прибыль от этих работ менее 50% освобождается от налога часть прибыли,
полученная от проведена этих работ);
- предприятий, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа
работников при условии использования не менее половины полученной прибыли
на социальные нужды инвалидов, работающих на данном предприятии (при этом в
среднесписочную численность включаются штатные работники, совместители и
лица, работающие по договорам гражданско-правового характера);
- предприятий, находящихся в собственности общественных организаций и
объединений (кроме профессиональных союзов и политических партий),
творческих союзов, благотворительных фондов в части прибыли, направленной
на осуществление уставной деятельности.
К льготам, ограниченным по времени применения, но не ограниченным по
размеру, относится освобождение от налога на прибыль предприятий с
иностранными инвестициями (при доле иностранного участника в уставном
капитале более 30%), занятых в сфере материального производства, которые
зарегистрированы до 01.01.92, в течение первых двух лет с момента получения
балансовой прибыли. Отнесение видов деятельности к сфере материального
производства осуществляется на основе Общесоюзного классификатора "Отрасли
народного хозяйства" № 1-75-018. Правом на льготу могут пользоваться
предприятия, у которых доля выручки в сфере материального производства
составляет не менее 50%.
Значительная часть льгот ограничена по размеру: их применение в
совокупности не должно уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без
учета льгот, более чем на 50% (то есть облагаемая прибыль без учета льгот
не должна снижаться более чем в 2 раза). К ним относятся льготы, связанные
с определенными направлениями использования прибыли. Так, облагаемая
прибыль уменьшается на суммы фактически произведенных за счет нее затрат и
расходов по следующим направлениям использования:
а) финансирование капитальных вложений:
- суммы, направленные на финансирование капитальных вложений
производственного характера (с 01.01.97 - для предприятий отраслей
сферы материального производства), а также на погашение кредитов банков,
полученных и использованных на эти цели. Льготируется также финансирование
капитальных вложений в порядке долевого участия. При предоставлении данной
льготы необходимо определить фактическое использование прибыли на
финансирование капитальных вложений (Кприб):
Кприб = Кфакг - И, где:
Кфакт - фактическая сумма капитальных вложений, учтенная при строительстве
основных средств по дебету счета 08 "Капитальные вложения", а при вводе в
эксплуатацию основных средств, не требующих монтажа, - по дебету счета 01
"Основные средства" и кредиту счета 08;
И - сумма износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим
предприятию, с начала года до отчетной даты.
С 01.01.94 при реализации или безвозмездной передаче (в течение двух
лет с момента получения данной льготы) основных средств, при приобретении
которых предприятию была предоставлена льгота, налогооблагаемая прибыль
подлежит увеличению на остаточную стоимость этих основных средств и
произведенных затрат по объектам, не завершенным строительством;
суммы, направленные на финансирование жилищного строительства (в том числе
в порядке долевого участия), а также погашение кредитов банков, полученных
и использованных на эти цели;
суммы, направляемые товариществами собственников жилья, жи-лищно-
строительными, жилищными потребительскими кооперативами на обслуживание и
ремонт жилых и нежилых помещений, инженерного оборудования жилых домов, в
целях управления которыми и эксплуатации которых указанные организации были
созданы;
суммы, направляемые на проведение предприятиями НИР и ОКР, а также в
Российский фонд фундаментальных исследований и технологического развития,
но не более 10% налогооблагаемой прибыли;
б) содержание объектов социально-культурной сферы:
затраты предприятий (в соответствии с утвержденными местными властями
нормативами) на содержание находящихся на их балансе объектов
здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, жилищного фонда,
детских дошкольных учреждений и лагерей отдыха, домов престарелых и
инвалидов, в том числе при долевом участии предприятий в содержании данных
объектов;
в) благотворительные перечисления:
-взносы на благотворительные цели (в экологические и оздоровительные
центры, общественным организациям инвалидов, в фонды поддержки образования
и творчества, детским и молодежным общественным объединениям, религиозным
организациям, организация... здравоохранения, народного образования,
социального обеспечения) - до 3% налогооблагаемой прибыли, в Чернобыльские
фонды - до 5%, но не более 5% в сумме во все фонды, а взносов в Фонд 50-
летия Победы - до 10%;
- добровольные пожертвования в избирательные фонды кандидатов в депутаты и
избирательные объединения: при выборах в федеральные органы государственной
власти - в размере 100-кратного и 10000-кратного минимального месячного
размера оплаты труда, а при выборах в органы власти субъектов РФ и местного
самоуправления -50-кратного и 5000-кратного минимального месячного размера
оплаты труда соответственно;
- добровольные взносы в Фонд поддержки предпринимательства и развития
конкуренции.
