представляемой бухгалтерской отчетности Приложения к балансу (форма N 5) по
образцу формы, приложенному к Приказу Министерства финансов Российской
Федерации от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской отчетности
организаций", в разделе "Движение заемных средств" показываются наличие и
движение средств, полученных взаймы как у кредитных организаций (кредит),
так и у других организаций и физических лиц. По строкам "в том числе не
погашенные в срок" отражаются заемные средства, просроченные к погашению.
В разделе 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность"
отражаются данные о дебиторской и кредиторской задолженности организации,
учитываемой на счетах учета расчетов.
Данные о дебиторской и кредиторской задолженности приводятся с
подразделением на краткосрочную и долгосрочную. Из данных о долгосрочной
задолженности выделяются данные о задолженности, платежи по которой
ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
По строкам, характеризующим данные о просроченной
задолженности, отражаются показатели о задолженности, по которой истекли
предусмотренные в договорах сроки погашения задолженности. При этом
обособленно выделяется задолженность, числящаяся в бухгалтерском учете как
просроченная свыше 3 месяцев до отчетной даты.
При отражении данных по статье "Обеспечения" следует
руководствоваться заключенными договорами, а также указаниями к
соответствующим забалансовым счетам, приведенным в инструкции по применению
Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности
предприятий.
В справках к разделу "Дебиторская и кредиторская
задолженность" отражаются данные о движении векселей, выданных
(полученных), в том числе просроченных.
В целях выявления влияния на финансовое положение организации
наличия дебиторской задолженности справочно приводятся данные о фактической
себестоимости поставленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг,
по которым в бухгалтерском учете числится дебиторская задолженность.
Для целей заполнения разделов 1 "Движение заемных средств", 2
"Дебиторская и кредиторская задолженность" и 3 "Амортизируемое имущество"
Приложения к бухгалтерскому балансу в журналах - ордерах, ведомостях,
машинограммах и других регистрах бухгалтерского учета расчетов должна
выделяться необходимая информация на основании первичных учетных
документов.
В разделе 3 "Амортизируемое имущество" приводится расшифровка
состава нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в
материальные ценности, принадлежащих организации. Данные приводятся по
первоначальной (восстановительной) стоимости.
В разделе "Движение средств финансирования долгосрочных
инвестиций и финансовых вложений" показывается наличие собственных и
привлеченных средств у организации и их использование на цели капитальных и
других вложений долгосрочного характера.
Справочно к разделу "Движение средств финансирования
долгосрочных инвестиций и финансовых вложений" отражаются стоимость
незавершенного строительства, движение средств организации, вложенных в
дочерние и зависимые общества в виде вкладов в уставный капитал, инвестиций
в ценные бумаги обществ, целевых вложений на развитие производства,
реконструкцию и т.п.
В разделе "Финансовые вложения" расшифровывается состав
долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации в российской и
иностранной валютах, учитываемых на счетах учета долгосрочных и
краткосрочных финансовых вложений.
В разделе "Расходы по обычным видам деятельности" приводятся
расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты,
затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация,
прочие затраты. При этом следует иметь в виду, что по указанным элементам
отражаются затраты организации, связанные со списанием материально -
производственных запасов на цели производства продукции, выполнения работ,
оказания услуг, учтенная задолженность по оплате труда за выполненные
работы, оказанные услуги, начисленная амортизация и пр.
Данные приводятся в целом по организации (по всем видам
деятельности) без учета внутрихозяйственного оборота. К
внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей
изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного
производства, обслуживающих хозяйств и др. Приравниваются к данному обороту
затраты по браку; затраты при простоях по внешним причинам; расходы,
возмещаемые виновными лицами (юридическими и физическими); расходы
(связанные со списанием активов и иные расходы), списываемые в
установленном порядке на счета учета финансовых результатов и капитала.
Организация может принять решение о представлении данных о расходах по
обычным видам деятельности не в составе Приложения к бухгалтерскому
балансу, а в виде самостоятельного приложения к отчету о прибылях и убытках
(к форме N 2).
