расходов отчетного (налогового) периода.

Если на конец налогового периода средства резерва предстоящих расходов

на ремонт основных средств остались не использованы, то сумма остатка

резерва включается в состав доходов налогоплательщика. Исключением является

случай, когда налогоплательщик в соответствии с учетной политикой для целей

налогообложения, осуществляет накопление средств резерва для проведения

ремонта в течение более одного налогового периода.

При реализации объектов основных средств, по которому производится

начисление амортизации, выручка от реализации принимается в целях

исчисления налога на прибыль за вычетом остаточной стоимости реализуемых

объектов.

По объектам основных средств, не подлежащим амортизации, доход для

целей налогообложения определяется за минусом цены приобретения таких

объектов.

Кроме того, в уменьшение налогооблагаемой базы принимаются также

расходы, непосредственно связанные с реализацией объектов основных средств

(расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого

имущества).

Прибыль или убыток по операциям реализации амортизируемого имущества

определяется на дату совершения операции. Прибыль от реализации подлежит

включению в состав налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в том

отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. Убыток

от реализации отражается в аналитическом учете налогоплательщика как

расходы, включаемые в целях налогообложения в состав расходов будущих

периодов. Расходы будущих периодов включаются в состав внереализационных

расходов равными долями до полного перенесения всей суммы. Срок включения

расходов будущих периодов во внереализационные расходы определяется в

месяцах. Он исчисляется как разница между количеством месяцев срока

полезного использования реализованного имущества и количеством месяцев

эксплуатации имущества до момента его реализации, включая месяц, в котором

имущество было реализовано. [29 ]

В отношении неамортизируемых объектов основных средств, разница между

суммой выручки от реализации и ценой их приобретения, признается убытком

организации, учитываемым в целях налогообложения.

Ликвидация объектов основных средств, выводимых из эксплуатации, может

осуществляться в результате списания морально и (или) физически изношенных

объектов, ликвидации при аварии и по другим аналогичным причинам.

В налоговом учете расходы на ликвидацию объектов основных средств

учитываются как внереализационные расходы. К таким расходам относятся

остаточная стоимость объектов основных средств, расходы на демонтаж,

разборку, вывоз разобранного имущества и другие аналогичные работы.

При списании основных средств могут возникнуть и доходы, которые

необходимо учесть при расчете налога на прибыль. Так, например, стоимость

материалов полученных при ликвидации основных средств, включается в состав

внереализационных доходов.

Основные средства, которые были введены в эксплуатацию до 1 января

2002 года, стоимость которых менее 10000 рублей в бухгалтерском учете

продолжают амортизироваться, а в налоговом учете стоимость таких объектов

полностью списывается на расходы отчетного периода. [39 ]

Учет амортизируемого имущества и операций с ним для целей налогового

учета ведется в аналитических регистрах налогового учета.

В соответствии со статьей 313 Налогового кодекса РФ формы

аналитических регистров налогового учета должны содержать следующие

реквизиты:

- наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном

выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление

указанных регистров.

Аналитический учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу

ведется пообъектно, и он должен содержать следующую информацию:

- о первичной стоимости амортизируемого имущества, реализованного

(выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;

- об изменениях первоначальной стоимости таких основных средств при

достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;

- о принятых организацией сроках полезного использования основных

средств;

- о способах начисления и сумме начисленной амортизации по

амортизируемым основным средствам за период с даты начала начисления

амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано

(выбыло);

- о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий

договора купли-продажи;

- о дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества;

- о дате передачи имущества в эксплуатацию, о дате исключения из

состава амортизируемого имущества по причине передачи в безвозмездное

пользование, на консервацию на срок свыше трех месяцев, на реконструкцию и

(или) модернизацию, о дате расконсервации имущества, о дате окончания

договора безвозмездного пользования, о дате завершения работ по

реконструкции, о дате модернизации;

- о понесенных организацией расходах, связанных с реализацией

(выбытием) амортизируемого имущества, в частности расходах на ликвидацию

основных средств (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного

имущества).

Глава 2. Учет операций с основными средствами

§2.1. Учет поступления и переоценки основных средств

Поступление основных средств в организацию происходит в следующих

случаях: в результате приобретения за плату, в порядке нового

строительства, на условиях аренды, в качестве взноса (вклада) в уставный

капитал, безвозмездного получения или дарения путем получения в

хозяйственное ведение или оперативное управление, в порядке товарообменных

операций, путем получения в хозяйственное ведение или управление и другими

способами не противоречащими законодательству.

