|
Налогового кодекса Российской Федерации.
В отличие от бухгалтерского учета, где правила бухгалтерского учета
имущества, доходов и расходов регламентированы соответствующими положениями
по бухгалтерскому учету финансово-хозяйственной деятельности организаций,
для ведения налогового учета не установлены жесткие стандарты. Налоговый
кодекс Российской Федерации предоставляет налогоплательщику самостоятельно
разрабатывать систему налогового учета в соответствии с его целью, которая
состоит в формировании полной и достоверной информации о порядке учета для
целей налогообложения хозяйственных операций и в обеспечении пользователей
информации для контроля правильности исчисления, полноты и своевременности
уплаты налога в бюджет. При этом должен быть соблюден принцип
последовательности применения норм и правил налогового учета от одного
налогового периода к другому. [31 ]
Возможны два варианта ведения налогового учета:
1) Создание автономной системы налогового учета, не связанной с
бухгалтерским учетом. При этом варианте каждая хозяйственная операция
отражается в соответствующем регистре налогового учета.
2) Создание системы налогового учета на основе данных бухгалтерского
учета.
При разработке системы налогового учета на основе данных
бухгалтерского учета, необходимо:
- определить объекты учета, по которым правила бухгалтерского учета
совпадают с правилами налогового учета, и объекты учета по которым правила
бухгалтерского и налогового учета различны, выделив объекты налогового
учета;
- разработать порядок использования данных бухгалтерского учета для
целей налогового учета (введение соответствующих субсчетов, введение
аналитического учета);
- разработать формы аналитических регистров налогового учета
выделенных объектов налогового учета;
- определить объекты раздельного налогового учета.
При разработке налогового учета, следует рассмотреть возможность
применения правил налогового учета в бухгалтерском учете. Это позволит
минимизировать различия в бухгалтерском и налоговом учетах и максимально
использовать данные бухгалтерского учета в налоговом. [31 ]
Для целей налогового учета амортизируемым имуществом признается
имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и
первоначальной стоимостью более 10000 рублей.
Не относятся к амортизируемому имуществу основные средства:
- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
- переведенные по решению руководства организации на консервацию
продолжительностью свыше трех месяцев;
- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и
модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев;
- земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие
ресурсы);
- основные средства, приобретенные с использованием бюджетных
ассигнований и иных аналогичных средств;
- продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям, другим домашним
животным (за исключением рабочего скота);
- приобретенным изданиям (книги, брошюры, другие издания),
произведения искусства;
- другие основные средства в соответствии с главой 35 Налогового
кодекса Российской Федерации.
Порядок определения первоначальной стоимости амортизируемых объектов
основных средств определен пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса
Российской Федерации, и этот порядок, сходен с порядком, определенным ПБУ
6/01 «Учет основных средств».
Для целей налогового учета под первоначальной стоимостью основного
средства понимается сумма расходов на его приобретение, сооружение,
изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодна для
использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или
учитываемых в составе расходов в соответствии с главой 25 Налогового
кодекса Российской Федерации.
Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств,
приобретенных (созданных) до 1 января 2002 года, определяется как их
первоначальная стоимость с учетом производственных переоценок до указанной
даты.
При проведении налогоплательщиком в последующих отчетных (налоговых)
периодах (то есть с 1 января 2002 года) переоценки (уценки) стоимости
объектов основных средств на рыночную стоимость положительная
(отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом),
учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении
восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении
амортизации, учитываемым для целей налогообложения.
Так же, как и ПБУ 6/01, глава 25 Налогового кодекса допускает
изменение первоначальной стоимости амортизируемых объектов основных
средств, в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции,
модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации. Вместе с
этим Налоговый кодекс устанавливает, что такое изменение может иметь место
и в других аналогичных случаях.
