расходов;

V не произведен расчет курсовой разницы.

Следовало расходы по данной командировке отразить следующим образом:

1. Работник направлен в командировку сроком на 4 дня с 11 по 14 ноября

2001г.

2. По отметкам в загранпаспорте пересечение границы при выезде – 11 ноября,

при въезде – 14 ноября.

3. Аванс на командировку выдан 7 ноября.

4. Приказом по предприятию установлен расход суточных за каждый день

пребывания в командировке в размере 150 DM за исключением дня возврата

из командировки, который оплачивается по норме, установленной при

командировке в пределах РФ (22 руб. в сутки). Расходы по найму жилья

возмещаются на основании фактически документально подтвержденных данных.

5. При возвращении из командировки работником представлен авансовый отчет,

который был утвержден 17 ноября 2001г.

6. Курс ЦБ РФ на дату выдачи аванса – 20,03 руб. за 1 DM, на дату

утверждения авансового отчета – 20,05 руб. за 1 DM.

7. Норма расхода суточных – 112 DM за каждый день пребывания за рубежом и

22 руб. – за день пересечения границы при возврате из командировки.

8. Норма расхода найма жилья 140 DM за сутки проживания. Оплата произведена

за 3 суток.

На основании представленных командировочных расходов произведены

расчеты расхода по норме и сверх нормы (таблица № 3.3).

Таблица № 3.3

|Содержание операции|Расходы по норме |Сверхнормативный |Итого |

| | |расход, | |

| |DM |Руб. |DM |Руб. |DM |Руб. |

|1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |

|Проезд в оба конца | |4 500 | | | |4 500 |

|Проезд до аэропорта| |30 | | | |30 |

|Проживание в |420 |8 421 |60 |1203 |480 |9 624 |

|гостинице | | | | | | |

|Суточные в валюте |336 |6 736,8 |114 |2 285,7 |450 |9 022,5|

|Суточные в рублях | |22 | | | |22 |

|Оплата провоза | |150 | | | |150 |

|багажа | | | | | | |

|Оплата визы |100 |2 005 | | |100 |2005 |

|Итого |856 |17 162,8|174 |3 488,7 |1 030 |20 |

| | | | | | |651,5 |

На основании расчетной таблицы № 1 в бухгалтерском учете должны быть

сделаны следующие проводки (таблица № 3.4).

Таблица № 3.4

|Содержание операции |Сумма (расчет), |Корреспондирующие |

| |руб. |Счета |

|Выдан аванс в иностранной валюте |13 545 |71/2 |50/2 |

| |(1 500 DM *9,03) | | |

|Приняты и подлежат возмещению |15 053,5 | | |

|командировочные расходы (итог гр. 7 | | | |

|табл. № 1) | | | |

|в том числе: |13 304,8 |26/1 |71/1,2 |

|- по норме (итог гр. 3 табл. № 1) |1 748,7 |26/2 |71/2 |

|- сверх нормы (итог гр.5 табл.№ 1) | | | |

|Произведен возврат неиспользованной |4 723,5 |50/2 |71/2 |

|валюты |(470 DM*10,05) | | |

|Отражена курсовая разница за период |1 530 |71/2 |91 |

|с 7 по 17 ноября | | | |

|Погашена задолженность произведенных|4 702 |71/1 |50/1 |

|расходов в рублях | | | |

|(стр.3+стр.4+стр.7+стр.8 гр.3 | | | |

|табл.№1) | | | |

Таким образом, в результате неправильного отражения командировочных

расходов предприятием занижена себестоимость в сумме 94 руб., занижена

облагаемая база налога на прибыль в сумме 150 руб.

В результате аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами

выявлено значительное количество ошибок. Предприятию следует учесть

вышеуказанные замечания, провести инвентаризацию расчетов и внести

необходимые исправления.

Аудит расчетов с персоналом по прочим операциям.

Предприятие на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

отражает расчеты с работниками по исполнительным листам, выданным займам,

по возмещению материального ущерба.

Данные аналитического учета соответствуют данным, отраженным в главной

книге и балансе.

К счету 73 открыты субсчета:

73/1 – Расчеты с работниками по предоставленным займам

73/2 – Расчеты с работниками по возмещению материального ущерба

73/3 – Расчеты с работниками по исполнительным листам

Предприятие выдает работникам беспроцентные ссуды по заявлениям

согласно составленным договорам с указанием срока возвращения полученных

сумм.

Однако предприятием не всегда заключаются договоры займа, например, в

сентябре выдана ссуда Кравцову А.Е. в сумме 150 000 руб. согласно заявлению

работника, договор займа не составлен. В соответствии со ст. 808 ГК РФ в

случае, когда займодавцем является юридическое лицо, договор займа должен

быть заключен в письменной форме независимо от суммы.

Большинству работников задолженность по займам погашается за счет

прибыли предприятия. Например, погашена задолженность по займу Головань

О.М. в сумме 39 000 руб. В учете отражено:

Дт 84 Кт 73/1 – 39 000 руб. погашена задолженность

Дт 73/1 Кт 69/2 – 390 руб. удержан с работника 1 % в Пенсионный фонд

Дт 99 Кт 69/2- 10 920 руб. начислены взносы в Пенсионный фонд

Дт 73/1 Кт 68/2 – 5 760 руб. удержан с работника подоходный налог

Сумма 6 150 руб. (390 + 5 760) числится в учете по дебету счета 73/1 и

рассматривается предприятием как новый заем, с этой суммы рассчитывается

материальная выгода для удержания подоходного налога. Данную сумму

следовало удержать с работника: Дт 50,70 Кт 73/1 и не рассматривать ее в

качестве займа, поскольку соответствующий договор не заключен.

