себестоимости таким образом, чтобы "валовые" результаты за период при

различных методах учета если и отличались, то прогнозируемым образом.

Однако способы учета затрат в зависимости от метода расчета могут

существенно различаться. Например, затраты на рекламную компанию в целом по

предприятию могут учитываться "котловым" методом, в то время как реально

рекламная кампания может проводиться с целью продвижения на рынок только

одного продукта или группы продуктов. В управленческом учете необходимо

относить данные затраты именно на конкретный продукт, с тем чтобы иметь

корректные финансово-экономические результаты по нему. К тому же при

подготовке отчетности возникает вопрос о различных сроках "амортизации"

затрат, поскольку, например, срок "действия" рекламной кампании может

отличаться от налогового отчетного периода, в течение которого должны

учитываться соответствующие затраты.

Разработанная технология управленческого учета может потребовать хранения

специфических данных или реализации некоторых новых функций в используемом

программном обеспечении, вследствие чего при решении задач данного этапа

вполне могут возникнуть проблемы, связанные с недостаточностью возможностей

используемых программных продуктов или их несовместимостью с принятыми

положениями учетной политики. Возможно, потребуется изменить положения

учетной политики или подумать о приобретении программного обеспечения,

поддерживающего соответствующую функциональность. В свою очередь,

приобретение программного обеспечения, например западных производителей,

также может потребовать корректировки отдельных положений учетной политики.

Этап 3. Внедрение учетных технологий

Если все действия на предыдущих этапах работы были выполнены максимально

четко, то на данном этапе, скорее всего, проблем будет немного. Возможно,

будет достаточно просто все принятые решения "переложить с бумаги в жизнь",

возможно, дообучить персонал. Важно поддержать процесс организационно-

административными мерами (то есть необходимо официально возложить

ответственность за сбор и анализ данных на персоналии менеджеров,

разработать должностные инструкции для исполнителей, утвердить формы

документов и правила документооборота). На практике часто встречается

ситуация, когда первые два этапа не завершаются "ввиду очевидности" и сразу

начинаются попытки реализовать "в металле и камне" решения "из головы".

Кончается это, как правило, плохо, за исключением, быть может, простейших

случаев. Почему?

С другой стороны, часто допускаемая ошибка – это отсутствие организационно-

административной поддержки принятых решений, в результате чего они

"повисают в воздухе".

Процедура создания системы управленческого учета в конкретной ситуации

Рассмотрим практический пример, иллюстрирующий описанную выше процедуру.

Ситуация из жизни

Предприятие выпускает наборы для строительства парников, состоящие из

отрезков алюминиевой трубки, полиэтилена и сборочных элементов. Ведется

стандартный оперативный и бухгалтерский учет, в соответствии с которым

трубка и полиэтиленовый рукав учитываются в погонных метрах, сборочные

элементы -- в штуках. На предприятии периодически возникает серьезная

проблема: несмотря на наличие в учете достаточного количества погонных

метров трубы, невозможно выпустить ни одного готового изделия, так как для

производства необходима трубка отрезками длиной в два метра, а вся трубка

имеется только в отрезках менее двух метров, при этом на складе скопилось

большое количество остатков трубки длиной менее одного метра, вообще не

пригодных для производства, то есть отходов. Поставки же трубки

осуществляются в отрезках три и пять метров.

Формулируем управленческую задачу:

снизить количество отходов, а по возможности -- ликвидировать их;

иметь четкое представление о возможности использования в производстве

ресурсов, которыми располагает предприятие, и планировать производство,

исходя из их наличия;

своевременно производить дозакупку необходимых материалов.

Интересно, что в реальной жизни первоначальная формулировка данной задачи

была другой: усовершенствовать учет производственных издержек с целью

уменьшения сверхнормативных запасов на складе и найти способ обнаружения

мест образования отходов. И поручено этим заниматься было бухгалтеру, хотя,

как видно из решения, это скорее управленческая, нежели бухгалтерская

задача. Другое дело, что в конечном итоге все планируемые изменения найдут

свое отражение и в бухгалтерских регистрах, но это завершающий этап работы

по формированию управленческой схемы учета.

Каким образом может быть решена данная задача?

Естественно, возможны различные варианты решения, например, трубу может

выдавать лично генеральный директор предприятия, или каждая труба

индивидуально маркируется, и отслеживается, кто и какие части от нее

отрезал. Это все, конечно, шутка (хотя иногда указанные решения и

применяются, например для редких или очень дорогих материалов).

В данном случае, по-видимому, достаточно изменить учет материалов на складе

следующим образом:

раздельно учитывать отрезки трубы длиной три и пять метров (стандартная

поставка) и все отрезки менее одного метра, поступающие из цехов;

организовать учет таким образом, чтобы заказ на необходимые материалы

формировался с учетом «оптимального раскроя», а также, по возможности,

наладить поставку отрезков необходимого размера;

организовать учет движения материалов таким образом, чтобы можно было

контролировать движение по вновь введенной номенклатуре.

Определяем, какие данные необходимы для решения данной задачи:

1) расширить номенклатуру учитываемой алюминиевой трубки: вместо АЛ.ТР.

