дает особых указаний относительно отражения в учете или раскрытия

информации о заблокированных счетах или счетах с ограниченным доступом.

Требования в отношении информации

Нижеперечисленная информация, которая может быть получена из существующих

учетных данных, будет необходима при подготовке финансовой отчетности в

соответствии с IAS:

Подробная информация о денежных средствах, выплаченных/полученных до

окончания отчетного периода, которые не отражены в выписке банка на конец

периода. Это позволит провести выверку банковских счетов в соответствии с

IAS по каждому банковскому счету.

Счет 56 в части собственных акций, выкупленных у акционеров, должен быть

отражен в разделе “Акционерный капитал”.

Анализ сумм, включенных в краткосрочные финансовые вложения (счет 58),с

разбивкой по срокам погашения: менее 3 месяцев более 3 месяцев. Данные об

остатках денежных средств, которые были заблокированы в банках, а также

средств, на снятие или использование которых имеются определенные

ограничения

Устранение различий

Ниже приводится пример проведения выверки банковских счетов с целью

отражения остатков денежных средств, включающих разницу между остатками в

соответствии с данными банка и главной книги.

Формат выверки банковских счетов

Сальдо в соответствии с банковской выпиской (на конец периода)

Плюс:

Вклады, невключенные в банковскую выписку. Ошибки банка, занижающие

банковский остаток.

Минус:

Выплаты, осуществленные вкладчиком, и не включенные в банковскую выписку.

Ошибки банка, завышающие банковский остаток.

Скорректированный остаток денежных средств

Сальдо по главной книге

Плюс:

Поступления по банку, неучтенные вкладчиком. Ошибки вкладчика.

Минус: Вычеты банка, не учтенные вкладчиком. Ошибки вкладчика

Скорректированный остаток денежных средств

Следующие процедуры используются для определения статей, подлежащих

выверке, и определения скорректированного остатка денежных средств в банке.

1.Отдельные суммы поступлений, включенные в выписку, сравниваются с

неучтенными суммами, выявленными в ходе предыдущих выверок и с депозитными

свидетельствами или другими документами, подтверждающими наличие данных

сумм. Суммы поступлений, не учтенные банком, прибавляются к остатку,

указанному в выписке банка.

2.Суммы, оплаченные банком в соответствии с выпиской, сравниваются с

неоплаченными утвержденными суммами, выявленными в ходе предыдущих выверок,

и с проводками на оплату. Суммы выплат, которые были утверждены и не были

оплачены банком, являются неоплаченными и вычитаются из остатка, указанного

в выписке банка.

3.Банковские кредитовые авизо, отражающие поступления, сравниваются с

учетными данными по денежным поступлениям. Не учтенные ранее кредитовые

авизо прибавляются к остатку в соответствии с учетными записями вкладчика.

4.Банковские дебетовые авизо, отражающие выплаты, проведенные банком,

сравниваются с учетными данными по денежным выплатам. Не учтенные ранее

дебетовые авизо вычитаются из остатка в соответствии с учетными записями

вкладчика.

5.Ошибки, обнаруженные в процессе проведения вышеуказанной сверки,

отражаются отдельно. Аналогичным образом ошибки банка должны прибавляться

или вычитаться из остатка, указанного в выписке.

В банковской выписке АООТ “Утюг” по состоянию на 31 июля 1996 г. указан

остаток в размере 100,000 руб. В соответствии с учетными регистрами АООТ

“Утюг” остаток денежных средств в банке на ту же дату составляет 960,000

руб. В результате применения процедур, описанных выше, обнаружены следующие

расхождения:

* Денежное поступление от 31 июля не отражено в выписке 20,000.

* Неоплаченные банком суммы: платежный документ No 812 на сумму 5,000, No

878 на сумму 30,000, No 883 на сумму 10,000, итого 45,000.

* Вексель АООТ “Минт” плюс процент в размере 1000,14,000 полученные банком

(кредитовое авизо), и 1,000 не учтенные АООТ “Утюг”.

