покупным ценам. По предъявленной доверенности она продала за наличный

расчет товаров на сумму 2 400 руб. (в том числе НДС – 20%) представителю

коммерческой организации. Цена приобретения реализуемых товаров вместе с

НДС составляет 1 200 руб. За реализуемые товары торговая организация с

поставщиком полностью рассчиталась. Издержки обращения, относящиеся к

реализуемым товарам, составляют 3000 руб. (таблица 5).

Таблица 5.

|Содержание хозяйственных операций |Корреспонденция |Сумма |

| |счетов |руб. |

| |Дебет |Кредит | |

|Переводятся товары из режима розничной в режим | | | |

|оптовой торговли: на сумму НДС |68 |41-2 |200 |

|Предъявляется бюджету НДС |68 |19 |200 |

|Отражается реализация товаров |50 |46 |2 400 |

|Списываются реализованные товары |46 |41-1 |1 000 |

|Списываются издержки обращения, относящиеся к | | | |

|реализованным товарам |46 |44 |300 |

|Начисляется задолженность бюджету по НДС |46 |68 |400 |

|Отражается финансовый результат от реализации | | | |

|товаров |46 |80 |700 |

В хозяйственной операции 1 таблицы 5 НДС, относящийся к товарам,

переводимым из режима розничной в режим оптовой торговли, отражается по

дебету сч.19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту сч.41 «Товары»,

субсчет «Товары в розничной торговле». Данная запись применяется не только

в случае, когда расчет с поставщиком за товары произведен, но и когда

поставщику не было уплачено за товары.

Если учет в торговой организации, в которой преобладает розничный

товарооборот, осуществляется по продажным ценам, то после записи 1 (см.

выше) следует писать ранее начисленную торговую наценку. Данный факт будет

отражен в бухгалтерском учете по дебету сч.41 субсчет 2 «Товары в розничной

торговле» и кредиту сч.42 «Торговая наценка» методом «красное сторно».

Если основной объем продаж в торговой организации относится к режиму

оптовой торговли, то вести учет товарных операций следует по правилам,

установленным для оптовой торговли. В случае осуществления такой

организацией сделки по продаже товаров в режиме розничной торговли в

бухучете должны быть сделаны следующие корректировочные записи:

1. На покупную стоимость товаров (Без НДС), переводимых из режима оптовой в

режим розничной торговли:

Дт 41, субсчет 2 «Товары в розничной торговле»,

Кт 41, субсчет 1 «Товары на складах»;

2. На сумму НДС, относящегося к покупной стоимости товаров, переводимых из

режима оптовой в режим розничной торговли:

а) если реализуемые товары не были оплачены поставщику и,

соответственно, НДС не был предъявлен бюджету к зачету:

Дт 41, субсчет 2 «Товары в розничной торговле»,

Кт 19, субсчет «НДС по приобретенным ценностям»;

б) если реализуемые товары были оплачены поставщику и НДС был предъявлен

бюджету к зачету:

Дт 41, субсчет 2 «Товары в розничной торговле»,

Кт 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

ПРИМЕР: Торговая организация, в которой преобладает оптовый товарооборот,

продала частному лицу за наличный расчет через ККМ товаров на сумму 3 600

руб. С поставщиком за реализуемые товары торговая организация:

рассчиталась, и НДС по приобретенным ценностям предъявлен бюджету (вариант

1); не рассчиталась и, соответственно, НДС не предъявлен бюджету (вариант

2). Издержки обращения, относящиеся к реализуемым товарам, составляют 400

руб. (таблица 6).

Если в торговой организации объем продаж по сделкам, относящимся к

розничной торговле, и сделкам, относящимся к оптовой торговле, примерно

одинаковый, то организации выгоднее вести учет товарных операций в режиме

оптовой торговли, так как только в этом случае хозяйствующий субъект имеет

право, в соответствии с п.19 Инструкции Госналогслужбы РФ №39, по

оприходованным товарам после их фактической оплаты поставщикам предъявить

бюджету НДС к зачету. По мере осуществления фактов продажи товаров в режиме

розничной торговли производятся указанные корректировочные записи по

переводу товаров из оптовой в розничную торговлю.

Таблица 6.

|Содержание хозяйственных операций |Корреспонденция |Сумма |

| |счетов |руб. |

| |Дебет |Кредит | |

|Переводятся товары из режима оптовой в режим | | | |

|розничной торговли: | | | |

|на покупную стоимость товаров (без НДС) |41-2 |41-1 |1 800 |

|на сумму НДС | | | |

|вариант 1 |41-2 |68 |360 |

|вариант 2 |41-2 |19 |360 |

|Отражается реализация товаров |50 |46 |3 600 |

|Списываются реализованные товары |46 |41-2 |2 160 |

|Списываются издержки обращения, относящиеся к | | | |

|реализованным товарам |46 |44 |400 |

|Начисляется задолженность бюджету по НДС 20% от | | | |

|(3 600 – 2 160) |46 |68 |240 |

|Отражается финансовый результат от реализации | | | |

|товаров |46 |80 |800 |

В данном случае выбранный порядок учета по всем поступающим товарам в

режиме оптовой торговли должен найти отражение в приказе об учетной

политике организации, т.к. только п.2.4 Положения по бухгалтерскому учету

«Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98), утверждено Приказом Минфина РФ

от 01.12.1998г. №60н, установлено, что «При формировании учетной политики

по конкретному управлению ведения и организации бухгалтерского учета

осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых

законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по

конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения

бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется

разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и

иных положений по бухгалтерскому учету».

