|
1. Оприходованы товары на сумму 9900 тыс. руб. (10000 - 100); НДС на
полученный товар составляет 990 тыс. руб. (1000 - 10). Отражается
задолженность поставщикам согласно счету-фактуре без учета суммы недостачи
10890 тыс. руб. (11000 – 110):
Дт 41 "Товары" 9900
Дт 19 "ЦЦС по приобретенным ценностям" 990
Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 10890
2. Выявленная недостача в пределах норм естественной убыли составляет 11
тыс. руб., что отражается проводкой:
Дт 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" 11
Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 11
3. Предъявление претензии поставщику на недостачу свыше естественной убыли,
составляющую 99 тыс. руб., фиксирует в учете запись:
Дт 63 "Расчеты по претензиям" 99
Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 99
Таким образом, кредитовый оборот по счету 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками" по данной хозяйственной операции равен 11000 тыс. руб. (10890
+ 11 + 99), что соответствует сумме, выставленной поставщиком к оплате в
счете-фактуре.
2.4.2. Резерв на списание естественной убыли.
Товарные потери при хранении и реализации вследствие естественной
убыли должны списываться в том месяце, когда проводилась инвентаризация.
Поскольку она, как правило, ежемесячно не проводится, то отнесение всей
суммы потерь, возникших за межинвентаризационный период (например, за
полугодие), на издержки обращения одного месяца было бы неправильно, так
как в этом случае искусственно уменьшались бы расходы тех месяцев, в
которых не было инвентаризации, и увеличивались бы расходы того месяца, в
котором она проводилась. Такое единовременное списание оказало бы влияние
на правильность исчисления прибыли за определенный отчетный период.
В связи с тем, что товарные потери вследствие естественной убыли
образуются в течение всего межинвентаризационного периода, то и
распределяться они должны между всеми месяцами данного периода. Это
достигается ежемесячным списанием на издержки обращения плановой суммы
таких потерь путем начисления резерва на естественную убыль.
Согласно п. 2.17 Методических рекомендаций в целях равномерного
отражения предстоящих расходов в издержках обращения и производства на
холодильниках, хладокомбинатах, базах овощных и продовольственных товаров,
торговых предприятиях, имеющих склады, ежемесячно начисляется резерв на
списание естественной убыли товаров в пределах действующих норм (при их
наличии), который формируется на счете 89 "Резервы предстоящих расходов и
платежей". Начисление резерва на естественную убыль должно быть отражено в
учетной политике. При определении размера данного резерва следует
воспользоваться средним процентом товарных потерь по отношению к
товарообороту по прошлому периоду, то есть создавать резерв в пределах
процента от товарооборота.
Начисление резерва ежемесячно отражается записью:
Дт 44 "Издержки обращения"
Кт 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей".
После проведения инвентаризации недостачу товаров, образовавшуюся
вследствие естественной убыли, списывают за счет начисленного резерва (на
покупную стоимость), что отражается проводкой:
Дт 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей"
Кт 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Если учет товаров ведется по продажным ценам, то делается
дополнительная запись на разность между стоимостью товаров по учетным и
покупным ценам:
Дт 83-3 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и
балансовой стоимостью по недостачам ценностей"
Кт 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Таким образом, со счета 84 недостачи товаров списываются по учетным
ценам, а на расходы по организации торговли товарные потери списываются по
себестоимости (покупным ценам).
Обычно суммы фактической недостачи товаров вследствие естественной
убыли и начисленного резерва не совпадают, поэтому при их списании
производят корректировку резерва.
Если недостача товаров вследствие естественной убыли оказалась больше
начисленного резерва, то на эту разницу производят его доначисление
проводкой:
Дт 44 "Издержки обращения"
Кт 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей".
Если недостача товаров вследствие естественной убыли окажется меньше
начисленного резерва, то излишне начисленная сумма его списывается на
уменьшение издержек обращения составлением исправительной записи методом
красного сторно (то есть излишне начисленный резерв сторнируется).
Согласно п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ в целях равномерного включения предстоящих
расходов в издержки производства или обращения отчетного периода
организация может создавать определенные резервы. Создание резерва на
списание естественной убыли товаров предусмотрено для организаций, имеющие
склады, на базах овощных и продовольственных товаров, холодильниках и
хладокомбинатах (письмо Комитета РФ по торговле от 16.03.93 № 1-435/32-2 по
согласованию с Минэкономики и Минфином РФ; п.2.17 Методических рекомендаций
по учету издержек обращения в торговле).
В соответствии с п. 2.17 Методических рекомендаций организации
торговли должны в конце отчетного года в случае превышения фактически
начисленного резерва над суммой расчета, подтвержденного инвентаризацией,
производить сторнировочную запись издержек обращения и производства. Вместе
с тем сторнирование в конце года остатка неиспользованного резерва на
естественную убыль без проведения инвентаризации (которую провести строго 1
января невозможно) будет нарушением одного из основных принципов
бухгалтерского учета -принципа начисления и равномерного распределения
затрат по периодам. Следовательно, резерв на естественную убыль, по сути,
должен быть переходящим на следующий год и подлежать корректировке только
на момент проведения инвентаризации.