В разделе "Социальные показатели" отражаются отдельные
социальные показатели деятельности организации. В частности, по
соответствующим строкам раздела отражаются образование и использование в
соответствии с установленным порядком сумм взносов на государственное
социальное страхование (Фонд социального страхования Российской Федерации,
Пенсионный фонд Российской Федерации), в Государственный фонд занятости
населения Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование по
установленным законодательством Российской Федерации нормам от средств на
оплату труда.
Обособленно в разделе выделяются данные о размере страховых взносов по
договорам добровольного страхования пенсий.
Кроме этого, выделяются данные о среднесписочной численности работников
организации и денежные выплаты и поощрения работникам организации
(начисленные денежные выплаты и поощрения), не связанные с производством
продукции, выполнением работ, оказанием услуг, доходы по акциям и вкладам в
имущество организации.
1.2.6 Пояснительная записка
В пояснительной записке должна быть приведена информация о
данных, требование о раскрытии которых определено в пункте 27 Положения по
бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, а
также других положениях по бухгалтерскому учету (об изменениях учетной
политики организации, о материально - производственных запасах, основных
средствах, о доходах и расходах организации, о событиях после отчетной даты
и условных фактах хозяйственной жизни, об информации по аффилированным
лицам, об информации по операционным и географическим сегментам и пр.) и не
нашедших отражения в формах бухгалтерской отчетности.
В пояснительной записке подлежат раскрытию данные статей, по
которым в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках отражаются
прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные
виды прибылей и убытков в случае их существенности.
В пояснительной записке следует привести краткую
характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности;
текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели
деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты
деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой
бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении
организации, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения более
полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых
результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее
финансовом положении.
Организация, применяющая при налогообложении метод
определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее
оплаты, приводит отдельно данные о причитающихся налоговых платежах в
бюджет, исчисленных на основе представленных налоговых расчетов, и данные,
исчисленные на основе сведений о продаже товаров, продукции, работ, услуг и
финансовых результатах, отраженных в бухгалтерском учете исходя из
допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. При
этом данные о налоговых платежах, исчисленных по двум методам, приводятся в
разрезе существенных видов налогов и с отражением сумм отклонений.
При изложении основных показателей деятельности может быть
приведена характеристика основных средств (доля активной части основных
средств, коэффициенты износа, обновления, выбытия и пр.), нематериальных
активов, финансовых вложений, научно - технического уровня продукции и пр.
При этом информация может быть дополнена необходимыми аналитическими
таблицами, расшифровками. Рекомендуется определять тенденции основных
показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и
финансовом положении, их причины.
При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу
могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса
(текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности
восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике
платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как
наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки,
просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок
кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет,
уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение
обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку
положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место
негативных явлений.
При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу
приводятся характеристика структуры источников средств, степень зависимости
организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика
динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением
эффективности этих инвестиций.
Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности
организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции,
включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в
частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и
др.; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов
их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов
организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о
динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы
организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых
экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации,
интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.
Достоверность информации годовой бухгалтерской отчетности
организации, если она в соответствии с законодательством Российской
Федерации подлежит обязательному аудиту, подтверждается аудитором
(аудиторской фирмой), имеющим лицензию на осуществление аудиторской
деятельности.
2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ-ОСНОВА ДЛЯ ФОРМИРОВАНИЯ
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
2.1 Учетная политика по организации бухгалтерского учета
Под учетной политикой организации понимается совокупность
приемов и способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения,
стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов
хозяйственной деятельности.
Пример учетной политики предприятия, рассматриваемого в ДР
предложен в приложении 1.
На сегодняшний день единой методики составления учетной
политики нет. Каждое предприятие вправе самостоятельно разрабатывать ее
положения. Основываться же надо на рекомендациях ПБУ 1/98 «Учетная политика
организации», утвержденного приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. №
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23
|