К-т сч.51 «Расчетный счет» 701834

. Приобретены ценные бумаги:

Д-т сч.58 «Финансовые вложения»,

К-т сч.50 «Касса» 117340

. Выплачены дивиденды:

Д-т сч.75 «Расчеты с учредителями»,

К-т сч.51 «Расчетный счет», 50 «Касса» 22620

. Уплачено налогов:

Д-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч.51 «Расчетный счет» 933770

. Выплачено процентов по кредитам и займам:

Д-т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»/«Краткосрочные

кредиты»,

К-т сч.51 «Расчетный счет»

19125

Д-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и

займам»/«Долгосрочные займы»,

К-т сч.51 «Расчетный счет» 8653

. Уплачено штрафов:

Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч.51 «Расчетный счет» 16872

В течение отчетного периода:

. Поступило из банка в кассу организации:

Д-т сч.50 «Касса»,

К-т сч.51 «Расчетный счет» 115462

. Сдано в банк из кассы организации:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет»,

К-т сч. 50 «Касса» 169198

По данным аналитического учета к счету 50 «Касса» поступило по наличному

расчету:

. по расчету с юридическими лицами – 250872

. с физическим лицами-372640

. с применением контрольно-касовых аппаратов-372640

На основании этих данных составляется Отчет о движении денежных

средств.(Приложение №)

Особенности формирования показателей о движении иностранной

валюты.

Организации, имеющие в распоряжении иностранную валюту и использующие

ее в расчетах при формировании отчета о движении денежных средств

организации, согласно требованиям приказа № 60н все остатки и обороты в

иностранной валюте должны пересчитывать по курсу соответствующей валюты,

установленному Банком России на отчетную дату. Для выполнения этого

требования на практике отчет о движении денежных средств в первую очередь

заполняется в иностранной валюте, а затем все его показатели

пересчитываются в рубли по курсу этой валюты на последнюю дату отчетного

периода, причем по каждому виду валюты отдельно. Также отдельно формируются

показатели отчета в валюте по операциям в кассе и на различных валютных

счетах организации.

Согласно п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и

обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ

3/2000), утвержденного приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н, операции

в иностранной валюте в бухгалтерском учете и соответствующем учетном

регистре отражаются в пересчете по курсу на дату свершения каждой операции.

Поэтому складывается ситуация, когда данные, входящие в состав

бухгалтерской отчетности, не соответствуют данным бухгалтерского учета и не

поддаются проверке на основе обобщенной бухгалтерской информации из учетных

регистров и Главной книги.

Однако требование Методических рекомендаций о порядке формирования

бухгалтерской отчетности организации существенно упрощает процедуры

консолидации при составлении сводного отчета о движении денежных средств,

так как одни и те же обороты в иностранной валюте, независимо от даты их

валютирования (проведения их банками контрагентов), которая может не

совпадать при переводе средств между счетами, будут отражены в одинаковом

рублевом эквиваленте, пересчитанном на единую отчетную дату.

Способы контроля представляемой информации.

При заполнении типовой формы бухгалтерской отчетности № 4 следует

соблюдать выполнение следующих равенств:

(гр. 3 стр. 020) = (гр. 4 стр. 020) + (гр. 5 стр. 020) + (гр. 6 стр. 020)

и т. д. для всех строк формы;

(гр. 4 стр. 020) = (гр. 4 стр. 030 + 040 + 050 + 060 + + 070 + 080 + 085 +

090 + 110)

и т. д. для всех граф формы;

(гр. 4 стр. 120) = (гр. 4 стр. 130 + 140 + 150 + 160 + + 170 + 180 + 190 +

200 + 210 + 220 + 230 + 250)

и т. д. для всех граф формы;

(гр. 3 стр. 260) = (гр. 3 стр. 010) + (гр. 3 стр. 020) – (гр. 3 стр. 120).

Также для контроля достоверности и непротиворечивости информации,

содержащейся в справочном разделе отчета о движении денежных средств,

целесообразно проверять соблюдение следующих соотношений:

(гр. 3 стр. 270) < (гр. 3 стр. 020),

(гр. 3 стр. 270) = (гр. 3 стр. 280) + (гр. 3 стр. 290),

(гр. 3 стр. 290) = (гр. 3 стр. 291) + (гр. 3 стр. 292),

При составлении отчета целесообразно заполнять единую форму многократно:

отдельно по каждому расчетному, валютному и иному счету в банке,

отдельно по рублевой и валютной кассе организации,

отдельно по текущим счетам в подразделениях (филиалах) организации,

а затем объединять составленные отчеты по счетам учета денежных средств

методом построчного суммирования (с учетом рассмотренной особенности

формирования отчетных показателей об операциях в иностранной валюте).

Аналогичным образом следует поступать также в случае наличия у организации

разветвленной структуры с многочисленными обособленными подразделениями

(филиалами).

Изменение формы отчета в целях раскрытия дополнительной

информации.

