при наличии гарантий многие коммерческие банки не связывают предоставляемый

кредит с определенным назначением, что затрудняет ответ на вопрос об

источнике уплаты процентов.

Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью

предприятий, и расходы на рекламу включаются в себестоимость продукции для

целей налогообложения в пределах нормативов, (табл.12). Необходимо учесть,

что все расходы включаются в себестоимость только при наличии первичных

документов.

Организации, осуществляющие свою деятельность в сфере предоставления

туристических услуг, увеличивают исчисленную предельную сумму расходов на

рекламу в три раза.

Таблица 12.

Нормативы для исчисления предельных размеров представительских расходов и

расходов на рекламу в год.

|Объем выручки, от |Предельные размеры |Предельные размеры |

|реализации продукции |представительских |расходов на рекламу, |

|(работ, услуг) или иной |расходов, принимаемых |принимаемых при |

|показатель, используемый|при налогообложении |налогообложении прибыли |

|при определении |прибыли | |

|финансового результата, | | |

|в год (включая НДС) | | |

|До 2 млн. руб. |0,5% от объема |2% от объема |

|включительно | | |

|От 2 млн. руб. до 50 |10 тыс. руб. + 0,1% с |40 тыс. руб. +0,1% с |

|млн. руб. включительно |объема, превышающего 2|объема, превышающего 2 |

| |млн. руб. |млн. руб. |

|Свыше 50 млн. руб. |58 тыс. руб. + 0,02% с|528 тыс. руб. + 0,5% с |

| |объема, превышающего |объема, превышающего 50 |

| |50 млн. руб. |млн. руб. |

| |

В случае прямого обмена или реализации продукции по ценам не выше

себестоимости (балансовой стоимости) выручка, полученная предприятием от

указанного вида сделок, определяется предприятием на основании расчета,

который представляется в налоговый орган одновременно с бухгалтерской

отчетностью и расчетом по налогу на прибыль. Отрицательный результат от

реализации основных фондов и иного имущества в целях налогообложения не

уменьшает облагаемую прибыль.

Состав доходов и расходов от внереализационных операций для целей

налогообложения определен Положением о составе затрат. Наиболее

распространенные виды внереализационных доходов и расходов, учитываемых при

налогообложении прибыли :

Доходы

. От долевого участия в деятельности других предприятий

. От сдачи имущества в аренду

. По акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию

. Доходы от возмещения причиненных убытков: штрафы, пени, неустойки,

полученные от виновных за нарушение условий хозяйственных договоров

. Средства, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии

совместной деятельности (в размере не менее балансовой или остаточной

стоимости у передающей стороны)

. Прибыль, полученная участниками совместной деятельности или полного

товарищества

. Прибыль прошлых пет, выявленная в отчетном году

. Положительные курсовые разницы по валютным счетам

Расходы

. Затраты по аннулированным заказам и на производство, не давшее продукции

. Финансовые санкции, присужденные за нарушение условий хозяйственных

договоров

. Убытки от стихийных бедствий

. Судебные издержки и арбитражные расходы

. Убытки от хищений, виновники которых по решению суда не установлены

'

. Сомнительные долги по расчетам с другими предприятиями

. Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок

исковой давности

. По оплате отдельных видов налогов и сборов, относимых на финансовые

результаты

. Убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году

. Отрицательные курсовые разницы ;

По предприятиям, получившим безвозмездно от других предприятий

основные средства, товары и другое имущество, налогооблагаемая прибыль

увеличивается на стоимость этих средств, не ниже их балансовой (или

остаточной) стоимости, числящейся у передающей стороны

Не учитываются при налогообложении безвозмездно полученные

средства:

- на капитальные вложения по развитию производственной и непроизводственной

базы от органов государственной власти и управления, а также объединений, в

состав которых входят данные предприятия;

- на цели, связанные с обслуживанием жилищного фонда, коммунального

хозяйства, социальной сферы, а также:

- стоимость основных фондов и иного имущества, переданных с баланса на

баланс предприятий потребительской кооперации по решению собственников;

- стоимость машин, оборудования и других изделий, переданных для испытаний

и экспериментов или безвозмездно предоставленных заказчиком научной

организации в процессе выполнения договора на создание научно-технической

продукции в соответствии с условиями договора;

- средства, зачисляемые в уставные фонды предприятий их

учредителями в порядке, установленном законодательством;

- средства, полученные в рамках безвозмездной помощи от иностранных

государств в соответствии с межправительственными соглашениями и от

иностранных организаций в порядке безвозмездной помощи российским

образованию, науке и культуре;

- средства, полученные приватизированными предприятиями в результате

проведения инвестиционных конкурсов;

- средства, передаваемые между основными и дочерними предприятиями при

условии, что доля основного предприятия составляет более 50% в уставном

капитале дочерних;

- средства, передаваемые на развитие производственной и непроизводственной

базы в пределах одного юридического лица.

Средства, объединяемые предприятиями в целях осуществления совместной

деятельности, налогом на прибыль не облагаются. Однако участники совместной

деятельности могут направлять средства на ее осуществление только из своей

остаточной прибыли, в том числе после распределения прибыли от совместной

деятельности и налогообложения ее у каждого из участников.

