В данном случае вместо нормативных можно использовать плановые калькуляции. Отклонение фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования или методом инвентаризации.

Нормативный метод учета производственных затрат и калькуляция себестоимости продукции призваны выполнять две функции: обеспечить оперативный контроль за производственными затратами, путем учета затрат по текущим нормам и отдельно отклонений от норм и их изменений; обеспечить точную калькуляцию себестоимости продукции.

Учетно-расчетная работа по исчислению фактической себестоимости продукции должна проводиться в следующей последовательности:

- распределяются по объектам учета затрат расходы на содержание основных средств;

- исчисляется себестоимость услуг и работ вспомогательных производств и распределяются по объектам учета затрат основного производства;

- распределяются нераспределенные расходы по растениеводству;

- распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы;

- определяется общая сумма производственных затрат по объектам учета затрат растениеводства и корректируется стоимость потребленной продукции растениеводства;

- распределяются расходы на содержание кормоцехов;

- исчисляется себестоимость продукции животноводства;

- исчисляется себестоимость живой массы поголовья;

- исчисляется себестоимость продукции промышленных производств, связанных с переработкой сельскохозяйственной продукции;

- исчисляется полная себестоимость товарной продукции.

Учет затрат в сельскохозяйственном производстве осуществляется централизованно, на основе первичных документов и должен обеспечивать оперативное, достоверное и полное поступление информации о ходе выполнения плана по хозяйству и его подразделениям, по количеству и стоимости полученной продукции, о затратах на производство.

Учет затрат на производство молока и выход продукции молочных ферм ведется на активном калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство». По его дебету находят отражение как прямые, так и косвенные затраты, связанные с содержанием основного стада молочного направления и получаемой от него молочной продукции, а по кредиту - выход готовой продукции, т.е. произведенное молоко.

Методологическими рекомендациями по планированию, учету и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, утвержденными Министерством по сельскому хозяйству и продукции РФ от 11 марта 1993 года №2-11/473, с изменениями и дополнениями от 4 июля 1996 года №П-4-27/2068, для учета и планирования затрат молочного животноводства предусмотрены следующие калькуляционные статьи:

1. Затраты на оплату труда с отчислениями на социальное страхование.

2. Средства защиты животных.

3. Корма.

4. Работы и услуги.

5. Затраты на содержание основных средств.

6. Затраты по организации производства и управлению.

7. Прочие затраты.

По статье «Затраты на оплату труда с отчислениями на социальное страхование» учитывают основную и дополнительную заработную плату работников животноводства, непосредственно занятых на обслуживании молочного стада: операторы машинного доения, скотники, бригадиры животноводческой бригады. Так как, в животноводстве начисление оплаты работникам производится исходя из размеров полученной продукции, при этом привлекаются следующие первичные документы:

1) Табель учета рабочего времени, в котором указывается Ф.И.О., должность работника, количество отработанных часов, неявки на работу, и общее количество отработанных дней и человеко-часов;

2) Журнал учета надоя молока, в котором указывается число обслуживаемых коров, количество надоенного молока, жирность в %, Ф.И.О. оператора машинного доения.

На основе этих документов составляется «Расчет начисления зарплаты животноводам», в котором указывается Ф.И.О., должность работника, количество отработанных человеко-дней, молока, произведенного в физическом весе, жирность молока, сумма начисленной зарплаты плюс доплаты за приплод. После этого все первичные документы по учету затрат труда и объему выполненных работ группируются и эти данные заносятся в производственный отчет по животноводству, в котором отражается сумма начисленной заработной платы и отчисления в Пенсионный фонд, фонд занятости, на медицинское страхование и социальное страхование. Начисленная работникам животноводства зарплата с отчислениями записывается по дебет счета 20-2 «Животноводство» и кредит счетов 70 - на сумму начисленной зарплаты, 69 - на сумму отчислений на социальное страхование, 89 - на сумму отчислений в резерв на оплату отпусков.

По статье «Средства защиты животных» учитывается стоимость израсходованных для профилактики заболеваний и лечения животных биопрепаратов, медикаментов и средств дезинфикации, купленных за счет средств хозяйства. Первичными документами являются накладные, акты на списание ветеринарных препаратов за каждый месяц, в котором указывается наименование препаратов, количество израсходованных медикаментов, цена одной единицы и их стоимость. По данным первичных документов составляется отчет по веттоварам и медикаментам, а уже из него данные переносятся в производственный отчет по животноводству. При этом дебетуется счет 20-2 и кредитуются следующие счета: 10 - на стоимость израсходованных биопрепаратов, медикаментов, средств дезинфикации, 70,69,89 - на сумму начисленной зарплаты с отчислениями по лечению и профилактике заболеваний животных.