Предприятием допущены ошибки при исчислении суммы алиментов,

взыскиваемых с работников по исполнительным листам.

Например, неверно определена сумма дохода работника, обязанного

уплачивать алименты, с которой должно производиться удержание.

Горшкову Р.М. в апреле произведены следующие начисления:

1. Должностной оклад – 2 500 руб.

2. Премия по итогам за месяц – 800 руб.

3. Компенсация оплаты проезда к месту работы и обратно – 50руб.

4. Материальная помощь в связи с рождением ребенка – 300 руб.

В соответствии с пп. а), в), к) п. 1 и пп. л) п. 2 постановления

Правительства РФ от 18.07.98 № 841 сумма заработка, с которой должны быть

удержаны алименты, составит 3 350руб. (2 500 руб. + 800 руб. +

50 руб.).

Предприятием доход, с которого произведены удержания алиментов,

определен в сумме 3 650 руб., т.е. с учетом материальной помощи.

Кроме того, предприятию следует учесть, что в соответствии со ст. 65

Федерального закона РФ «Об исполнительном производстве» при обращении

взысканий по исполнительным документам на заработную плату и иные виды

доходов работника размер удержаний исчисляется от суммы, оставшейся после

удержания налогов.

Предприятием данный момент не учтен, и сумма алиментов рассчитана от

суммы без удержания налогов.

Сумма удержаний по исполнительному листу по данным предприятия

составила 912,5 руб.(3 650 * 25%), (по решению суда работник обязан

уплачивать алименты на одного ребенка в размере 25 % своего заработка).

Расчет должен быть следующим:

1. Определяется сумма, подлежащая уплате в Пенсионный фонд РФ: 3 350 * 1% =

33,5 руб.

2. Сумма подоходного налога: (3 350 – 33,5 – 166,98) * 12% = 377,94 руб.

3. Общая сумма удержаний составит 411,44 руб. (33,5 + 377,94)

4. Алименты удерживаются с суммы 2 938,56 руб. (3 350 – 411,44)

5. Сумма удержаний по исполнительному листу составит 734,64 руб. (2 938, 56

* 25%)

Таким образом, предприятием излишне удержаны алименты с работника в

сумме 177,86 руб.

На предприятием выявлены недостачи товарно-материальных ценностей,

недостачи в кассе. Записи в бухгалтерском учете сделаны правильно.

С учетом вышеизложенных замечаний рекомендуем внести исправления.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На сегодняшний день Россия всё больше и больше интегрируется в

западный рынок и даже готовится к вступлению в международную торговую

организацию.

Акции крупных предприятий начинают продаваться на международных

фондовых биржах. Например недавний выпуск акций компании Вимм-Билль-Данн

на Нью-йоркской фондовой бирже. Влияние аудиторских проверок компаний в

международной практике велико. Отчёты независимых аудиторов по компаниям

регулярно публикуются в прессе. Всё больше и больше возрастает роль

аудиторов и в нашей стране. Укрепляется и правовое поле работы аудиторов и

повышается их профессиональный уровень. Всё больше и больше предприятий

заинтересовано работать в правовом поле и полно освещать своё финансовое

положение.

В процессе жизнедеятельности любого предприятия расчеты занимают одно

из главных мест в системе бухгалтерского учета. [10] . Во время аудиторской

проверки расчётов с подотчётными лицами, аудитору приходится учитывать

наряду с общими моментами специфические аспекты, касающиеся непосредственно

аудита кассовых операций. На больших предприятиях объем работы по проверке

расчётов с подотчётными лицами может быть очень большим. Поэтому необходимо

стремится по возможности сокращать время проведения проверки , но при этом

качество проверки не должно быть хуже. Идут постоянные изменения по

нормативной бухгалтерской и сопредельная налоговой нормативной базе,

касающаяся расчетных операций что заставляет постоянно пополнять

методологический багаж. Для удобства в настоящее время практикуется

выработка четких методик проверок каждого из расчетных счетов или

указанного выше раздела. [10] Задача состоит в том, чтобы на стадии

планирования проверки определить состав контрольных процедур (сами

процедуры должны быть разработаны заранее). Кроме того, при проведении

проверки рекомендуется запросить у клиента определенный набор документов и

учетных регистров (например, авансовые отчёты за проверяемый период) и,

следуя заранее описанной процедуре, осуществлять проверку.

Финансово-хозяйственная деятельность предприятий постоянно находится

центре внимания контролирующих органов. Вследствие этого, аудиторам

необходимо стараться уменьшать риски в своих проверках, поэтому необходимо

разрабатывать новые методики проверок.

Список литературы

1. Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Утверждены Указом Президента РФ от 22.12.93 № 2263.

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности

предприятий и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина

СССР от 01.11.91 № 56.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в

Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34 н.

4. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. – М.: Аудит,

ЮНИТИ, 1997.

5. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких.– М.: Бухгалтерский

учет, 199б.

6. Бычкова С.М., Карзаева Н.Н. Аудит: ситуации, примеры, тесты: Учеб.

пособие для вузов. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999.

7. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.: ИНФРА-М, 1998.

8. Терехов А.А. Аудит. – М.: Финансы и статистика, 1999.

9. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИНФРА -М, 1995.

10. Спичкова Е.В., Богомолов А.М. Журнал "Аудит и финансовый анализ" за 4

кв. 2000 года, статья «Аудит расчетных операций»

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10