В план проверки включается прежде всего новые системы контроля, затем

те системы, функционирование которых обеспечивают новые сотрудники, и те

системы, которые в предыдущие годы работали надежно, но давно не

проверялись. В план не включаются все те системы, на которые аудитор не

полагается при составлении заключения, то есть те, которые он считает

ненадежными или неориентированными на поиск предетерминированных ошибок.

По отобранным к проверке системам контроля в плане указывают, как

будет проведен контроль. Различают три основных метода или способа проверки

контроля: наблюдение, опрос и документальное тестирование.

Наблюдение предполагает присутствие аудитора при осуществлении

контрольных действий.

Опрос проводится при помощи так называемых прямых и обратных

вопросов. Прямые задаются лицам, осуществляющим контроль, с целью выяснить,

какие контрольные действия предпринимались. Обратные вопросы предлагаются

контролируемым лицам, чтобы убедиться в достоверности ответов на прямые

вопросы.

Документальное тестирование контроля предполагает проверку

документов, имеющих следы контроля: визы, пометки, контрольные записи и

т.д.

Процедуры проверки контроля полезно комбинировать, однако в некоторых

случаях это невозможно, и аудитору приходится полагаться на какую-либо из

них. Счета проверяют с помощью аналитических процедур или тестов, а также

их комбинаций. Аналитические процедуры – это сравнение показателей

отчетности клиентов или рассчитанных на их основе отношений с прогнозными

значениями тех же величин, определенными аудитором на основе имеющейся у

него финансовой и нефинансовой информации.

Аналитические процедуры, если они правильно построены, более

эффективны чем тесты, так как они отнимают меньше времени; ориентированы на

выявление всех ошибок, относящихся к счету, тогда как тесты чаще всего

предназначены для поиска какой-то одной ошибки; позволяют определить как

завышение, так и занижение проверяемых показателей, а тесты односторонни:

каждый из них контролирует либо занижение, либо завышение оценки; могут

быть использованы, когда невозможно прямое тестирование документов. В то же

время существует ряд ограничений на использование аналитических процедур.

Они эффективны и надежны если:

. применяются к кумулятивным данным, отражающим накопление операций за

период;

. данные проверяемых счетов имеют зависимость от других показателей,

которую аудитор может измерить;

. данные, на которых основаны прогнозы аудитора, им протестированы или он

располагает другими доказательствами их надежности;

. проверяемые счета достаточно однородны. Если же они состоят из разных

элементов (например, реализация разных видов продукции, условия

производства и цены которых значительно отличаются), то необходимо

дезагрегировать их на подгруппы, обладающие такой однородностью.

Нецелесообразно применять аналитические процедуры к счетам, для

которых установлена предетерминированная ошибка, так как в этом случае они

теряют смысл: заранее известно, что гипотеза об отсутствии ошибки, которую

они проверяют, неверна. Поэтому аналитические процедуры чаще всего

применяют при проверке результатных счетов и крайне редко — счетов средств,

расчетов или капиталов, проверку которых эффективнее проводить путем

документального тестирования. Однако в ряде случаев предпочтительнее

сочетать такие тесты с аналитическими процедурами. Комбинировать

аналитические процедуры с тестированием документов целесообразно при

проверке различных бухгалтерских оценок и калькуляций. Например, основные

средства проверяют путем документального тестирования, после чего на базе

подтвержденной их стоимости прогнозируют размер амортизации и проверяют ее

аналитически. Или расходы, включенные в себестоимость, подтверждают

документальными тестами, а стоимость незавершенного производства —

аналитической процедурой.

Аналитические процедуры целесообразно совмещать с документальным

тестированием данных, которые могут быть дезагрегированы. Например, при

проверке поступления материалов одну часть их ассортимента проверяют

документально, другую — с помощью аналитических процедур (материалы,

постоянно поступающие от одного или нескольких поставщиков).

Если в результате правильно спланированной и проведенной аналитической

процедуры не выявлено ошибок, аудитор может достаточно обоснованно

утверждать, что проверенный счет не содержит существенных ошибок.

Следовательно, он может отказаться от проведения теста и широко применять

аналитические процедуры в случае, когда был проведен промежуточный аудит,

т. е. проверка отчета по состоянию на дату, предшествующую отчетной. Данные

промежуточного отчета проверяют документально, а операции, проведенные

после даты промежуточного отчета и до окончательного отчета, - путем

аналитических процедур.

