Амортизация нематериальных активов начисляется одним из двух способов:

- линейным;

- способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной

продукции (работ, услуг).

В то же время, согласно подпункту "ц" пункта 2 Положения о составе

затрат, амортизация нематериальных активов включается в себестоимость по

нормам, рассчитываемым организацией исходя из их первоначальной стоимости и

срока полезного использования. Таким образом, в целях налогообложения

амортизация нематериальных активов может включаться в себестоимость только

в сумме, начисленной линейным способом.

По организационным расходам, товарным знакам и знакам обслуживания,

нематериальным активам, полученным по договору дарения и безвозмездно в

процессе приватизации, нематериальным активам бюджетных организаций

амортизация не начисляется.

Начисление амортизации МБП

В соответствии с пунктом 51 Положения по ведению бухгалтерского учета

организации могут начислять амортизацию МБП одним из следующих способов:

- линейным;

- процентным;

- способом списания стоимости МБП пропорционально объему

выпущенной продукции.

Применение одного из способов по конкретному предмету производится в

течение всего срока его использования.

Следует учитывать, что, изменяя учетную политику в начале нового

финансового года, нельзя изменить способ начисления амортизации МБП, уже

используемых в производстве (п. 23 ПБУ 5/98).

Амортизация МБП включается в себестоимость продукции в соответствии с

пунктом 6 Положения о составе затрат. При этом различий между бухгалтерским

и налоговым учетом амортизации МБП не установлено. Поэтому независимо от

выбранного способа суммы амортизации МБП включаются в себестоимость и

учитываются при налогообложении в полном размере.

Порядок списания МБП стоимостью в пределах

1/20 лимита

Согласно пункту 51 Положения по ведению бухгалтерского учета, МБП

стоимостью не более 1/20 установленного лимита за единицу могут списываться

в расход по мере их отпуска в производство и эксплуатацию. При утверждении

учетной политики организация должна предусмотреть (прямо указать на

возможность применения) такой способ списания МБП.

Способы списания материально-производственных запасов

Согласно пункту 58 Положения по ведению бухгалтерского учета,

материальные ценности (сырье, материалы, топливо, товары и т. п.)

отражаются в бухгалтерском учете по их фактической себестоимости.

Определение фактической себестоимости материальных ценностей,

списываемых в производство, можно производить одним из следующих методов:

- по себестоимости каждой единицы (для запасов, используемых в

особом порядке или содержащих драгоценные металлы, камни,

которые не могут обычным образом заменять друг друга);

- по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого

месяца по каждому виду (группе) материальных запасов;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-

производственных запасов (метод ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения

материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Оценка товаров

В розничной торговле товары могут оцениваться организацией двумя

способами:

- по покупным ценам (в этом случае покупная стоимость товаров

отражается на счете 41 "Товары");

- по продажным ценам (в этом случае покупная стоимость товаров

отражается на счете 41 "Товары", а разница между покупной и

продажной стоимостью на счете 42 "Торговая наценка").

Оценка незавершенного производства

На предприятиях, осуществляющих массовый или серийный выпуск

продукции, случаются ситуации, когда производство этой продукции (или ее

части) остается незавершенным. В соответствии с пунктом 64 Положения по

ведению бухгалтерского учета незавершенное производство может отражаться

по:

- фактической или нормативной (плановой) производственной

себестоимости;

- прямым статьям затрат;

- стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Если организация не ведет отдельный учет незавершенного производства,

а списывает все произведенные расходы на себестоимость реализованной

продукции, это приводит к искажению финансовых результатов деятельности.

Порядок учета общехозяйственных расходов

Организация может учитывать общехозяйственные расходы двумя способами.

В первом случае эти расходы, учтенные на одноименном счете 26,

распределяются организацией по окончании отчетного периода между объектами

калькулирования. Иными словами, списываются со счета 26 "Общехозяйственные

расходы" на счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные

производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства":

Дебет 20 (23, 29) Кредит 26.

Во втором случае общехозяйственные расходы относятся непосредственно в

дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и не участвуют в

формировании себестоимости отдельных объектов учета:

Дебет 46 Кредит 26.

Порядок учета финансовых результатов

при выполнении долгосрочных договоров

Инструкция по применению Плана счетов предусматривает два варианта

ведения учета при выполнении работ долгосрочного характера:

- с применением счета 36 "Выполненные этапы по незавершенным

работам";

- без применения счета 36.

Ранее данный порядок применялся только в отношении работ долгосрочного

характера (строительных, научных, геологических, проектных и т. п.). С 1

января 2000 года этот порядок распространяется также на продукцию и услуги,

что установлено пунктом 13 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы

организации" (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 мая

1999 г. N 32н.