* Комиссия банка (дебетовое авизо), не учтенная АООТ “Утюг” 10,000.

* Ошибка в отражении выплаты. Форма выверки банковских счетов, основанная

на выписке банка и выверяемых статьях, выглядит следующим образом: АООТ

“Утюг”. Выверка банковских счетов 31 июля 1996 г.

Сальдо по выписке банка 100,000.

Плюс: Поступившее средство от 31 июля 1996, не учтенное банком

20,000.

120,000.

Минус: Неоплаченные суммы.

No.812 5,000.

No.878 30,000.

No.883 10,000.

45,000

Скорректированное сальдо денежных средств 75,000.

Сальдо по главной книге 90,000.

Плюс: Векселя и проценты по векселю, полученные банком

15,000

Минус: Комиссия банка 10,000. Ошибка в отражении выплаты по платежному

документу.

No 879 20,000.

Скорректированное сальдо денежных средств 75,000.

АООТ “Утюг” необходимо сделать следующие проводки, чтобы отразить денежные

средства в соответствии с IAS на основании вышеприведенной выверки:

|Дебет |Денежные средства в банке |15,000 |

|Кредит |Векселя к получению |14,000 |

|Кредит |Процентный доход |1,000 |

Получение задолженности по векселям и процента банком

|Д-т |Разные расходы |10,000 |

|Д-т |Кредиторская задолженность |20,000 |

|К-т |Денежные средства в банке |30,000 |

Комиссионные банка и ошибка при отражении выплаты по платежному документу

No 879

Требования к раскрытию информации

Для целей IAS информация о наличных денежных средствах и текущих и других

банковских счетах должна представляться раздельно. Также должна быть

раскрыта информация о денежных средствах, которые не доступны для

немедленного использования, например, об остатках, заблокированных в

иностранных банках по причине валютных ограничений.

Краткосрочные инвестиции

Согласно Международным стандартам бухгалтерского учета (IAS) и российской

системе учета, краткосрочные инвестиции - это активы, которыми предприятие

владеет с целью извлечения прибыли через распределение дохода, как,

например, процентный доход или дивиденды по инвестициям. Краткосрочные

инвестиции также называют временными инвестициями; они могут состоять из

ценных бумаг или других инвестиций, предполагаемый срок погашения которых

составляет менее одного года.

Предприятие может иметь значительные денежные средства, которые не

требуются ему в настоящий момент, но могут оказаться необходимыми для

ведения деятельности в следующем году. Вместо того, чтобы позволить

излишкам денежных средств лежать без пользы до тех пор, пока они не

потребуются, предприятие может вложить их все или часть из них таким

образом, чтобы извлекать доход из такого вложения. Во многих случаях

денежные средства вкладываются в ценные бумаги, которые можно быстро

реализовать, когда возникнет необходимость в денежных средствах. Такие

ценные бумаги известны как временные инвестиции или рыночные ценные бумаги.

Инвестиции, рассчитанные на несколько лет, тем не менее, будут считаться

временными, при условии, что: (1) ценные бумаги могут быть легко проданы на

рынке, и соответственно, их можно реализовать и получить за это деньги в

любое время, и (2) руководство намеревается продать их, как только

предприятию понадобятся дополнительные денежные средства для нормального

ведения деятельности (обычно в пределах одного года).

Различия между IAS и российской системой учета

В российской системе учета все инвестиции учитываются по стоимости

приобретения. Согласно IAS, временные инвестиции учитываются по наименьшему

из стоимости приобретения и рыночной стоимости. Рыночная стоимость ценных

бумаг, дающих право на участие в акционерном капитале компаний,

рассчитывается либо для каждой конкретной инвестиции, либо по совокупному

портфелю всех таких ценных бумаг. Кроме того, любые нереализованные прибыли

или убытки, возникающие при использовании метода учета по наименьшему из

стоимости приобретения и рыночной стоимости (без реализации инвестиций)

должны, для целей IAS, быть включены в доходы и расходы учетного периода.