Описанные выше ограничения на применение аналитических процедур

хорошо объясняют, почему большинство проверок счетов ведется с помощью

тестирования документов. Это особенно характерно для нашей страны, так как

инфляция и экономическая нестабильность зачастую не позволяют считать

аналитическую процедуру достаточно надежной. И несмотря на то, что

российское законодательство не накладывает на аналитические процедуры

никаких ограничений и не требует обязательного проведения документальных

тестов, многие аудиторы используют аналитические процедуры крайне редко и с

большой осторожностью.

Данные, которые не могут быть проверены с помощью аналитических

процедур, проверяют путем тестирования документов. Различают два способа

тестирования: от регистров к документам и от документов к регистрам. В

первом случае аудитор сравнивает данные, значащиеся в регистрах, а,

следовательно, и в отчетности, с документами и договорами, проверяя

обоснованность данных отчета. Во втором случае документы сопоставляют с их

отражением в регистрах учета и отчетности, проверяя полноту отражения

фактов хозяйственной жизни в отчетности.

Таким образом, в плане проверки счета 29 «Обслуживающие хозяйства и

производства» должно быть указано какие виды аналитических процедур или

документальных тестов будут использованы и с каким коэффициентом

надежности. Выбор коэффициента надо пояснить. Кроме того, следует описать

дополнительные работы по специальному запросу клиента, указав, влияют ли

результаты такой дополнительной проверки на аудит данного счета в целом.

Итак, на основании всего выше сказанного можно сказать, что аудитор

планирует работу таким образом, чтобы обеспечить:

а) получение необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета по

счету 29;

б) определение содержания, времени проведения и объема контрольных

процедур, подлежащих выполнению по этому счету.

В плане аудиторской проверки должны быть отражены:

- проверяющий орган;

- руководитель аудиторской группы;

- объем выполняемых работ;

- сроки проведения и продолжительность работ;

- планируемый аудиторский риск

- планируемый уровень существенности;

- способы и приемы, применяемые аудитором.

При этом аудитор может обсудить план аудиторской проверки с

руководством и персоналом проверяемого объекта, что позволяет повысить

действенность проводимого аудита и скоординировать аудиторские процедуры с

деятельностью органов управления проверяемого объекта. В случае привлечения

к аудиторской проверке соисполнителей или экспертов аудитор (в качестве

руководителя работ) должен спланировать и их работу.

В связи с тем, что аудиторская проверка (на малом и среднем объекте)

ограничена в среднем двумя неделями, то четкое планирование и координация

действий всех участников проверки в обязательном порядке подлежат

письменной фиксации. В плане аудиторской проверки необходимо предусмотреть

схему проверки по каждому участку бухгалтерского учета:

1. Что подлежит проверке:

- наличие и оформление первичных документов по счету 29,

- отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете по счету 29,

- налогообложение.

2. Задачи аудита:

- проверка правильности отражения в бухгалтерском и в налоговом учете

хозяйственных операций,

- установление достоверности финансовой отчетности данным первичного

учета.

3. 3. Выявление ошибок и расхождений между данными учета и отчетности.

4. Формулирование выводов и рекомендаций для заключения аудитора.

По счету “Обслуживающие хозяйства и производства” план аудиторской

проверки может иметь следующий вид:

|Планируемые виды работ |Период проведения |Исполнители |

|1. Аудит оформления первичных | | |

|документов | | |

|2. Аудит операций по счету 29 | | |

|субсчету “Столовая” | | |

|3. Аудит операций по счету 29 | | |

|субсчету “Санатории и | | |

|учреждения культурно – | | |

|просветительского назначения” | | |

|4. Аудит операций по счету 29 | | |

|субсчету “Детские дошкольные | | |

|учреждения” | | |

|5. Аудит операций по счету 29 | | |

|субсчету “Жилищно–коммунальные | | |

|обслуживающие подразделения” | | |

|6. Аудит тождественности | | |

|показателей бухгалтерской | | |

|отчетности и регистров | | |

|бухгалтерского учета | | |

План аудиторской проверки должен быть заверен подписью руководителя

аудиторской организации и печатью аудиторской организации. После

составления общего плана аудиторской проверки аудиторская фирма

подготавливает программу аудита.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет

собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для

практической реализации плана аудита. Программа служит подробной

инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей

аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества

работы.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить

номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в

процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих

документах.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств

контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень

совокупности действий, предназначенных для сбора информации о

функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов

средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки

средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку

верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень

действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по

существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского

учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу

бухгалтерского учета.

В зависимости от изменений условий проведения аудита и результатов

аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и

результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально

отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17