Перечень создаваемых резервов предстоящих расходов и платежей

Согласно пункту 72 Положения по ведению бухгалтерского учета, в целях

равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или

обращения организация может создавать резервы на:

- предстоящую оплату отпусков работникам;

- выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- выплату вознаграждения по итогам работы за год;

- ремонт основных средств;

- производственные затраты по подготовительным работам в связи

с сезонным характером производства;

- предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление

иных природоохранных мероприятий;

- предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для

сдачи в аренду по договору проката;

- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- покрытие иных предвиденных затрат и другие цели,

предусмотренные законодательством Российской Федерации и

нормативными актами Минфина России.

Также организация может создавать резервы сомнительных долгов по

расчетам с другими организациями и гражданами за реализованную продукцию

(п. 15 Положения о составе затрат), а также резерв под обесценение вложений

в ценные бумаги (п. 45 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Способы ведения бухгалтерского учета

для целей налогообложения

Помимо выбранных способов ведения бухгалтерского учета приказ

организации об учетной политике может также устанавливать способы ведения

учета для целей налогообложения.

Следует отметить, что в условиях разделения бухгалтерского и

налогового учета многие специалисты не рекомендуют включать в приказ об

учетной политике положения, касающиеся начисления и уплаты налогов

(например, способ определения выручки от реализации "по отгрузке" или "по

оплате"). Такое мнение объясняется тем, что в соответствии с пунктом 2 ПБУ

1/98 учетная политика представляет собой совокупность способов ведения

бухгалтерского учета.

По моему мнению, бухгалтерский и налоговый учет тесно связаны, поэтому

вполне оправданно объединить выбранные организацией способы ведения как

бухгалтерского, так и налогового учета в едином документе в приказе об

учетной политике.

Основными элементами налоговой политики организации является выбор:

- метода учета выручки от реализации продукции (работ, услуг)

для целей налогообложения;

- методики корректировки себестоимости реализованной продукции

(работ, услуг) организациями, учитывающими выручку для целей

налогообложения "по оплате".

Учет выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей

налогообложения

В соответствии с пунктом 13 Положения о составе затрат организация

может определять выручку от реализации продукции (работ, услуг) в целях

налогообложения:

1) по мере поступления денежных средств на расчетный счет или в

кассу ("по оплате");

2) по мере отгрузки продукции и предъявления покупателям расчетных

документов ("по отгрузке").

Выручка в целях исчисления НДС, согласно статье 8 Закона РФ от 6

декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", также может

определяться либо "по оплате", либо "по отгрузке".

В отношении других налогов, базой расчета которых является выручка от

реализации продукции (работ, услуг), специальные нормы в законодательстве

не содержатся. Но на практике выбранный организацией метод определения

выручки от реализации продукции (работ, услуг) применяется и при исчислении

других налогов с выручки (например, налога на пользователей автомобильных

дорог, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной

сферы). Исключением является лишь налог с продаж, который исчисляется

только после поступления оплаты.

Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг),

который выбрала организация, распространяется также на реализацию основных

средств и прочего имущества.

Что касается вне реализационных доходов, то ранее они учитывались в

целях налогообложения по мере начисления, то есть независимо от факта

поступления денежных средств. Однако постановлением Конституционного Суда

РФ от 28 октября 1999 г. N 14-П было определено, что в составе

налогооблагаемой прибыли учитываются только фактически полученные

организацией внереализационные доходы. Правда, данное постановление

касается порядка учета штрафных санкций, присужденных, но еще не полученных

банком-кредитором. Но, учитывая, что Закон РФ "О налоге на прибыль

предприятий и организаций" устанавливает единые требования определения

налогооблагаемой прибыли для всех хозяйствующих субъектов, решение

Конституционного Суда РФ можно распространить и на другие организации, а не

только на кредитные учреждения.

Методика корректировки себестоимости реализованной продукции

(работ, услуг) организациями, определяющими выручку для целей

налогообложения "по оплате"

Метод определения выручки в целях налогообложения ("по оплате" или "по

отгрузке") определяет также порядок формирования себестоимости

реализованной продукции.

Как известно, затраты организации отражаются в бухгалтерском учете по

методу их начисления. Поэтому если организация определяет выручку "по

оплате", то она должна произвести корректировку затрат, которые относятся к

отгруженной, но еще не оплаченной продукции.

Такая корректировка не вызывает затруднений у организаций, ведущих по

объектный (позаказный) учет себестоимости. При учете затрат котловым

способом организация должна определить методику корректировки себестоимости

продукции (работ, услуг).

Для удобства работы можно оформить большинство организационно-

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19