Приказом Минфина России от 13.01.2000 № 4н не запрещено организациям

вносить изменения в типовые формы отчетности, поэтому, следует внести в

форму отчета о движении денежных средств, представляемую организацией

внешним пользователям, следующие изменения:

предоставить возможность раскрыть информацию о расходовании денежных

средств на оплату труда (стр. 140) и отчислениях в государственные

внебюджетные фонды (стр. 150) по текущей деятельности. Это позволит

разложить на три составляющие абсолютно все без исключения движение

денежных средств (в типовой форме вообще не предусмотрено отнесение

указанных показателей к какому-либо из перечисленных видов деятельности,

что не позволяет проанализировать конкретные направления денежных потоков

по видам деятельности);

информацию по поступлению и расходованию денежных средств

целесообразно раскрывать по направлениям симметрично, например:

если выбытие денежных средств на финансовые вложения отражается обособленно

по одноименной стр. 200, то следует раскрыть информацию и о поступлении

денежных средств в связи с возвратом (погашением) произведенных финансовых

вложений (приобретенных прав требования или векселей третьих лиц), для

этого выделить из показателя стр. 110 "Прочие поступления" отдельно

поступление денежных средств от возврата финансовых вложений. При этом в

состав показателя "Возврат финансовых вложений" должны входить все обороты

по выбытию произведенных ранее финансовых вложений, учитываемых на

одноименном бухгалтерском счете 58, не связанные с их продажей. Это могут

быть суммы, поступившие в погашение задолженности по выданным другим

организациям займам, погашение векселей третьих лиц и иных долговых ценных

бумаг и др. (в зависимости от характера деятельности конкретной организации

расшифровка показателей может быть более подробной);

если поступление денежных средств отражается отдельно по полученным

кредитам (стр. 080) и займам (стр. 085), то в показателе "Направлено

денежных средств на оплату процентов и основной суммы по полученным

кредитам, займам" (стр. 230) следует отдельно перечислить денежные

средства, направленные на оплату основной суммы по полученным кредитам,

полученным займам, на оплату процентов по ним.

Исключение и обособление дублирующих показателей.

Предлагаемый состав расшифровывающих строк позволяет выделить движение

денежных средств в рамках организации. Однако Методическими рекомендациями

о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации

предусмотрено только исключение оборота внутри организации, вызванного

перемещением наличных денежных средств между кассой организации и ее

расчетными и валютными счетами. На практике это не единственный оборот,

который искажает реальные денежные обороты, завышая их.

Выделенные таким образом показатели, дублирующие перемещения денежных

средств внутри организации, по желанию организации можно исключить из

оборотов по поступлению и выбытию денежных средств (с включением

соответствующей оговорки в пояснения к отчету) либо представить в отчете

обособленно с введением дополнительных строк.

Поэтому целесообразно исключать из отчета о движении денежных средств

конкретной организации:

оборот между различными банковскими счетами, принадлежащими данной

организации, например, перевод средств на депозитные счета, открытие

аккредитивов и т. п.;

оборот между банковскими счетами подразделений (филиалов) организации.

Помимо этого следует обособленно выделять в отчете о движении денежных

средств организации:

оборот, связанный с покупкой иностранной валюты (из показателей прочих

поступлений и перечислений), так как он не имеет принципиального

экономического значения, но может быть существенным по величине при большом

внешнеторговом обороте и искажать картину потоков денежных средств;

оборот по продаже иностранной валюты за рубли или конвертации одной

иностранной валюты в другую. Особенность здесь лишь в том, что поступление

от продажи иностранной валюты отражается не в составе прочих оборотов, как

при покупке валюты, а в составе показателя стр. 040 "Выручка от продажи

основных средств и иного имущества". Поэтому целесообразно ввести

дополнительную строку "Выручка от продажи и конвертации иностранной

валюты".

За такие операции банк и биржа взимают вознаграждение, поэтому сумма

денежных средств, направленная на покупку валюты, и рублевый эквивалент

приобретенной валюты (даже при неизменном курсе) не будут совпадать.

Обороты по поступлению и выбытию денежных средств в связи с продажей или

покупкой иностранной валюты могут также не совпадать по следующим причинам:

вследствие разницы курсов (выручка от продажи фиксируется на дату

проведения операции, а валюта, направленная на продажу, отражается в отчете

по курсу на отчетную дату), если выбытие и поступление денежных средств по

покупке или продаже иностранной валюты по дате отражения пришлись на разные

отчетные периоды (например, 31 декабря и 3 января). В этой ситуации в

бухгалтерском учете применяется счет 57 "Переводы в пути", который для

целей составления отчета о движении денежных средств не рассматривается как

составляющая понятия "денежные средства".

Особенности отражения некоторых операций по их экономическому

содержанию.

Повышению информативности и аналитичности отчета о движении денежных

средств организации способствует включение выплат, связанных с погашением

собственных векселей, в строки, соответствующие экономическому содержанию

(причине) выдачи этих векселей. С переходом на План счетов бухгалтерского

учета, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, эта задача

существенно облегчается, так как выданные векселя в зависимости от причины

их выдачи могут отражаться в учете на разных счетах:

в стр. 130 "Направлено на оплату приобретенных товаров, работ и услуг"

должно быть включено погашение векселей, учитываемых на счете 60 "Расчеты с

поставщиками и подрядчиками" и предъявленных к оплате непосредственно

первыми векселедержателями;

в показатель стр. 230 "Направлено денежных средств на оплату процентов и

основной суммы по полученным кредитам, займам" должны войти обороты по

погашению векселей, выданных в обеспечение полученных кредитов и займов и

учитываемых на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или

67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (в случае, если они

предъявлены к оплате непосредственно первыми векселедержателями);

погашение векселей, которые переданы первыми векселедержателями в оборот

и поэтому могут учитываться обособленно на счете 76 "Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами", можно оставить в составе показателя стр. 250

"Прочие выплаты, перечисления".

Анализ Отчета о движении денежных средств.

Способ оценки достаточности денежных средств состоит в определении

длительности периода их оборота:

ОДС = (средние остатки денежных средств) / (оборот денежных средств за

период) х t

Для исчисления среднего оборота используется кредитовый оборот по счету

51 "Расчетный счет Но если у организации существенная часть расчетов

проходит через кассу и специальные счета, то указанные в них расходы

денежных средств должны быть прибавлены к сумме кредита по счету 51.

Составляется следующая таблица (Приложение № 5)

Таблица показывает колебания оборота денежных средств в течение отчетного

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5