Информация о наличии сумм недостач, хищений и потерь от порчи
ценностей, выявленных в процессе их изготовления, хранения и реализации
(независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета издержек
производства (обращения), финансовые результаты или виновных лиц),
первоначально отражается по учетным ценам по дебету счета 84 "Недостачи и
потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетом 41 "Товары". При
этом исключение составляют:
- некомпенсируемые потери товарно-материальных ценностей, возникшие в
результате стихийных бедствий (уничтожение, порча товарных запасов и
пр.), некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других
чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями. Такие потери
относятся на счет 80 "Прибыли и убытки" и признаются внереализационными
убытками, что отражается проводкой:
Дт 80 "Прибыли и убытки"
Кт 41 "Товары",
- недостачи и потери от порчи ценностей, выявленные при приемке товаров и
образовавшиеся по вине поставщиков или транспортных организаций. Эти
суммы учитывают по дебету счета 63 "Расчеты по претензиям" при приемке
товара проводкой:
Дт 63 "Расчеты по претензиям"
Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
При отказе органами арбитража во взыскании данных сумм они
списываются со счета 63 на счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
При вынесении органами арбитража решения о взыскании с поставщика
сумм недостач и потерь товарно-материальных ценностей сверх норм
естественной убыли в бухгалтерском учете поставщика сумма реализации, ранее
отраженная по дебету счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" или 62
"Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 46 "Реализация
продукции (работ, услуг)", сторнируется на взысканную покупателем сумму
недостач и потерь. Одновременно указанная сумма отражается обычной записью
по дебету счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" или 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами". При перечислении сумм покупателю счет 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" дебетуется в корреспонденции
со счетом 51 "Расчетный счет". Поставщик должен также сторнировать обороты
по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и кредиту счета 40
"Готовая продукция". Восстановленная таким образом на счете 40 "Готовая
продукция" сумма списывается затем в дебет счета 84 "Недостачи и потери от
порчи ценностей".
Итак, на счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" относят все
потери независимо от характера, причины возникновения и источника
возмещения. По дебету этого счета отражают:
- потери в пределах норм естественной убыли при перевозке, хранении и
реализации;
- потери от понижения качества плодоовощной продукции при соблюдении
нормальных условий хранения;
- потери от недостачи и порчи ценностей сверх норм естественной убыли в
случае, когда конкретные виновники не установлены;
- потери товаров, а также денежных средств, подлежащие взысканию с
материально ответственных лиц;
- потери от списания долгов по недостачам товарно-материальных ценностей,
во взыскании которых полностью или частично отказано судом вследствие
необоснованности исков;
- потери от списания задолженности по претензиям к поставщикам и
транспортным организациям за выявленную при приемке недостачу или порчу
товаров в случае отказа арбитража в удовлетворении предъявленных исков.
По дебету счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" приводятся:
- по недостающим (похищенным) или полностью испорченным товарно-
материальным ценностям - их фактическая себестоимость (в снабженческих,
сбытовых, торговых предприятиях - стоимость по продажным ценам при
ведении учета по этим ценам);
- по недостающим (похищенным) или полностью испорченным основным средствам
- их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы
начисленного износа);
- по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся
потерь.
По недостачам (хищениям) и порче материальных ценностей записи
производятся по дебету счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с
кредита счетов учета названных ценностей.
В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы РФ от 11.10.95 № 39 "О
порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" в действующей
редакции организации оптовой торговли в тех случаях, когда недостача, порча
или хищение материальных ценностей отражаются в учете до списания суммы
НДС, уплаченной при приобретении, они фиксируются по кредиту счета 19
"Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в установленном
для списания недостач порядке без возмещения (зачета) соответствующего НДС
из бюджета, что можно отразить проводкой:
Дт 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
Кт 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
Списание сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей, в том
числе и товаров, регулируется законодательством и учредительными
документами.
Порядок списания определен п. 28 Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и п. 2.13
Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в
издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях
торговли и общественного питания. По кредиту счета 84 "Недостачи и потери
от порчи ценностей" списываются:
- недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли
(при наличии норм) - на счета учета материальных ценностей (когда они
выявлены при заготовлении) или издержек обращения (когда они выявлены при
хранении или реализации);
- недостачи ценностей сверх норм убыли (при наличии норм) и потери от порчи
и похищенных ценностей - в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим
операциям";
- недостачи ценностей сверх норм убыли при отсутствии конкретных
виновников, а также недостачи и хищения товарно-материальных ценностей,
во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, -
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19
|