Для оформления документации на поступление основных средств приказом

(распоряжением) руководителя организации должна быть создана комиссия, в

составе соответствующих должностных лиц, и лиц на которых предусматривается

возложение ответственности за сохранность поступающих основных средств.

Для зачисления в состав основных средств отдельных объектов

составляется акт (накладная) приемки-передачи основных средств формы №ОС-1

в одном экземпляре. Поступление оборудования, не требующего монтажа,

оформляется актом о приемке оборудования формы №ОС-14.

Приемочная комиссия определяет техническое состояние и комплектность

объекта, его наименование, год выпуска предприятием-изготовителем или год

постройки, первоначальную стоимость и другие сведения, позволяющие вести

аналитический учет объекта в соответствии с целевым назначением. Все эти

данные отражаются в составляемом акте приемки, к которому прилагается

необходимая техническая документация (чертежи, технический паспорт,

руководства по эксплуатации и пр.).

Общим актом (накладной) приемки-передачи основных средств может

оформляться принятие к бухгалтерскому учету однотипных объектов одинаковой

стоимости и принимаемых бухгалтерской службой к учету одновременно.

В процессе организации аналитического учета в пообъектном разрезе и в

случае группового учета однотипных объектов основных средств на основании

информации, содержащейся в акте и технической документации (паспорт,

спецификации и прочее), приложений к нему, в бухгалтерии открывается

инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6). Инвентарная

карточка учета основных средств составляется ответственным работником

бухгалтерии в одном экземпляре.

При принятии объекта основных средств к учету ему присваивается

инвентарный номер, который проставляется на объекте и в первичных

документах и сохраняется на весь период его нахождения на данном

предприятии.

На основании надлежаще оформленных и утвержденных первичных документов

в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 08 «Вложения во

внеоборотные активы» на сумму покупной стоимости объектов основных средств

и фактических затрат, связанных с приобретением объектов основных средств,

за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов и

по дебету счета 01 «Основные средства» на сумму первоначальной стоимости

объекта основных средств.

На счетах бухгалтерского учета поступление основных средств отражается

следующими записями:

Таблица 1

Отражение в бухгалтерском учете поступления основных средств

|№ п/п |Содержание хозяйственной операции |Корреспонденция счетов|

| | |Дт |Кт |

|1 |2 |3 |4 |

|Приобретение основных средств за плату |

|1 |Стоимость полученных от поставщиков |08 |60 |

| |объектов основных средств (без НДС) | | |

|2 |Суммы НДС по полученным от поставщиков |19 |60 |

| |объектам основных средств | | |

|3 |Расходы по оплате услуг сторонних |08 |60,76 |

| |предприятий и организаций по доставке | | |

| |объектов основных средств в организацию и| | |

| |доведения их до состояния. В котором они | | |

| |пригодны для эксплуатации (без НДС) | | |

|4 |НДС с услуг по доставке объектов основных|19 |60,76 |

| |средств и доведения их до состояния, в | | |

| |котором они пригодны для эксплуатации | | |

|5 |Ввод в эксплуатацию приобретенных |01 |08 |

| |объектов основных средств | | |

|6 |Оплаченные счета поставщиков |60 |51 |

|7 |Отнесен на возмещение из бюджета НДС по |68 |19 |

| |полученным объектам основных средств и | | |

| |услугам сторонних организаций по доставке| | |

| |и монтажу основных средств | | |

Продолжение таблицы 1

|№ п/п |Содержание хозяйственной операции |Корреспонденция счетов|

| | |Дт |Кт |

|1 |2 |3 |4 |

|Строительство объекта подрядным способом |

|1 |Принятие к оплате счетов подрядных |08 |60 |

| |организаций за выполненные ими | | |

| |строительно-монтажные работы и оказанные | | |

| |услуги для капитального строительства | | |

| |(без НДС) | | |

|2 |НДС со стоимости принятых |19 |60 |

| |строительно-монтажных работ | | |

|3 |Стоимость оборудования, переданного в |08 |07 |

| |монтаж | | |

|4 |Невозмещаемые в соответствии с |08 |19 |

| |действующим законодательством суммы НДС, | | |

| |подлежащие отнесению на увеличение | | |

| |инвентарной стоимости строящихся объектов| | |

|5 |Ввод в эксплуатацию построенного объекта |01 |08 |

|6 |Оплачены счета подрядных организаций |60 |51 |

|7 |Отнесен на возмещение из бюджета НДС по |68 |19 |

| |оплаченным строительно-монтажным | | |

| |работам, по оплаченному и установленному | | |

| |оборудованию | | |

|Строительство объекта хозяйственным способом |

|1 |Материалы, использованные при |08 |10 |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11