдаются на каждого
застрахованного. Мнение, что при коллективном договоре медицинского
страхования с выплат застрахованным лицам подоходный налог не удерживается,
ошибочно.
На практике встречаются случаи, когда предприятие по договору с
медицинскими учреждениями оплачивает медицинское обслуживание своих
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10
|
