для соблюдения требования о предоставлении в финансовой отчетности

информации по отдельным сегментам необходимо вести учет реализации по

отдельным видам продукции и отдельным географическим регионам.

Периодически следует проводить анализ отраженной в учете реализации с тем,

чтобы правильно применять гиперинфляционные поправки в соответствии со

стандартом № 29 IAS.

Устранение различий

1 Определение временного периода, в который отражается реализация

Если предприятие применяет кассовый метод учета для отражения повседневной

реализации, для правильного отражения суммарной реализации за период по

методу начислений необходимы корректировки как в российской системе учета,

так и в IAS. Например, предприятие "Утюг" отразило поставку утюгов

покупателю в Китае по кассовому методу. Себестоимость единицы продукции,

отраженная в балансе, составляет 38,000 рублей, продажная цена согласно

счету-фактуре - 44,000 рублей. Чтобы учесть операцию Согласно IAS

необходимо внести следующие корректировки в учет по российским стандартам:

|Д-т "Дебиторская задолженность" |44,000 |

|К-т "Реализация" |44,000 |

|Д-т "Себестоимость реализованной продукции" |38,000 |

|К-т "Товары отгруженные" |38,000 |

2 Различия в оценке - торговые скидки

Один из пунктов ценовой политики предприятия "Утюг" предусматривает 15-

процентную скидку в том случае, если оплата за товар поступает не позднее,

чем через 15 дней после отгрузки. Предположим, что такую операцию "Утюг"

учитывает на основе метода начислений. Учетная политика предприятия

предусматривает отражение реализации по полной сумме (без учета скидки до

тех пор, пока покупатель не реализует свое право на скидку). Продажная

стоимость товара до учета скидки составила 100,000 рублей, соответственно,

в учете предприятия данная операция должна быть отражена следующим образом:

|Д-т "Дебиторская задолженность" |100,000 |

|К-т "Реализация" |100,000 |

Если покупатель реализует свое право на скидку, в момент получения средств

делается следующая проводка:

|Д-т "Денежные средства" |85,000 |

|Д-т "Торговые скидки" |15,000 |

|К-т "Дебиторская задолженность" |100,000 |

3 Различия в оценке - Получение беспроцентного векселя

Предприятие "Утюг" отгрузило товара на 100,000 рублей по фактурной

стоимости. В качестве оплаты предприятие получило от покупателя вексель на

100,000 рублей, срок погашения которого наступает через 3 месяца. "Утюг"

имеет возможность немедленно получить 90,000 по векселю в местном банке.

Для целей IAS, поскольку рыночная стоимость реализации, отраженная в учете

на момент проведения операции, не соответствует рыночной стоимости векселя,

разница должна быть отражена как начисленный доход:

|Д-т "Векселя к получению" |100,000 |

|К-т "Реализация" |90,000 |

|К-т "Отсроченный доход" |10,000 |

Процентный доход не подлежит отражению в учете до тех пор, пока вексель не

будет погашен, в данном случае он будет отражен через 3 месяца после

отражения реализации:

|Д-т "Начисленный доход" |10,000 |

|К-т "Процентный доход" |10,000 |

4 Различия в оценке - Получение векселя с процентной ставкой ниже рыночной

Предприятие "Утюг" отгрузило товара на 10,000 рублей по фактурной

стоимости. Покупатель, местная газовая компания, произвела оплату векселем

на 10,000 рублей, срок погашения которого наступает через 6 месяцев, с

доходом по ставке 30 %. Рыночная ставка процента в настоящее время

составляет 60 %. Расчет начисленного процентного дохода производится

следующим образом:

Стоимость векселя на момент погашения: 10,000 + (10,000 * 30 %) = 13,000

Расчет рыночной стоимости реализации, Согласно IAS производится следующим

образом: 13,000 / (100% + 60%) = 8,125. Разница между 13,000 и 8,125,

равная 4,875, представляет собой процентный доход, который принес бы

вексель по текущей рыночной ставке. Таким образом, в момент отгрузки

товаров должны быть сделаны следующие проводки:

|Д-т "Векселя к получению" |13,000 |

|К-т "Реализация" |8,125 |

|К-т "Отсроченный доход" |4,875 |

Процентный доход не отражается в учете как таковой, пока не будет погашен

вексель, в данном случае через 3 месяца после отражения реализации; в

момент получения денег по векселю будет сделана следующая проводка:

|Д-т "Начисленный доход" |4,875 |

|К-т "Отсроченный доход" |4,875 |

5 Консигнационный товар

"Утюг" отдает утюги на консигнацию оптовому предприятию в Москве, причем

контракт не позволяет возвращать товары поставщику, а оптовое предприятие

обязано выкупить весь товар, остающийся нераспроданным в течение трех

месяцев. Оптовое предприятие перечисляет средства непосредственно на

банковский счет "Утюга" по мере продажи утюгов конечным потребителям.

Согласно IAS реализация будет признана как только товары отгружены оптовому

предприятию, поскольку характер сделки подразумевает, что оптовое

предприятие принимает на себя риски и преимущества, связанные с правом

собственности на товары, передаваемые на консигнацию, с момента их

получения.

6 Бартерные операции - однородные товары и услуги

Предприятие "Утюг" обменяло полудюймовые алюминиевые трубы на сумму 400,000

рублей на дюймовые алюминиевые трубы у соседнего предприятия. Продажная

цена была равна себестоимости. В соответствии с российскими стандартами

такая реализация отражается в учете. Для целей IAS проводку, отражающую

данную операцию, необходимо сторнировать, поскольку обмен такого рода не

влечет за собой признание дохода.

