должна сосредоточиться главным образом на соответствии учетной политики

установленному порядку учета и отчетности, обоснованности принятия

администрацией тех или иных решений с точки зрения влияния их на конечные

результаты деятельности предприятия, а также точности претворения выбранной

учетной политики должна наблюдать за учетной политикой в интересах

собственников предприятия, т.е. за тем, насколько принимаемые дирекцией

предприятия решения реализуют цели собственников.

Внешний контроль учетной политики, избранной предприятием, может быть

осуществлен независимой аудиторской организацией, а также государственными

контролирующими органами, обладающими соответствующими полномочиями.

Аудиторский контроль. Информация об учетной политике как неотъемлемая

составляющая бухгалтерской отчетности является одним из объектов

аудиторской проверки. В процессе проверки устанавливается соответствие

избранной предприятием учетной политики характеру и условиям деятельности

этого предприятия, а также действующим правилам деятельности этого

предприятия, а также действующим правилам и общепризнанным процедурам.

Проверяя учетную политику, аудитор оказывает консультационную помощь

предприятию.

Вторая сторона аудиторской проверки учетной политики связана с

необходимости отчетности и соответствии ее реальному положению дел на

предприятии. Если принять во внимание тот факт, что это мнение служит

основой выводов и действий контрагентов предприятия, то становится

очевидным, что мнение аудитора о достоверности отражения учетной политики в

отчетности также важно. Аудиторское заключение о достоверности

бухгалтерской отчетности должно распространяться в равной степени и на

информацию об учетной политике, избранной предприятием.

Основой для аудиторского исследования учетной политики является

внутренняя документация предприятия, в том числе организационно-

распорядительная документация, внутренние правила и регламенты, проекты

организации бухгалтерского учета, проектная документация на организацию

автоматизированного ведения учета, учетная документация, бухгалтерская

отчетность и др.

Анализ всех названных документов, позволит аудитору составить

достаточно полное представление об учетной политике и ее реализации на

практике.

Контроль налоговых органов. В отличие от аудиторского исследования

учетной политики предприятия контроль налоговых органов преследует лишь

одну цель – установление соответствия избранных предприятие способов

ведения бухгалтерского учета требованиям и предписаниям налогового

законодательства. При этом совершенно очевидно, что налоговые органы не

волнует проблема соответствия установленных правил характеру и особенностям

деятельности конкретного предприятия.

Проверка налоговых органов может осуществляться в пределах и порядке,

установленных законом. В частности, подчас возникает вопрос о правомерности

требований налоговой инспекции о сопровождении бухгалтерского отчета,

представляемого в налоговую инспекцию, подробной справкой об учетной

политике. В основе их – положения налогового законодательства о праве

налоговых инспекторов требовать от предприятий предъявления различных

материалов и пояснений, связанных с ведением бухгалтерского учета и

составлением финансовой отчетности. Проблема состоит в том, каким должен

быть объем запрашиваемой информации, какие данные необходимы инспекции для

оценки учетной политики. Очевидно, что речь должна идти лишь о наиболее

существенных методических вопросах учета. Организация и техника учета могут

заинтересовать налогового инспектора только при проверке предприятия на

месте.

2. 2. Комментарии к технико-методологическим и организационным правилам

(принципам) учетной политики

2.2.1. Учетная политика предприятия: методический и технический аспекты

2.2.1.1. Методика разработки учетной политики организации

Методику разработки учетной политики организации можно строить на

базе:

1) замкнутого финансово-хозяйственного цикла;

2) рабочего плана счетов.

Чаще всего используют рабочий план счетов. Этот метод, несколько более

формализован, нежели метод замкнутого финансово-хозяйственного цикла.

Метод замкнутого финансово-хозяйственного цикла строится на

кругообороте материальных ценностей и денежных средств, определяемом по

схеме:

инвестиции в собственную организацию -> производственный процесс

-> реализация продукции (работ, услуг) -> получение денежных средств.

Учет уставного капитала. Источники средств организаций делятся на

собственные и заемные. Собственные источники включают в себя уставный

капитал, прибыль текущего года и прибыль прошлых лет, сосредоточенную в

фондах и резервах. Заемные источники включают в себя кредиты, займы и

кредиторские задолженности.

Формирование уставного капитала оформляется в бухгалтерском учете так:

Д 75 - К 85 - регистрация уставного капитала;

Д 51 - К 75 - внесение денежных средств учредителями в размере 50%

уставного капитала;

Д 01, 10, 12, 41, 50, 51 - К 75 - внесение недостающей части

уставного капитала.

Следует выделить два момента учета уставного капитала:

1) возможность или необходимость его увеличения либо уменьшения;

2) формирование уставного капитала при участии зарубежного

учредителя (участника).

Возможность или необходимость увеличения либо уменьшения уставного

капитала обусловлена двумя обстоятельствами. Увеличение уставного капитала

расширяет финансово-экономические возможности организации и создает ей

дополнительную рекламу. Как правило, оно тесным образом увязывается с

дивидендной политикой (распределением чистой прибыли по результатам работы

организации за отчетный период или финансовый год).

Начисление дивидендов и их выплата в бухгалтерском учете коммерческих

организаций оформляются с помощью проводок:

Д 88 - К 70, 75 - начисление дивидендов учредителям, работникам и не

работникам организации;

Д 70, 75 - К 68 - удержание подоходного налога (налога на доходы);

Д 70, 75 - К 50, 51 - выплата дивидендов.