ПРИМЕР: Комиссионер реализовал в отчетном периоде товар комитента на сумму

120 тыс. руб. (в том числе НДС 20 тыс. руб.). В документах не передачу

товара от комитента его стоимость указана в сумме 120 тыс. руб..

Вознаграждение посреднику составило 6 тыс. руб. (5%). В конце отчетного

периода сумма денежных средств по договору в размере 114 тыс. руб. была

перечислена комитенту.

Отражение в бухгалтерском учете:

Дт 004 – 120 тыс. руб. – получен товар;

Дт 62 – Кт 76 – 120 тыс. руб. – отгружен товар покупателю;

Кт 004 – 120 тыс. руб. – списана стоимость товара с забалансового учета;

Дт 76 – Кт 46 – 6 тыс. руб. – начислено комиссионное вознаграждение;

Дт 46 – Кт 68 – 1 тыс. руб. – начислен НДС;

Дт 51 – Кт 62 – 120 тыс. руб. – получена оплата за товар;

Дт 76 – Кт 51 – 114 тыс. руб. – перечислена выручка комитенту.

4. ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ.

Факт возникновения обязанности по уплате НДС в бюджет организациями,

определяющими выручку для целей налогообложения по моменту оплаты, при

списании этими организациями неистребованной дебиторской задолженности

представляется весьма сомнительным.

Мое мнение по данному вопросу не совпадает с точкой зрения налоговых

органов. При этом руководствуюсь следующими аргументами:

1. Для целей налогообложения выручка от реализации продукции определяется

либо по мере её оплаты, т.е. поступления денежных средств на расчетный

счет или в кассу предприятия, либо по мере отгрузки товаров и

предъявления покупателю расчетных документов. Метод определения выручки

для целей налогообложения устанавливается предприятием самостоятельно и

отражается в его учетной политике.

Указанный порядок предусмотрен, в частности, Инструкцией

Госналогслужбы России от 11.10.1995г. №39 «О порядке исчисления и уплаты

налога на добавленную стоимость», Законом РФ «О налоге на добавленную

стоимость» и другими нормативными документами. При этом действующим

законодательством не сделано каких-либо исключений из указанного порядка,

касающихся предприятий, списывающих неистребованную дебиторскую

задолженность.

2. Списание неистребованной дебиторской задолженности не является её

безвозмездной передачей, т.к.:

- безвозмездная передача опосредована договором дарения, а в данной статье

рассматриваются договоры купли-продажи или поставки;

- безвозмездно полученные ценности подлежат обложению налогом на прибыль у

получателя (т.е. у дебитора), однако организация-дебитор спишет

кредиторскую задолженность на финансовые результаты и включит её в

облагаемую базу по налогу на прибыль только по истечении трех лет (а не

четырех месяцев) с момента её возникновения;

3. Письма налоговой службы, не зарегистрированные Минюстом России, не имеют

законодательной силы и не могут использоваться в качестве инструктивных

указаний в части, противоречащей действующему законодательству.

На основании приведенных аргументов можно сделать вывод о том, что

при списании неистребованной дебиторской задолженности у предприятия,

использующего метод определения выручки в целях налогообложения по моменту

оплаты, обязательств по уплате НДС с этой задолженности в бюджет не

возникает. Такие обязательства, по моему мнению, возникнут только при

погашении этой задолженности дебитором.

Однако, как указывает автор Ульянова Н.В. (22), если предприятие

хочет оградить себя от возникновения споров с налоговыми органами, по

данному вопросу следует придерживаться рекомендаций Госналогслужбы.

Распределение дополнительной выгоды по договору комиссии.

Рассматриваемая Кузнецовым С.Н. (10) проблема регулируется ГК РФ,

которым, в частности, установлено, что вещи, приобретенные комиссионером за

счет комитента, являются собственностью комитента (ст. 996). Согласно ст.

128, 130 ГК РФ деньги относятся к вещам.

По исполнению поручения комиссионер обязан предоставить комитенту

отчет, и передать комитенту все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК

РФ).

Учитывая вышеизложенные положения ГК РФ, возможно, по нашему мнению,

сделать следующий вывод: суммы процентов за отсрочку оплаты товара,

полученные комиссионером от покупателя, должны делиться поровну между

комитентом и комиссионером, если иное не предусмотрено договором комиссии.

В то же время, как показывает практика, в финансово-хозяйственной

деятельности предприятий зачастую возникает ситуация, при которой указанные

суммы процентов остаются в распоряжении комиссионеров:

1. Комитент поручил комиссионеру продать товар по определенной цене.