Требования по предоставлению информации в финансовой отчетности

В приложении к финансовой отчетности должны быть указаны:

Учетная политика, принятая для определения момента реализации, включая

методы определения стадии выполнения операций по оказанию услуг

Сумма дохода по каждому из основных видов реализации, отраженных в учете за

период, включая выручку от реализации продукции и оказания услуг

Суммы выручки от обмена однородными товарами и услугами по основным

категориям доходов

Для открытых акционерных обществ - доходы, полученные в различных

географических регионах

Для открытых акционерных обществ - доходы, полученные от различных видов

деятельности предприятия

Стандарты IAS

Стандарт IAS 11. Контракты на строительные работы

В соответствии с 11 стандартом IAS контракт на строительные работы

представляет собой соглашение на создание актива или комбинации активов,

которые вместе составляют единый проект. Срок действия контакта на

строительство может быть больше 1 года. Если деятельность по контракту

начинается и заканчивается в различные отчетные периоды, предприятию

необходимо распределить по соответствующим периодам доходы и расходы по

этому контракту.

Учет контрактов на строительные работы в системе IAS

Доходы и расходы, относящиеся к контрактам на строительные работы, обычно

отражаются по стадии выполнения контракта на дату составления баланса.

Обычно бывает два вида контрактов на строительство. Контракт с

фиксированной ценой - это контракт, в котором подрядчик соглашается на

фиксированную контрактную цену, тогда как контракт с возмещением затрат это

контракт, в котором подрядчику возмещают все допустимые или иначе

определенные расходы, плюс процент от этих расходов или фиксированный

гонорар.

Доходы, расходы и прибыль должны учитываться в процентном соотношении к

объему выполненных контрактных работ.

Объем выполненных работ по контракту может быть установлен различными

способами, например:

путем подсчета затрат по выполненным к этой дате работам;

проведением обзора выполненной работы;

завершением конкретной части работы по контракту.

Общая сумма, которая должна поступить от заказчика за работу, выполненную

по контракту, должна отражаться как актив.

Информация

Предприятие должно отражать следующую информацию:

сумму доходов по контракту, отражаемую как доход за отчетный период;

метод, используемый для определения дохода, полученного по контракту за

период;

метод, используемый для определения стадии выполнения работ по контракту.

По незавершенному контракту на дату составления балансового отчета

необходимо показать следующее:

совокупную сумму понесенных расходов, и прибыль, признанную на дату

составления баланса, за вычетом признанных убытков на ту же дату

сумму, полученных авансов.

Примеры отражения доходов и расходов по контракту

Подрядчик - строитель заключает контракт на строительство моста на сумму

8000 долларов США. По первоначальным оценкам подрядчика стоимость контракта

составляла 6300 долларов США. Деятельность по контракту началась в 1995

году.

Если в конце 1995 года подрядчик может с достаточной долей достоверности

оценить результаты деятельности по контракту, он отражает доходы и затраты

на основании определения стадии выполнения работ. Поэтому, если затраты на

дату составления баланса составляют 3150 долларов США, работы по контракту

выполнены на 50%. Подрядчик должен отразить доходы в сумме 4 000 долларов

США как 50 % от общей суммы доходов, и затраты в 3 150 долларов США как

100% затрат, на дату составления балансового отчета.

Если, однако, подрядчик не в состоянии с достаточной степенью достоверности

оценить результат выполнения работы по контракту в конце 1995 года, но

произвел затраты в сумме 3 150 долларов США, которые скорее всего будут

возмещены, подрядчик должен признать доходы в сумме 3 150 долларов США и

затраты в сумме 3 150 долларов США.

Если по предположению подрядчика в конце 1995 года общая сумма затрат по

контракту составит 10 000 долларов США, предполагаемые убытки в сумме 2 000

долларов США должны быть учтены незамедлительно. Если работы по контракту

завершены на 50%, подрядчик должен отразить доход в сумме 4 000 долларов

США как 50% от общей суммы доходов и затраты в сумме 6 000 долларов США как

100 % затрат равных сумме доходов плюс 100 % предполагаемых убытков.

Объем выполненных работ по контракту определяется на основе соотношения

осуществленных на эту дату затрат по выполненным работам и оценочной суммой

общих затрат по контракту.

Учет контрактов на строительство в Российской системе бухгалтерского учета

В соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от

20.12.94 № 167 "Об утверждении положения о ведении бухгалтерского учета,

озаглавленного " Регистрация контрактов на капитальное строительство",

подрядчик может определять доходы и финансовые результаты:

по отдельно выполненной работе;

по объекту строительства.

При учете доходов за отдельно выполненные работы, возможно применять метод

оценки дохода аналогично IAS, однако, убытки, а также прибыль

пропорционально распределяются на весь срок выполнения работ по контракту.

Единственное отличие от IAS это то, что на каждую дату составления

балансового отчета подрядчик имеет возможность отнести какую-то часть

затрат на строительство, которые не были соотнесены с прибылью. Эти затраты

будут отражены в Балансовом отчете как актив (Незавершенное производство).

Второй метод учета это определение дохода по объекту строительства. При

применении этого метода все доходы обычно учитываются после выполнения

контракта.

Практические проблемы при переходе на стандарты IAS

Какой бы метод не применялся в системе РСУ, необходимо вести точный учет

затрат по каждому контракту. Так же необходимо будет провести оценку

вероятной прибыли или убытков по каждому конкретному контракту. По существу

это означает, что подрядчику потребуется вести поконтрактный учет.

Отчет о движении денежных средств

Роль отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств - одна из основных форм финансовой

отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии

денежных средств компании. Отчет о движении денежных средств дополняет

балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Балансовый отчет отражает

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11