Увеличение уставного капитала (сумма добавочного капитала) отражается

следующим образом:

Д 75 - К 85;

Д 88 - К 75.

Уменьшение уставного капитала чаще всего связано с обесценением

активов организации. В результате обесценения активов уставный капитал,

номинально оставаясь прежним, фактически уменьшается и не может служить

гарантией выполнения организацией обязательств перед кредиторами. В

бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Д 85 - К 75;

Д 75 - К 88.

Поскольку все изменения уставного капитала затрагивают интересы

кредиторов, эти изменения обязательно фиксируются в учредительных

документах.

Если одним из учредителей организации является иностранный учредитель

(участник), то при формировании уставного капитала возникает вопрос об

учете курсовых разниц. Следует иметь в виду, что сумма уставного капитала

принимается на расчетный счет только в рублевом эквиваленте, а размер

уставного капитала не может изменяться.

В бухгалтерском учете формирование уставного капитала при наличии доли

зарубежного учредителя (участника) фиксируется следующим образом:

Д 75 - К 85 - доля иностранного учредителя;

Д 51 - К 75 - поступление денежных средств;

Д 75 - К 87 - добавочный капитал, возникший как следствие появления

курсовой разницы.

В дальнейшем доля иностранного учредителя (участника) валютной

переоценке не подвергается.

Учет прибыли и ее распределение. Главным источником динамичной

хозяйственной деятельности организации является прибыль. Она может быть

получена в результате операций по реализации продукции (работ, услуг) и

других материальных ценностей:

Д 46, 47, 48 - К 80 - прибыль от реализации.

Кроме того, прибыль может возникнуть в результате совершения

хозяйственных операций, не являющихся реализационными, как разница между

доходами и расходами по этим операциям. Наиболее типичным примером является

прибыль от сдачи помещений и оборудования в аренду.

Арендные отношения в настоящее время являются объектом пристального

внимания налоговых органов, поэтому в учетной политике данный вопрос должен

быть отражен достаточно четко. Дело в том, что эти отношения иногда

рассматриваются в качестве операций по реализации услуг. Оформление в

бухгалтерском учете арендных отношений как реализация услуг арендодателя

требует применения счета 46, начисления НДС, налога на прибыль, налога на

жилищный фонд и налога на пользователей автодорог.

При вне реализационных операциях уплачиваются только НДС и налог на

прибыль. В бухгалтерском учете у арендодателя в этом случае делаются

проводки:

Д 76 - К 80 - начислена арендная плата;

Д 80 - К 68, субсчет "Налог на добавленную стоимость" - начислен НДС

по арендной плате;

Д 80 - К 02 - начислена амортизация по основным средствам, сданным в

аренду;

Д 80 - К 60 - списаны расходы подрядчика на ремонт сданных в аренду

основных средств;

Д 19 - К 60 - НДС по ремонтным работам на арендованных основных

средствах;

Д 51 - К 76 - получена арендная плата;

Д 60 - К 51 - оплачен ремонт основных средств;

Д 68, субсчет "Налог на добавленную стоимость" - К 19 - произведен

зачет с бюджетом по НДС.

В конкретных условиях хозяйствования различие рассмотренных подходов

может оказаться незначительным.

Прибыль, полученная организацией, может быть использована на создание

резервов под обесценение ценных бумаг и по сомнительным долгам:

Д 80 - К 82 - сумма сомнительных долгов, определяемая по каждому

конкретному долгу в отдельности в зависимости от вероятности его

возвращения.

Отчисления из прибыли в счет указанных резервов не уменьшают

налогооблагаемую базу по прибыли. При их использовании делается проводка:

Д 82 - К 62 - компенсация непогашенной дебиторской

задолженности.

Если часть резервов не была использована, то в конце года она

возвращается на счет прибыли организации:

Д 82 - К 80 - неиспользованная часть резервов по сомнительным долгам

и под обесценение ценных бумаг.

Еще одним резервом организации, формируемым из прибыли, является

резервный капитал, который предназначен для сглаживания последствий

предпринимательских рисков. Отчисления в резервный капитал отражаются

проводкой:

Д 80 - К 86.

Сейчас льгот по налогу на прибыль при создании резервного капитала

нет: налогооблагаемая база не изменяется. В отличие от резерва по

сомнительным долгам и резерва под обесценение ценных бумаг сумму резервного

капитала в конце финансового года не присоединяют к прибыли, а показывают в

разделе IV баланса в составе собственного капитала.

Важным источником средств предприятия является сумма чистой прибыли,

оставшаяся с прошлых лет.

В настоящее время есть существенные расхождения в толковании

нормативных документов по вопросам использования чистой прибыли текущего

года и прошлых лет (соответственно применения счетов 81 "Использование

прибыли" и 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)").

Согласно п.17 приказа Минфина России от 21 ноября 1997 г. N 81н счет

81 "Использование прибыли" надлежит применять только для отражения платежей

из чистой прибыли в бюджет, в социальные и внебюджетные фонды (в том числе

штрафы и пени). Счет 88 надлежит использовать для отражения других

платежей, например, сверхнормативных расходов, выплат дивидендов и премий.

Письмом Госналогслужбы России от 13 марта 1998 г. N 13-0-16/70 четко

определен субсчет, по дебету которого следует показывать эти суммы, субсчет

88-1 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года".

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19