технических средств, предназначенных для эффективного функционирования

подсистемы и технологический процесс обработки информации.

Большое внимание было уделено разработке технологического процесса

обработки информации (рис. 2.2). Он включает четыре этапа: сбор и

подготовку информации для машинной обработки; предварительный контроль

входной информации на ЭВМ; проведение расчетов по задачам на ЭВМ; контроль

и выдача результатов информации.

Этап I. Он включает сбор и подготовку первичной информации и получение

машинных носителей. Сбор и прием первичной информации производится двумя

способами. При первом используются обычно первичные документы, которые

комплектуются в пачки подразделениями и передаются на ИВЦ. На ИВЦ

осуществляется тщательный контроль этих документов, отвечающий требованиям

автоматизированной обработки информации и подготовка затем носителей

информации на перфокартах. Второй способ предусматривает использование

периферийной техники для обработки первичных документов (расходных и

приходных) с одновременным получением машинных носителей. Данные,

нанесенные на перфоленту, предаются затем по каналу связи на ЭВМ.

Этап II. Он предназначен для предварительного контроля входной

информации и для организации более качественного выполнения последующих

расчетов. Он включает программы компоновки с контролем, накопления вводимой

информации, печати двух контрольных машинограмм, регистрацию и получение

контрольных итогов. Традиционные методы контроля информации перед вводом в

ЭВМ очень трудоемки и, кроме того, имеются следующие недостатки. При

двойной перфорации рационально используются перфокарты (перфоленты) и в то

же время, как при применении контрольников (методе верификации), не

снижается необходимость получения контрольных сумм с последующей их

проверкой, а только уменьшается число контролируемых реквизитов.

Недостатком счетного контроля является то, что практически сложно ставить

под контроль все реквизиты и, следовательно, часть реквизитов не

контролируется. Кроме того, при использовании этих методов необходим

контроль информации при вводе в ЭВМ.

рис.2.2.

Этап III. Он предназначен для проведения расчетов по задачам на ЭВМ,

выполняется автоматически и состоит из десяти подэтапов. После того как вся

информация по соответствующей задаче прошла предварительный контроль,

работник, ответственный за выпуск отчетных сводок, докладывает о готовности

информации. Это является основанием для включения задачи в график

выполнения работ на ЭВМ.

Этап IV. Он выполняет функцию контроля и выдачи результативной

информации. Работники бюро подготовки информации проверяют машинограммы с

соответствующими итогами, визуально просматривают качество печати и

передают их заказчикам.

3. Аудит запасов организации

3.1. Методика аудита производственных запасов

Значение аудиторской проверки операций с товарно-материальными

ценностями организации велико. Помимо записей бухгалтерского учета

источником информации и товарно-материальных ценностях служит первичная

документация: приходные ордера, требования и другие, рассматриваемые нами

во второй главе дипломной работы. Первичные документы по поступлению и

расходу производственных запасов играют важную роль в организации

материального учета, так как являются его основой. Непосредственно по

первичным документам осуществляют предварительный, текущий и

последовательный контроль за движением, сохранностью и последующим

использованием материальных ресурсов. Первичные документы по движению

материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц,

совершивших операции и коды соответствующих объектов учета. Контроль за

соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на

главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений

рассматриваемого предприятия.

Приступая к проверке аудитору необходимо изучить все нормативные

документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска

материальных ценностей, в частности, положения по учету материалов, тары,

малоценных и быстроизнашивающихся предметов, о порядке выдачи доверенностей

материально-товарных ценностей и другие.

Основной целью аудиторской проверки является получение достоверности

информации:

о наличии, движении и оценке имеющихся в наличии материальных

ценностей;

об обеспечении сохранности ценностей и соблюдении установленных

нормативов их производственного потребления;

о распределении стоимости израсходованных на производство материальных

ценностей по объектам калькулирования.

Методика аудита материальных ценностей содержит ряд этапов.

Рассмотрим каждый из них.

Этап 1. Проверку операций с материальными ценностями рекомендуем

начинать с анализа их оценки, так как в фактическую себестоимость

приобретения материалов помимо их стоимости по ценам приобретения

включаются также: транспортно-заготовительные расходы; уплачиваемые

снабженческим организациям комиссионные вознаграждения; таможенные пошлины;

оплата услуг сторонним организациям по транспортировке, доставке и хранению

ценностей. В то же время аудитор должен проверить, не включались ли в

стоимость материалов расходы на содержание складов, отделов снабжения и

сбыта производства или расходы на командирование работников для оформления

и согласования договоров на поставку материалов, которые должны включаться

в состав общехозяйственных расходов.

Этап 2. Он включает три основных вопроса: инвентаризация товарно-

материальных ценностей; проверка полноты их оприходования; анализ

правильности списания.

Проверка запасов рассматривается обычно как основная часть аудита на

тех предприятиях, где их сумма является значительной величиной.

Преднамеренное или непреднамеренное искажение количества или оценки данных

по запасам мгновенно сказывается как на финансовых результатах предприятия

(поскольку оказывает влияние на определение себестоимости реализованной

продукции), так и на балансе в целом.