Договором комиссии установлен срок, за который комиссионер должен

исполнить свои обязательства перед комитентом (продать товар, получить

оплату от покупателя и перечислить полученные суммы комитенту). Какой-либо

порядок распределения дополнительной выгоды договором комиссии не

предусмотрен;

2. Комиссионер заключил с покупателем договор купли-продажи товара по цене,

установленной комитентом.

Комиссионер также заключил с покупателем отдельное соглашение об

отсрочке оплаты товара и взимания процентов. Отсрочка оплаты товара – не

более срока, необходимого комиссионеру для исполнения обязательств перед

комитентом.

3. Комиссионер исполнил поручение комитента в соответствии с условиями

договора комиссии, продав товар и перечислив сумму полученной от

покупателя оплаты комитенту в течение срока, установленного договором

комиссии.

Комиссионер предоставил комитенту отчет с указанием всех упомянутых

действий, но без упоминания о дополнительном соглашении и получении от

покупателя процентов за отсрочку.

В таких ситуациях, как правило, комитенты остаются неосведомленными о

получении комиссионером дополнительной выгоды.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.

1. Андросов А.М.,

«Бухучет и отчетность в России», М., «Менатеп-информ», 1994г.

2. Бабченко Т.Н., Жбанова Л.Л., специалисты аудиторской фирмы «Актив»,

«Организация системы документооборота на предприятиях торговли»,

ж. «Главбух», №15-98.

3. Бабченко Т.Н., Жбанова Л.Л., специалисты аудиторской фирмы «Актив»,

«Складской учет на предприятиях торговли»,

ж. «Главбух», №16-98.

4. Безруких П.С.,

«Бухучет», М., БУ, 1994г.

5. Баканов М.И., Шеремет А.Д.,

«Теория экономического анализа», М., «Финансы и статистика», 2000г.

6. Гоголев А.К.,

«Договор комиссии в оптовой торговле»,

ж. «Бухучет», №3-98.

7. Джаарбеков С.М.,

«Расчеты по договорам комиссии»,

ж. «Консультант», №13-98.

8. Кирьянов З.В.,

«Теория бухучета», М., «Финансы и статистика», 1995г.

9. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н.,

«Бухгалтерский учет», М., «Финансы и статистика», 1998г.

10. Кузнецов С.Н.,

«Распределение дополнительной выгоды по договору комиссии»,

ж. «Консультант», №24-98.

11. Лукинов В.А.,

«Бухучет и аудит», М., «Юрайт», 1998г.

12. Макальская М.Л., Денисов А.Ю.

«Самоучитель по бухгалтерскому учету», М., ИКЦ «ДИС», 1996г.

13. Напшева М.Н., советник налоговой службы I ранга, Муканова В.А.,

«Исчисление НДС организациями оптовой торговли при реализации товаров

транзитом»,

ж. «Консультант», №12-99.

14. Николаева Г.А., Сергеева Т.С.,

«Учет товарных операций в оптовой торговле», М., «Приор», 1999г.

15. Охлопкова М.Н., советник налоговой службы II ранга,

«Исчисление НДС по операциям купли-продажи товаров, освобожденных от

налога»,

ж. «Главбух», №14-98.

16. Панков Д.А.,

«Бухучет и анализ в зарубежных странах», Минск, ИП «Экоперспектива»,

1998г.

17. Пантелеев Н.В., Голомазова Л.А.,

«Учет и налогообложение посреднических операций в оптовой торговле»,

ж. «Бухучет», №12-97.

18. Патров В.В., профессор СПб торгово-экономического института, Быков

В.А.,

«Разделение товарооборота на розничный и оптовый»,

ж. «Бухучет», №7-99.

19. Патров В.В., профессор СПб торгово-экономического института, Костюк

Г.И., доцент СПб торгово-экономического института,

«Учет оптовой реализации товаров по договору комиссии»,

ж. «Бухучет», №5-98.

20. Патров В.В., профессор СПб торгово-экономического института, Пятов

М.Л., к.э.н. СПб торгово-экономического института,

«Бухучет тары в организациях торговли»,

ж. «Консультант», №21-98.

21. Соколов Я.В., профессор СПб торгово-экономического института, Патров

В.В., профессор СПб торгово-экономического института, Пятов М.Л.,

к.э.н. СПб торгово-экономического института,

«Аналитический учет товаров и тары в организациях торговли»,

ж. «Консультант», №20-98.

22. Ульянова Н.В., аудитор аудиторской фирмы «Актив»,

«Списание дебиторской и кредиторской задолженности»,

ж. «Главбух», №23-98.

23. Хорин М.В.,

«Учет продажи товаров по каталогам и образцам»,

ж. «Главбух», №14-98.

24. Хромова Н.Н.,

«Исчисление НДС и составление счетов-фактур организациями,

осуществляющими торговую деятельность»,

ж. «Консультант», №1-98.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19