По предприятиям, получившим в предшествующем году убыток (по данным
годового бухгалтерского отчета за 1992 год и последующие годы),
освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие
в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти
цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов
предприятия, создание которых предусмотрено законодательством РФ).При
определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются
понесенные предприятием за год убытки от реализации продукции (работ,
услуг). В расчете не учитываются убытки, возникшие в результате сокрытия
или занижения прибыли, убытки, понесенные до 01.01.96 в результате
превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их
нормируемой величиной, а также убытки, возникшие от превышения лимитов,
норм и нормативов, установленных законодательством РФ по учету затрат,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при
расчете налогооблагаемой прибыли.
Ограниченной по размеру наряду с вышеупомянутыми является также льгота
по освобождению от налога прибыли, полученной банками и кредитными
учреждениями от предоставления целевых кредитов на срок не менее трех лет
предприятиям на осуществление капитальных вложений по развитию их
собственной производственной базы. Прибыль, исчисленная с учетом льгот (и
ограничений по размеру), облагается налогом по основной или льготной
налоговой ставке. Ставки налога на прибыль по различным видам деятельности
приведены в табл.13.
Таблица13.
Ставки налога на прибыль.
|Период |Производственная |Посредническая |Банковские и кредитные |
| |деятельность |деятельность |операции, страховая |
| | | |деятельность |
| | | | |
| | | | |
|1993 г.| 32% |45% |Налог на доходы |
| | | | |
| | | | |
|1994 г.| | | |
| |Н а л о г н а п р и б ы л ь |
| |В р е с п у б л и к а н с к и й б ю д ж е т РФ – |
| |13% |
| |В бюджеты | |В бюджеты субъектов РФ |
| |субъектов РФ – до| |до 30 % |
| |25% | | |
| |(1 квартал до | | |
| |22%) | | |
| |В р е с п у б л и к а н с к и й б ю д ж е т РФ – 13% |
|1995 г.|В бюджеты | |В бюджеты субъектов|
| |субъектов РФ до 22| |РФ – до 30 % |
| |% | | |
|1996 г.| | | |
|1997 г.| | | |
|1998 г.| | | |
До 01.01.96 ставка налога на прибыль предприятий понижалась на 50%,
если от общего числа их работников инвалиды и (или) пенсионеры составляли
не менее 70%. С 01.01.96 данная льгота распространяется только на
предприятия с численностью инвалидов не менее 50%. При этом в
среднесписочную численность не включаются инвалиды, работающие по
совместительству и договорам гражданско-правового характера.
Особые льготы по снижению ставки налога на прибыль и полному
освобождению от уплаты налога предоставляются вновь созданным малым
предприятиям, осуществляющим производство и одновременно переработку
сельскохозяйственной продукции, производство продовольственных товаров и
товаров народного потребления, медицинской техники, лекарственных средств и
изделий медицинского назначения, технических средств профилактики и
реабилитации инвалидов, строительство объектов жилищного,
производственного, социального и природоохранного назначения и ремонтно-
строительные работы на данных объектах.
При отнесении промышленной и сельскохозяйственной продукции к товарам
народного потребления следует руководствоваться Методическими
рекомендациями, утвержденными Минэкономики РФ и Госкомстатом РФ от 27.07.95
№ МЮ-636/14-151, № 10-0-1/246.Данные предприятия при условии, если выручка
от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от
реализации продукции (не включая выручку от реализации имущества и выручку
по видам деятельности, облагаемым налогом на доходы), в первые два года с
момента регистрации полностью освобождаются от налога на прибыль. А с
01.01.94 эти малые предприятия уплачивают налог на прибыль в третий и
четвертый годы работы в размере 25 и 50% от основной ставки, если выручка
от перечисленных видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы
выручки от реализации продукции. Указанные льготы предоставляются малым
предприятиям, в уставном капитале которых доля государственной,
муниципальной собственности и собственности общественных объединений
составляет не более 20%. При прекращении малым предприятиям льготируемой
деятельности в течении пяти лет с момента регистрации налог
на прибыль доначисляется за весь период в полном размере, а с 01.01.96
увеличивается также на сумму дополнительных платежей, определенных исходя
из ставки рефинансирования Центрального банка РФ за пользование банковским
кредитом (в соответствии с Федеральным законам РФ от 31.12.95 № 227-ФЗ"О
внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на
прибыль предприятий и организаций").
Кроме льгот, предусмотренных законодательством по налогу на прибыль,
органы государственной власти национально-государственных и административно
-территориальных образований могут устанавливать для отдельных категорий
плательщиков по видам деятельности или отраслевому признаку дополнительные
льготы в пределах сумм налоговых платежей, направляемых в их бюджеты.
Сумма налога на прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала
года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Сумма
налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных
платежей и вносится в пятидневный срок со дня, установленного для
представления квартальных бухгалтерских отчетов, и в десятидневный срок со
дня, установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса за
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20
|