Отсутствие объективной информации о состоянии и стоимостной оценке

товарно-материальных ценностей негативно отражается на финансовом состоянии

предприятия, поскольку, во-первых, администрация предприятия не имеет

возможности точно планировать деятельность предприятия, во-вторых,

искажаются показатели финансового состояния предприятия, и внешние

пользователи отчетности (кредиторы, банки, инвесторы) не могут объективно

судить о рентабельности и платежеспособности предприятия, в-третьих,

происходит искажение сумм налогов.

В функции аудитора при проверке товарно-материальных ценностей входят:

присутствие при инвентаризации, если запасы значительны и аудитор относится

с доверием к ожидаемым результатам; наблюдение за выполнением процедур

инвентаризации и идентификации с целью определения степени соответствия их

инструкциям, разработанным администрацией, или нормативным законодательным

актам; их способности решить тройную задачу: обеспечить точность

результатов инвентаризации и отражения последних; устранить двойной счет и

обеспечить полноту охвата запасов; выявить устаревшие, медленно

оборачивающиеся и поврежденные запасы; проверка правильности подсчета на

основе случайной выборки; проверка правильности отнесения операций к

отчетному периоду на участках, где осуществляется движение запасов (это

необходимо для подтверждения точности и полноты обхвата при

инвентаризации); получение удовлетворительных объяснений по поводу

несоответствий учетным данным и корректировка последних; проверка

правильности оценки фактического объема запасов.

Основным регулирующим документом являются методические указания по

инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом

Министерства Финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 года № 49.

Отражение инвентаризации в бухгалтерском учете регулируется Положением о

бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным

приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 года

№ 170.

До проведения инвентаризации аудитору следует запросить документы о

результатах инвентаризации за прошлые периоды, проанализировать изменения в

количестве и структуре запасов, обсудить с администрацией вопросы

организации и проведения контрольно-инвентаризационной работы; ознакомиться

с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей, а также получить

информацию обо всех местах их хранения; выявить дорогостоящие объекты и

методы их учета; проанализировать систему внутреннего контроля, хранения и

документирования движения ценностей; договориться об участии в

инвентаризации компетентных специалистов и проинструктировать их.

Сроки и частота проведения инвентаризаций предусмотрены Законом о

бухгалтерском учете и отчетности. При смене материально-ответственных лиц,

изменении формы собственности предприятия также требуется обязательное

ежегодное проведение инвентаризации в конце года, но не ранее 1 октября

отчетного года.

Права аудитора при проведении инвентаризации регулируются п. 13

Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации,

утвержденным Указом Президента Российской Федерации «Об аудиторской

деятельности в РФ» от 22 декабря 1993 года № 2263. Следует иметь ввиду, что

в обязанности аудитора не входит проведение инвентаризации, так как в

Законе о бухгалтерском учете и отчетности эта обязанность возложена на

руководителя предприятия.

Аудитору следует убедиться в том, что проведение инвентаризации

начинают с получения последнего товарного отчета со всеми документами, а

также подписи материально-ответственного лица о том, что все товарно-

материальные ценности и все документы как по приходу, так и по расходу им

предъявлены.

При проведении инвентаризации аудитор не должен входить в состав

инвентаризационной комиссии, но наблюдая за ее работой, он следит за

правильностью выполнения процедур, которые позволят правильно

идентифицировать запасы, определить их количество. Аудитор проводит

контрольные проверки, время от времени сверяя свои записи с записями

инвентаризационной комиссии. Прежде всего он обращает внимание на

дорогостоящие, устаревшие или поврежденные ценности; исследует, хранятся ли

запасы третьим лицам отдельно с тем, чтобы отследить правильность их

отражения в учете. На основе этого устанавливается достоверность

определения остатков ценностей.

Особое внимание при проведении инвентаризации следует обращать на

номера, марки, наименования товарно-материальных ценностей. Иногда при

сличении номеров и марок, указанных в паспортах и данных приходных

документов, обнаруживается замена нового автомобильного мотора бывшим в

употреблении или дорогостоящего дешевым.

При аудите запасов и незавершенного производства их неправильное

отражение непосредственно сказывается на финансовых показателях. Необходимо

проверить правильность отнесения операций к данному отчетному году, для

чего аудитор должен сосредоточиться на ряде моментов.

По реализованным или отгруженным в отчетном году товарно-материальных

ценностям надо сопоставить учтенные в конце года в журналах-ордерах

отгрузки с накладными и выставленными счетами. Аудитору необходимо знать

метод учета реализации, применяемый клиентом.

Предприятие в своей учетной политике при определении реализации

продукции по поступлению денежных средств должно опираться на условия

хозяйственных договоров, которые предусматривают передачу прав

собственности на продукцию на дату ее оплаты. Для целей бухгалтерского

учета следует руководствоваться допущением временной определенности фактов

хозяйственной деятельности, которое предусматривается Положением об учете и

отчетности, утвержденным приказом Министерства финансов № 170 от 26 декабря

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11