(погонные метры) вводим новую номенклатуру -- АЛ.ТР. 3 метра, АЛ.ТР. 5

метров, АЛ.ТР. обрезки длинные (более 1 метра), АЛ.ТР. отходы (обрезки

менее 1 метра). Каким образом будет реализовано введение новой

номенклатуры -- зависит от используемых учетных технологий (программных

продуктов). Возможно, что ввиду специфики конкретной управленческой

задачи может потребоваться введение более сложной номенклатуры

материалов;

2) расширить информацию документов оперативного учета таким образом,

чтобы можно было проследить движение материалов между цехом и складом, а

также установить соответствие заказа цеха фактически выданной

номенклатуре;

3) иметь информацию о «мерности» планируемых поставок и планировать заказ

в соответствии с потребностью в отрезках определенного размера.

Очевидно, что для решения вышеописанной задачи стандартного «фактического»

учета недостаточно. Чтобы иметь соответствующую информацию, необходимо

изменить учетные регистры, документы оперативного учета и планирования. При

этом в регистрах может при необходимости указываться как формализованная

номенклатура для целей бухгалтерской отчетности (в погонных метрах), так и

фактически необходимая в соответствии с номенклатурой склада (в отрезках

соответствующей длины). Однако более естественным было бы вычислять

бухгалтерскую номенклатуру из фактически полученной. При этом сохраняется

важное требование единства информации в системе.

В зависимости от используемых программных средств можно решить данную

задачу разными способами. Например, в некоторых системах достаточно

изменить схему складского учета так, чтобы номенклатура склада стала

прозрачной для мастеров. В других системах придется ввести различные

номенклатурные номера для различных видов трубы, в этом случае некоторую

проблему может составлять изменение номенклатурного номера при сдаче на

склад обрезков. Данную проблему можно решить организационно, создав

"производственный" склад, на котором труба будет числиться до превращения в

отходы. При этом на мастера цеха следует возложить ответственность за

первоочередное использование остатков данного склада в производстве и

контроль за его состоянием.

Для поддержки процесса необходимо принять меры организационного характера,

а именно, возложить ответственность за заказ трубки в оптимальном

ассортименте на мастеров цеха, а за использование имеющихся обрезков и

согласование возможных изменений в отпускаемом ассортименте -- на

кладовщиков.

Для контроля ответственности необходимо модифицировать учет таким образом,

чтобы можно было установить, являются ли правильными действия тех и других.

Следует также установить правила документооборота, при которых заказ на

отпуск материалов будет представляться своевременно, а также правила подачи

заказов на поставку материалов по номенклатуре в соответствии с

производственным планом и для целей планирования потоков денежных средств.

Выводы:

Может показаться, что все описанное выше имеет отношение только к

организации оперативного и специального учета на предприятии. Но если

вспомнить, что наличие отходов, которых можно избежать, прямо сказывается

на себестоимости и финансовых результатах, требует увеличения складских

запасов для обеспечения производственного процесса, более того, чревато

остановками производства из-за отсутствия комплектующих материалов. Таким

образом, невозможно адекватно проводить анализ затрат, не говоря уже о

стоимостном анализе деятельности, не оценивая имеющиеся данные с точки

зрения их управленческой корректности. Иначе может получиться, как это

бывало раньше, что выгодно иметь убыточную продукцию и увеличивать затраты

вместо их снижения.

Описанная выше "управленческая" организация учета нашла свое отражение во

всех программных продуктах западного производства, ввиду чего в них, как

правило, содержатся "многомерные" аналитики, многие из которых (например

центры и единицы затрат, "проекты", "направления" бизнеса и др.) специально

предназначены для реализации управленческих задач, а также средства

произвольного агрегирования данных (формирования отчетов) по ним. Например,

всегда можно получить аналитические отчеты по кредиторам и дебиторам,

аналитическим признакам, товарам и группам товаров и тому подобное. При

этом имеет место четкая тенденция: если в более "легких" и старых

программных продуктах задачи управленческого учета решались в рамках

финансового (бухгалтерского) модуля, то в более мощных новых уже существуют

специальные модули или другие программные компоненты, специально

предназначенные для их решения. Настройка подобной системы под потребности

конкретного бизнеса производится путем выбора опций из достаточно обширного

стандартного набора, что дает возможность иметь большой выбор настроек в

рамках "стандартной" системы, то есть удовлетворить потребности

максимального количества видов частного бизнеса. В отдельных случаях

требуется дополнение или частичное изменение стандартного набора опций, что

связано, как правило, с исключительной спецификой той или иной бизнес-

деятельности. В России в области организации управления деятельностью такая

специфика встречается гораздо реже, чем это принято считать, хотя, как и

практически во всех других странах, существуют особенности налоговой,

таможенной, фискальной политики и практики и т. п.

Естественно, мы несколько упростили реальную задачу, что, однако, не меняет

ее сути. Важно, что на ее примере видно, насколько глубокие изменения могут

потребоваться для решения в общем-то элементарной задачи по

совершенствованию учета производственных издержек, к тому же при несложном

производстве.

Типология специализированного управленческого учета

Прежде всего, следует упомянуть базовые системы финансового менеджмента,

как правило, применяемые в большинстве компаний для общего финансового

управления компанией в целом, но они же (например, для небольшой компании)

при определенных условиях могут иметь статус самостоятельной системы

управленческого учета:

бюджетирование (бюджетное планирование);

проектное управление;

управление по центрам финансовой ответственности.

Однако, как правило, эти системы применяются в некоторых сочетаниях между

собой (так, например, в крупной торговой компании могут применяться

одновременно все три) либо в сочетании с системами специализированного

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11