|
47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» и 48 «Реализация прочих
активов», а также как разница между общей суммой полученных и уплаченных:
- штрафов, пени и неустоек и других экономических санкций;
- процентов, полученных по суммам средств, числящихся на счетах
предприятия;
- курсовых разниц по валютным счетам и по операциям в иностранной
валюте; и т.д.
Налогооблагаемая прибыль определяется специальным расчетом. Она равна
балансовой прибыли, уменьшенной на сумму:
- отчислений в резервный и другие аналогичные фонды, создание
которых предусмотрено законодательством (до достижения размеров этих фондов
не более 25% уставного фонда, но не свыше 50% прибыли, подлежащей
налогообложению);
- рентных платежей в бюджет;
- доходов по ценным бумагам и от долевого участия в деятельности
других предприятий;
- доходов от казино, видеосалонов и пр.;
- прибыли от страховой деятельности;
- прибыли от отдельных банковских операций и сделок;
курсовой разницы, образовавшейся в результате изменения курса рубля
по отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации
иностранным валютам;
- прибыли от производства и реализации производственной
сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции.
Чистая прибыль предприятия, т.е. прибыль, остающаяся в его распоряжении,
определяется как разность между балансовой прибылью и суммой налогов на
прибыль, рентных платежей, налога на экспорт и импорт.
Чистая прибыль направляется на производственное развитие,
социальное развитие, материальное поощрение работников, создание резервного
фонда, уплате в бюджет экономических санкций, связанных с нарушением
предприятием действующего законодательства, на благотворительные и другие
цели.
Таким образом сальдо счета 99 равно чистой прибыли (или убытку) текущего
года. Это сальдо переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)». Выходит, если предприятие по итогам года получило
прибыль. То в учете делается проводка:
Дебет 99 Кредит 84 – писана чистая прибыль отчетного года.
А если предприятие по итогам года получило убыток? Тогда делается проводка:
Дебет 84 Кредит 99 – списан убыток отчетного года.
Билет 45. Реформация баланса
Составляя годовую бухгалтерскую отчетность, необходимо провести реформацию
баланса, т.е. распределение полученной в течение отчетного года прибыли или
списание за год полученного убытка. Прежде всего необходимо закрыть счета
90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Записи
по реформации баланса датируются 31 декабря.
Закрытие счета 90 «Продажи»
В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах
организации по обычным видам деятельности. К счету 90 открываются различные
субсчета. Для учета выручки от продаж открывают субсчет 90-1 «Выручка от
продаж». Себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг)
отражается на субсчете 90-2 «Себестоимость продаж». Сумму НДС, включенного
в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг), учитывают на субсчете
90-3 «Налог на добавленную стоимость», а сумму акциза, предусмотренного в
цене на проданную продукцию, - на субсчете 90-4 «Акцизы». Если организация
платит экспортные пошлины, то дополнительно можно использовать субсчет 90-5
«Экспортные пошлины». Также можно использовать и субсчет 90-6 «Налог с
продаж», 90-7 «Расходы на продажу», 90-8 «Управленческие расходы».
Для отражения финансового результата от обычных видов деятельности
используется субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
По окончании каждого месяца бухгалтер сопоставляет сумму дебетовых оборотов
по субсчетам с 90-2 по 90-8 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1.
Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за
месяц. Эта сумма списывается в конце отчетного месяца на счет 99 следующим
образом.
Если получена прибыль от продаж, то производится запись:
Дебет 90-9, Кредит 99 - отражена сумма прибыли за месяц.
Если получен убыток, то производится запись:
Дебет 99, Кредит 90-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.
Отсюда следует, что по окончании каждого месяца синтетический счет 90 не
имеет сальдо, но все субсчета этого счета имеют дебетовые или кредитовые
остатки, величина которых накапливается. Списывать эти остатки в течение
года нельзя.
В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь,
внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся
на субсчет 90-9:
Дебет 90-1, Кредит 90-9 - списано сальдо субсчета «Выручка»;
Дебет 90-9, Кредит 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6, 90-7, 90-8 - списано
сальдо субсчетов счета 90.
В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года
субсчета счета 90 сальдо не имеют.
Закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91.
Структура и порядок его использования аналогичны структуре и порядку
использования счета 90.
К счету 91 открываются три субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Помимо указанных организации могут вводить также дополнительные субсчета
для обособленного учета внереализационных доходов и расходов:
91-3 «Внереализационные доходы»;
91-4 «Внереализационные расходы».
По окончании каждого месяца бухгалтер сопоставляет обороты по субсчетам:
дебетовый оборот по субсчетам 91-2 и 91-4 с кредитовым оборотом по
субсчетам 91-1 и 91-3. Выявленный результат представляет собой прибыль или
убыток за месяц. Эта сумма списывается в конце отчетного месяца на счет 99
следующим образом.