Предприятия, осуществляющие учет результатов совместной деятельности,

обязаны ежеквартально сообщать каждому участнику и налоговому органу о

суммах причитающейся каждому участнику доли прибыли для учета ее при

налогообложении, независимо от фактического распределения этой прибыли.

Средства от добровольных пожертвований и взносов граждан налогом на

прибыль не облагаются.

Доходы предприятий, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в

рубли по курсу Центрального банка РФ.

При этом доходы в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим

предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на

участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, а также доходы от

долевого участия в деятельности других предприятий исключаются из

облагаемой прибыли, так как подлежат обложению у источника дохода по ставке

15%. Следует обратить внимание, что с 01.01.97 данным налогом облагаются и

доходы по государственным ценным бумагам.

К доходам (прибыли), облагаемым в особом порядке, относятся:

- прибыль от посреднических операций и сделок (от деятельности предприятия

в роли комиссионера или поверенного по договорам комиссии или поручения),

если ставка налога по данному виду деятельности отличается от ставки налога

на прибыль по другим видам деятельности;

- прибыль от банковской и страховой деятельности, если ставка налога по

данному виду деятельности отличается от ставки налога на прибыль по другим

видам деятельности;

- прибыль от производства и реализации произведенной сельскохозяйственной

продукции (убытки не учитываются);

- прибыль (включая прибыль от аренды и иных видов использования) игорного

бизнеса, видеосалонов, видеопоказа, проката видео- и аудиокассет и

записи на них. Для целей налогообложения по данным видам деятельности

определяется доход как разница между выручкой и материальными и

приравненными к ним затратами, связанными в получением этого дохода. При

этом к материальным и приравненным к ним затратам в соответствии с

классификацией элементов затрат, включаемых в себестоимость, относятся:

материальные затраты, амортизация основных фондов, отчисления на

социальные нужды, прочие затраты.

Ставка налога на доходы:

- игорного бизнеса - 90%;

- видео- и аудиобизнеса - 70%.

Необходимо обратить внимание, что для расчета облагаемой базы налогу

на прибыль из валовой прибыли вычитается прибыль по видам деятельности,

облагаемым в особом порядке, то есть кроме дохода по рассмотренным видам

деятельности необходимо исключить расходы на оплату труда по этим услугам.

В целях правильного исчисления налога на прибыль плательщики обязаны

осуществлять раздельное ведение учета по видам деятельности, облагаемым

различными ставками налога на прибыль. Расчет налога должен производиться

по прибыли (доходу) от каждого вида деятельности независимо от результатов

деятельности в целом по предприятию.

Для предприятий, обязанных по законодательству создавать резервный и

другие аналогичные по назначению фонды (акционерные общества, предприятия с

иностранными инвестициями, банки, страховые организации), до 01.01.97 было

предусмотрено исключение из облагаемой базы отчислений в данные фонды до

достижения ими минимальных размеров, установленных законодательством РФ (до

01.01.96 - не более 25% уставного фонда, а с 01.01.96 - не более

минимальных размеров, установленных законодательством РФ). В случае

использования средств этих фондов не по целевому назначению дополнительные

отчисления в них за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли не должны были

производиться. При этом сумма отчислений в указанные фонды не должна была

превышать 50% налогооблагаемой прибыли.

При расчете налога на прибыль предприятия могут использовать ряд

льгот, связанных с исключением из облагаемой прибыли определенных

элементов. Льготы могут быть ограничены и не ограничены по времени

применения и размеру.

Не ограничены по размеру и времени применения льготы, связанные с

отдельными видами деятельности или категориями налогоплательщиков. Так, не

облагается налогом прибыль:

- от производства технических средств профилактики и реабилитации

инвалидов;

- от производства продуктов детского питания;

- от основной деятельности музеев, библиотек, филармоний, театров, домов

культуры, цирков, парков культуры и отдыха, зоопарков;

- от проката (показа) кино- и видеопродукции для детей, произведенной

российскими киностудиями;

- от производства продукции традиционных народных промыслов;

- от производства пожарно-технической продукции, выполнения работ и

оказания услуг в области пожарной безопасности;

- специализированных протезно-ортопедических предприятий;

- общественных организаций инвалидов и находящихся в их собственности

предприятий;

- религиозных объединений и находящихся в их собственности предприятий от

культовой деятельности в части, направленной на их уставную деятельность;

- специализированных реставрационных предприятий в части прибыли,

направленной на реставрацию;

- производственных мастерских при учреждениях социальной

защиты и

реабилитации населения;

- редакций средств массовой информации и полиграфических предприятий от

производства и распространения продукции средств массовой информации (кроме

продукции рекламного и эротического характера), а также от производства и

распространения книжной продукции, связанной с образованием, наукой и

культурой;

- предприятий в регионах радиоактивного загрязнения вследствие радиационных

катастроф, если в общем объеме прибыли не менее 50Й составляет прибыль от

проведения работ по ликвидации последствий радиационных катастроф (если

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20