оплачены счета продавцов;

Д-т 04, К-т 08

ввод квартир с отражением их стоимости в составе

нематериальных активов (бед НДС);

Д-т 88 (субсчета учета нераспределенной прибыли или спецфондов), К-т сч.

88 (субсчет учета фонда социальной сферы)

отражается использование источников;

Д-т 014

отражается в конце года начисленный износ по

данным объектам;

Д-т 08, 19, К-т 60, 76

приобретение нежилых помещений и объектов внешнего благоустройства за

счет прибыли или иных собственных средств организации

Д-т 01, К-т 08

ввод нежилых помещений и объектов внешнего благоустройства в состав

собственных основных средств (без НДС);

Д-т 20, 23 и др, К-т 02

начисляется в установленном порядке амортизация по нежилым помещениям;

Д-т 015

отражается износ, начисленный в конце года по объектам внешнего

благоустройства.

Б. Продажа квартир и нежилых помещений из жилого фонда организации:

Д-т 48, К-т 04

списывается стоимость проданных квартир;

Д-т 47, К-т 01

списывается стоимость проданных нежилых помещений;

Д-т 02, К-т 47

отражается износ по нежилым помещениям;

К-т 014

списывается начисленный износ по жилым квартирам;

Д-т 76, К-т 47 и 48

отражается выручка от продажи указанных объектов другим организациям;

Д-т 73, К-т 48

отражается сумма выручки от продажи жилых квартир работникам организации;

Д-т 70, К-т 68

отражается сумма налога на доход работника, купившего (или получившего

безвозмездно) квартиру;

Д-т 80 (47, 48), К-т 47 и 48 (80)

отражается финансовый результат от продажи указанных объектов.

В. Содержание объектов жилого фонда, находящихся в собственности

муниципальных органов:

Отдельные организации после передачи объектов жилого фонда в собственность

органов местного самоуправления вынуждены производить их финансирование в

порядке долевого участия в случае, если в них проживают работники

организации. Указанное финансирование производится наряду с осуществлением

отчислений от прибыли на содержание объектов. Расходы организаций по

финансированию ремонтных работ и предоставлению коммунальных услуг для

данных объектов осуществляются за счет остающейся у них чистой прибыли. В

бухгалтерском, учете дела-

ются следующие записи:

Д-т 47, К-т 01

списывается стоимость объектов жилого фонда при его передаче в

муниципальную собственность;

Д-т 88, К-т 47

отражается операция по использованию источника покрытия убытков от

передачи объектов;

Д-т 46, К-т 29

списываются расходы по оказанным коммунальным услугам, по переданным

объектам;

Д-т 88, 96, К-т 46

списываются расходы по коммунальным услугам за счет собственных средств

организации (за минусом части, учтенной при определении налога);

Д-т 88, 96, К-т 51

отражается дотация на жилые помещения, используемые работниками

организации (за минусом части, учтенной при определении налога).

Финансирование указанных объектов при наличии у организации права обшей

(совместной, долевой) собственности на объект вместе с другими юридическими

лицами или при наличии договора о совместном использовании объектов

осуществляется за счет средств налога на содержание жилого фонда и объектов

социально-культурной сферы. При отсутствии такого юридического оформления

расходы по их содержанию в полном обьеме относятся на счета учета

собственных средств организации.

> Содержание общежитии коечного типа

Учет организацией расходов по содержанию общежитий и сумм, полученных с

проживающих в них лиц, ведется на счете 29 в соответствии со сметой

расходов и доходов, которая содержит следующую номенклатуру статей:

Расходы по содержанию общежития:

. расходы по оплате труда управленческого персонала с отчислениями в

фонды социального назначения;

. прочие управленческие расходы (служебные командировки; телефонные и

канцелярские расходы; почтово-телеграфные и иные расходы);

• расходы по содержанию обслуживающего персонала;

• плата за жилую площадь, занятую под общежития

• расходы на бытовое обслуживание (стирка постельных принадлежностей;

дезинфекция и санобработка; расходы по ремонту и др.);

• амортизация оборудования и инвентаря;

• расходы по коммунальному обслуживанию общежитии;

• прочие расходы.

Доходы:

• плата за проживание в общежитии работников организации;

• плата за проживание в общежитии, взимаемая с других юридических и

физических лиц, не являющихся работниками организации;

• прочие доходы.

При проживании в комнатах общежития отдельных лиц, как в квартирах, они

обслуживаются как квартиросъемщики отдельных квартир.

Учет расходов по содержанию общежитии и сумм возмещении ведется в

следующем порядке:

Д-т 29, К-т 10, 13, 65, 67, 68, 69, 70 и др.

отражаются расходы по содержанию помещения общежития (с учетом уплаченного

НДС);

Д-т 46, К-т 29

списываются расходы по содержанию общежитии в части, касающейся

проживающих лиц, не являющихся работниками организации;

Д-т 76, К-т 46

отражается сумма коммунальных услуг, причитающаяся к получению с

проживающих в общежитиях лиц, не являющихся работниками организации.