Если получена прибыль, то производится запись:
Дебет 91-9, Кредит 99 - отражена сумма прибыли за месяц.
Если получен убыток, то производится запись:
Дебет 99, Кредит 91-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.
Таким образом, по окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет, но у
субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток.
После списания финансового результата за декабрь субсчета счета 91 нужно
закрыть. Для этого на субсчет 91-9 списываются остатки с других субсчетов:
Дебет 91-1, 91-3, Кредит 91-9 - списано сальдо субсчетов «Прочие доходы» и
«Внереализационные доходы»;
Дебет 91-9, Кредит 91-2, 91-4 - списано сальдо субсчетов «Прочие расходы» и
«Внереализационные расходы».
Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки»
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата
деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99. По кредиту
счета 99 отражается бухгалтерская прибыль до налогообложения,
сформированная по правилам бухгалтерского учета по результатам отчетного
года. Кроме того, там же отражаются чрезвычайные доходы.
Чрезвычайные доходы - это поступления, возникающие как последствия
чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий,
пожаров, аварий и т.п.). К ним относят страховое возмещение, стоимость
материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к
восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. Такие операции
отражаются следующими записями:
Дебет 10, 41, 43 и др., Кредит 99 - оприходование имущества, пригодного для
использования после стихийных бедствий, пожаров, аварий и других
экстремальных ситуаций.
По дебету счета 99 отражают, во-первых, чрезвычайные расходы организации,
штрафы за налоговые правонарушения, во-вторых, сумму условного расхода (или
условного дохода) по налогу на прибыль, который организация обязана
исчислить. Сумма условного расхода (дохода) равняется величине,
определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в
отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Эта сумма
учитывается на счете 99 на отдельном субсчете.
Можно рекомендовать следующие наименования субсчетов по балансовому счету
99:
99-2 «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»;
99-3 «Постоянное налоговое обязательство»;
99-9 «Сальдо прибылей и убытков отчетного года».
Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет (текущий налог на
прибыль), определяется исходя из величины условного расхода (дохода),
скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (ПНО) и
постоянного налогового актива (ПНА), отложенного налогового актива (ОНА) и
отложенного налогового обязательства (ОНО) отчетного периода.
Постоянное налоговое обязательство (или постоянный налоговый актив) в
бухгалтерском учете также отражается по дебету (кредиту) счета 99
(например, субсчет 99-2 «Постоянное налоговое обязательство» в
корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 68).
Отложенные налоговые активы учитываются в бухгалтерском учете по дебету
счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета
68. Отложенные налоговые обязательства учитываются в бухгалтерском учете по
кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с
дебетом счета 68.
Исходя из изложенного ОНА и ОНО не учитываются на счете 99 и,
следовательно, не участвуют в формировании чистой прибыли отчетного года.
Таким образом, в данном случае чистая прибыль по результатам отчетного года
исчисляется как разность между бухгалтерской прибылью до налогообложения и
суммами условного расхода по налогу на прибыль и ПНО (ПНА). Следовательно,
сальдо счета 99 равно чистой прибыли или убытку текущего года. Показатель
«Чистая прибыль (убыток) отчетного года» отражает конечный финансовый
результат деятельности организации в отчетном году. По окончании отчетного
года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается.
При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка)
отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Именно эта сумма и
отражается по строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» в форме № 2
«Отчет о прибылях и убытках», образец которой рекомендован приказом Минфина
России от 22.07.03 г. № 67н.
ПНО и ПНА признаются организацией в том отчетном периоде, в котором
возникают постоянные разницы. Под ОНА понимается часть отложенного налога
на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль,
подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих
отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы возникают в следующих
случаях: если в бухгалтерском учете расходы признаны раньше, чем в
налоговом учете; если в налоговом учете доходы признаны раньше, чем в
бухгалтерском учете.
Под ОНО понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна
привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в
следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Налогооблагаемые
временные разницы возникают в следующих случаях: если в налоговом учете
расходы признаны раньше, чем в бухгалтерском учете; если в бухгалтерском
учете доходы признаны раньше, чем в налоговом учете.
В соответствии с п. 24 ПБУ 18/02 ПНО, ПНА, ОНА, ОНО и текущий налог на
прибыль (текущий налоговый убыток) отражаются в отчете о прибылях и
убытках.
Чистая прибыль (убыток) отчетного года = Прибыль (убыток) до
налогообложения - Текущий налог на прибыль + ОНА - ОНО.
Заключительными записями декабря это сальдо переносится на счет 84.
Если организация по итогам года получила прибыль, то в учете производится
запись:
Дебет 99, Кредит 84 - списана чистая прибыль отчетного года.
Если организация по итогам года получила убыток, то производится запись:
Дебет 84, Кредит 99 - списан убыток отчетного года.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21
|