Причина, по которой, согласно IAS, все прибыли и убытки по краткосрочным

инвестициям отражаются в отчете о прибылях и убытках, заключается в том,

что временные инвестиции легко реализуются и переводятся в деньги либо в их

эквивалент.

Потребности в информации

Как и в случае с долгосрочными инвестициями, для точной оценки временных

инвестиций и связанных с ними прибылей и убытков необходимо подготовить

список вложений, выверенный по главной книге. Для каждой позиции в списке

вложений необходима следующая информация (Примечание: в зависимости от

учетной политики, принятой предприятием согласно IAS, следующая информация

может использоваться или нет):

Название компании - объекта инвестиций

Дата приобретения

Тип инвестиции (в акции или другие виды ценных бумаг)

Себестоимость

Является ли инвестиция текущей или долгосрочной

Стоимость текущих инвестиций (по наименьшему из стоимости приобретения и

рыночной стоимости) на момент приобретения и на дату составления баланса с

общей суммой движения

Указать, отражались ли изменения в стоимости по дебету / кредиту счета

прибылей и убытков.

Устранение различий

Следующий пример объясняет различия в оценке (по наименьшему из стоимости

приобретения и рыночной стоимости относительно стоимости приобретения) в

системе IAS и российской системе учета, которые могут возникать в отношении

краткосрочных инвестиций, когда российское предприятие учитывает, для целей

IAS, свои краткосрочные инвестиции по наименьшему из стоимости приобретения

и рыночной стоимости портфеля в целом:

Краткая информация о краткосрочных инвестициях АООТ "Утюг":

|Портфель |Стоимость |Рыночная |Нереализованная |

|временных |приобретения |стоимость |прибыль (убыток) |

|инвестиций | | | |

|Ценные бумаги А |150,000 |100,000 |(50,000) |

|Ценные бумаги Б |200,000 |200,000 | |

|Ценные бумаги В |180,000 |210,000 |30,000 |

|Ценные бумаги Г |160,000 |150,000 |(10,000) |

|Итого |690,000 |660,000 |(30,000) |

Легкореализуемые ценные бумаги необходимо, в соответствии с IAS, отражать в

разделе оборотных активов баланса в сумме 690,000 минус резерв на снижение

рыночной стоимости в сумме 30,000, получая в итоге текущую балансовую

стоимость - 660,000. Нереализованный убыток в 30,000 должен быть включен в

расчет чистого дохода и отражен в отчете о прибылях и убытках отдельной

позицией. Если впоследствии рыночная стоимость портфеля возрастет, та часть

нереализованного убытка, которая не превышает начальной стоимости, будет

сторнирована и включена в чистый доход. В других случаях прирост

учитывается отдельно в разделе "Прочие доходы" отчета о прибылях и убытках,

а сумма, отражаемая в балансе, соответствующим образом корректируется.

|Дт. "Убытки по инвестициям" |30,000 |

|Кт. "Резерв по краткосрочным инвестициям" |30,000 |

Требования к предоставлению информации в финансовой отчетности

Временные инвестиции в ценные бумаги могут включать акции и облигации.

Акции - это ценные бумаги, дающие право на участие в акционерном капитале,

выпускаемые акционерными обществами; облигации - это долговые ценные

бумаги, выпускаемые акционерными обществами и различными правительственными

учреждениями. Для целей IAS, временные инвестиции в виде акций и облигаций

классифицируются в балансе как оборотные активы. Они могут следовать после

графы "Денежные средства", или могут быть объединены с денежными средствами

и проведены под заголовком "Денежные средства и рыночные ценные бумаги".

В отношении краткосрочных инвестиций необходимо предоставлять следующую

информацию:

13. Учетная политика, выбранная для определения балансовой стоимости

инвестиций и учета изменений рыночной стоимости краткосрочных инвестиций,

учитываемых по рыночной стоимости

14. Суммы, включаемые в доходы:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11