> Учет операций по содержанию объектов коммунального хозяйства

Учет затрат по содержанию объектов коммунального хозяйства (бань,

прачечных, гостиниц (без туристических) и т. п.) ведется в соответствии со

сметой, которая имеет примерно следующую номенклатуру статей:

• доходы от оказания услуг;

• расходы по оплате труда обслуживающего персонала, включая аппарат

управления, с отчислениями в фонды социального назначения;

• расходы по содержанию производственных помещений (оплата электроэнергии,

теплоэнергии, воды, топлива, износ МБП и др.);

• амортизационные отчисления на. полное восстановление основных

средств;

• расходы на ремонт основных средств или отчисления в резерв рас

ходов на их ремонт;

• другие расходы (охрана труда и техника безопасности, потери от недостач

и порчи материалов в пределах норм естественной убыли, прочие расходы).

Указанные хозяйства рассматриваются как определенный вид основного

производства, с учетом себестоимости их услуг, выручки и финансового

результата в порядке, установленном для производств, являющихся уставными

видами деятельности. В бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т 19, 29, К-т 10,13, 65, 67, Я, 69, 70 и др.

отражаются расходы по содержанию хозяйств;

Д-т 46, К-т 29

списываются затраты по содержанию хозяйств;

Д-т 76, К-т 46

отражается стоимость оказанных услуг, причитающаяся к получению;

Д-т 46, К-т 68

начислен НДС от суммы услуг;

Д-т 46 (80), К-т 80 (46)

отражается финансовый результат от деятельности

хозяйств.

7. Тестирование системы учета на счете 29 "Обслуживающие хозяйства и

подразделения"

Для доказательности аудиторского заключения целесообразно в процессе

проверки счета 29 осуществить процедуры с использованием тестов, что

означает провести испытание или исследование по заранее разработанной

стандартной форме. С учетом преследуемых целей их подразделяют на тесты

независимые и тесты на соответствие.

Независимые тесты предназначены для получения сведений о полноте,

правильности и законности операций, содержащихся в бухгалтерских записях и

финансовой отчетности.

Тесты на соответствие применяют для выявления соответствия

процедур внутреннего контроля установленным нормам.

Абсолютно все аудиторские тесты классифицируются в соответствии с

процедурой их осуществления. Можно сказать, что тесты проводятся для

выявления наиболее типичных ошибок. По счету 29 "Обслуживающие производства

и хозяйства" тестирование может выглядеть следующим образом:

|№ |Направления и вопросы|Нет |Да |Нет |Примечани|

|п\п|тестирования |ответа | | |е |

| |УСЛОВИЯ | | | | |

|1 |Имеет ли доступ к | | | | |

| |документации | | | | |

| |кто-либо, кроме | | | | |

| |ответственных лиц? | | | | |

| |РЕАЛЬНОСТЬ | | | | |

|2 |Проверяются ли | | | | |

| |финансовые сметы | | | | |

| |после их подготовки | | | | |

| |глав. бухгалтером и | | | | |

| |руководителями | | | | |

| |подразделений? | | | | |

|3 |Проверяются ли отчеты| | | | |

| |об исполнении смет | | | | |

| |после их исполнения | | | | |

| |глав. бухгалтером и | | | | |

| |руководителем | | | | |

| |организации? | | | | |

| |ПОЛНОТА | | | | |

|4. |Проводится ли | | | | |

| |предварительная | | | | |

| |нумерация первичной | | | | |

| |документации и | | | | |

| |используется ли она | | | | |

| |для выявления | | | | |

| |отсутствующих или | | | | |

| |фиктивных документов?| | | | |

| |ОТВЕТСТВЕННОСТЬ | | | | |

|5. |Готовят ли | | | | |

| |соответствующую | | | | |

| |документацию | | | | |

| |специально | | | | |

| |ответственные лица? | | | | |

| |ТОЧНОСТЬ | | | | |

|6. |Проверяется ли | | | | |

| |расхождение между | | | | |

| |данными первичных | | | | |

| |документов на отпуск | | | | |

| |материалов и средств | | | | |

| |и отчетов об | | | | |

| |исполнении смет по | | | | |

| |подразделениям | | | | |

| |КЛАССИФИКАЦИЯ | | | | |

|7. |Правильно ли | | | | |

| |квалифицируются | | | | |

| |затраты по элементам | | | | |

| |и статьям калькуляции| | | | |

| |ПЕРИОДИЗАЦИЯ | | | | |

|8. |Отвечает ли учет | | | | |

| |затрат принципу | | | | |

| |“Временной | | | | |

| |определенности | | | | |

| |факторов” | | | | |

| |УЧЕТ | | | | |

| | | | | | |

|9. |Проверяют ли лица , | | | | |

| |ответственные за учет| | | | |

| |затрат , данные учета| | | | |

| |по сегментам и | | | | |

| |сводного учета ? | | | | |

8. Арбитражная практика

При проведении документальной проверки предприятия налоговым

органом был выявлен факт включения в себестоимость расходов по капитальному

ремонту помещения столовой, которая является структурным подразделением

предприятия.

В результате этого продукция столовой была реализована ниже

себестоимости. При определении базы обложения налогом на прибыль и НДС

предприятие исходило из фактической цены реализации продукции столовой. В

связи с этим налоговой инспекцией было принято решение о доначислении

налога на прибыль и НДС исходя из рыночных цен на аналогичную продукцию, а

также о взыскании штрафа в размере 100% от доначисленных сумм налога и

пеней.

Предприятие не согласилось с требованиями налоговой

инспекции и обратилось в арбитражный суд с иском о признании решения

недействительным.

Позиция налогового органа.

В ходе проведения документальной проверки было выявлено, что

предприятие осуществило капитальный ремонт помещения столовой на общую

сумму 90000 руб. Выручка от реализации продукции столовой была отражена

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17