Стоимость амортизируемого имущества включается в состав затрат,
уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, по нормам
амортизационных отчислений, определенных пунктом 3 статьи 258 Налогового
кодекса в зависимости от амортизационной группы, к которой относится тот
или иной объект:
- первая группа – все недолговечное имущество со сроком полезного
использования от 1 года до 2 лет включительно;
- вторая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2
лет до 3 лет включительно;
- третья группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3
лет до 5 лет включительно;
- четвертая группа – имущество со сроком полезного использования свыше
5 лет до 7 лет включительно;
- пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7
лет до 10 лет включительно;
- шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10
лет до 15 лет включительно;
- седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше
15 лет до 20 лет включительно;
- восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше
20 лет до 25 лет включительно;
- девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше
25 лет до 30 лет включительно;
- десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше
30 лет.
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы,
утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года №1, и она
может использоваться как в налоговых целях, так и для целей бухгалтерского
учета.
В соответствии с главой 25 Налогового кодекса амортизация для целей
налогового учета может начисляться линейным и нелинейным методом, исходя из
установленного срока полезного использования объекта основных средств.
Линейный метод начисления амортизации применяется к зданиям,
сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные
группы. К остальным объектам основных средств организация вправе
самостоятельно выбрать линейный или не линейный метод.
При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц
амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как
произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы
амортизации, определенной для данного объекта.
Норма амортизации при применении линейного метода определяется по
формуле:
К = [1/n] Ч 100%, где
К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной)
стоимости объекта амортизируемого имущества;
n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества
выраженный в месяцах.
При применении нелинейного метода сумма начислений за один месяц
амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как
произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы
амортизации, определенной для данного объекта.
Норма амортизации при применении нелинейного метода определяется по
формуле:
К = [2/n] Ч 100, где
К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к
данному объекту амортизируемого имущества;
n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества,
выраженный в месяцах.
При применении нелинейного метода, начиная с месяца, следующего за
месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества
достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости
этого объекта, амортизация должна начисляться в следующем порядке:
1) остаточная стоимость объекта в целях начисления амортизации
фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
2) сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного
объекта определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на
количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования
данного объекта.
В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работ в
условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к установленной
норме амортизационных отчислений могут применяться повышающие коэффициенты.
Повышающие коэффициенты могут также применять сельскохозяйственные
организации промышленного типа: птицефабрики, животноводческие комплексы,
зверосовхозы, тепличные комбинаты.
Понижающие коэффициенты применяются в отношении отдельных
автотранспортных средств, а также по решению руководителя организации в
отношении любых объектов амортизируемого имущества.
Глава 25 Налогового кодекса отдельно выделяет расходы по всем видам
ремонта, расходы по достройке, дооборудованию, модернизации, реконструкции
и техническому перевооружению объектов основных средств.
Согласно новой редакции статьи 266 Налогового кодекса расходы на
ремонт объектов основных средств учитываются в размере фактических затрат в
том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.
Организация, осуществляющая ремонт основных средств, в налоговом учете
оформляет:
- сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех
осуществленных расходов, включая стоимость:
1) запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта;
2) расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт;
3) прочих расходов, связанных с ведением ремонта собственными силами.
- затраты по оплате работ выполненных сторонними силами. [36 ]
Для обеспечения равномерного включения расходов на ремонт основных
средств в прочие расходы предприятия вправе создавать резерв под
предстоящие ремонты основных средств. Налогоплательщики рассчитывают
отчисления в такой резерв исходя из совокупной стоимости основных средств и
норматива отчислений устанавливаемого самостоятельно. При определении
нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных
средств налогоплательщики обязаны определить предельную сумму отчислений в
резерв исходя из периодичности осуществления ремонта, частоты
замены элементов основных средств и сметной стоимости указанного ремонта.
При этом предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину
фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Если
налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо
сложных и дорогих видов ремонта в течение более одного налогового периода,
то предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт
основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование
из указанного ремонта, приходящуюся на соответствующий налоговый период, в
соответствии с графиком проведения ремонта при условии, что в
предшествующих налоговых периодах указанные либо аналогичные виды ремонта
не проводились.
В случае если сумма расходов на ремонт объектов основных средств в
отчетном (налоговом) периоде превысила сумму созданного резерва, то сумма
расходов не покрытая образованным резервом включается в состав прочих
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11
|