По статье «Корма» учитывают расход кормов собственного производства и покупных на основании ведомостей расхода кормов за истекший месяц. В ней учитывают норматив учета кормов на 1 голову в кг, по каждому виду кормов, фактический расход кормов каждого вида на один день, количество кормо-дней, планово-учетная цена кормов, сумма и количество кормо-единиц в центнерах кормовой единицы. Данные ведомостей группируются за месяц и переносятся в производственный отчет по животноводству, а из него данные переносят в Книгу расхода кормов, в которой указывается группа животных, потребивших корма, производственное подразделение, количество израсходованных кормов в центнерах кормовых единиц и стоимость израсходованных кормов. Использованные корма учитываются по планово-учетным ценам по кредиту счета 10 и дебету счета 20-2 с отдельным учетом отклонений фактической себестоимости кормов от их стоимости по планово-учетным ценам. Если в хозяйстве имеется кормоцех, затраты на его содержание учитываются на отдельном аналитическом счете аналитического учета 20-2, аналитический счет «Кормоцех». По дебету этого счета записывают суммы зарплаты, начисленной работникам кормоцеха, отчисления на социальное страхование, амортизацию и затраты на текущий ремонт здания и оборудования, кормоцеха, затраты на топливо, воду, электроэнергию, кормовые добавки, транспортные расходы. В конце месяца расходы на содержание кормоцеха, распределяются и относятся на определенную группу животных пропорционально физической массе израсходованных кормов для каждой группы животных. Расходы по доставке кормов из мест их постоянного хранения на фермы для скармливания скоту по данной статье не отражаются. Их списывают на счета объектов учета затрат по видам животных на соответствующие статьи по принадлежности: на работы и услуги - перевозки автотранспортом, транспортные работы тракторов (счет 23, субсчет 2), на статью «Оплата труда» - расходы по оплате труда грузчиков.

В результате дебетируется счет 20-2 и кредитуются следующие счета: 70 - на сумму начисленной работникам кормоцеха; 69, 89 - на сумму отчислений на социальное страхование и резерв на оплату отпусков; 10 - на сумму микродобавок, топлива; 23 - на сумму транспортных расходов, израсходованной энергии и воды; 12 и 13 - на сумму износа МБП; 02 - на сумму начисленной амортизации. В конце месяца расходы по кормоцеху списываются с кредита 20-2, аналитический счет «Кормоцех» на дебет 20-2. в производственном отчете затраты по кормоцеху отражаются в отдельной графе.

По статье «Работы и услуги» учитываются работы и услуги вспомогательного производства своего предприятия и затраты на оплату услуг производственного характера другими предприятиями и организациями. По этой статье отражаются транспортные услуги грузовых автомобилей, гужевого транспорта, транспортные работы тракторов, выполняющие работы по доставке внутри хозяйства кормов, медикаментов, перевозке животных на пастбища и обратно, рабочих на фермы, летние лагеря. Затраты на транспортные услуги распределяются между видами и группами животных пропорционально выполненным объемам работ по перевозке грузов в тонно-километрах, а гужевого транспорта - пропорционально дням работы. В течение года транспортные расходы оцениваются по плановой себестоимости 1 тонно-километра и одного дня работы гужевого транспорта. В конце года плановая себестоимость единицы работы корректируется до уровня фактической. Транспортные услуги своего предприятия учитываются в путевых листах автомобиля и трактора, учетных листах труда и выполненных работ, а в сводном виде - в накопительной ведомости работы грузового транспорта, накопительных ведомостях работы тракторов; услуги гужевого транспорта учитываются в ведомости расхода кормов и табели учета рабочего времени гужевого транспорта. Данные о работе грузового транспорта, тракторов, и гужевого транспорта группируются и заносятся в производственный отчет по вспомогательным производствам, а из него данные разносятся по объектам учета в производственный отчет по животноводству.

На эту статью также относятся услуги по электро-, водо-, тепло-, газоснабжению по плановой себестоимости единицы электро- и тепловой энергии, воды и газа, поступающих со стороны. В конце года плановая себестоимость корректируется до уровня фактической. Первичный учет услуг ведется в отчетах об использовании электроэнергии, тепла, воды и газа, а затем данные переносятся в производственный отчет по животноводству.

Услуги и работы вспомогательного производства своего предприятия записываются в дебет счета 20-2 с кредитом счета 23 - на стоимость услуг вспомогательного производства.

В статью «Затраты на содержание основных средств» включают: затраты по обслуживанию и эксплуатации, амортизации и ремонту основных средств, неиспользуемых в молочном животноводстве (здания, доильные установки и другие основные средства), включая износ и затраты по восстановлению. В состав затрат по эксплуатации и обслуживанию входят: зарплата с отчислениями по социальному страхованию и резерв на оплату отпусков работников, обслуживающих основные средства (механики, электрики, слесари и т.д.), затраты вспомогательных материалов, топлива, услуги других предприятий по обслуживанию основных средств. Затраты на содержание основных средств учитывается по дебету 20-2 и кредиту счетов: 70, 69, 89 - на сумму зарплаты с отчислениями рабочим, обслуживающим основные средства; 10 - на сумму израсходованных материалов, топлива; 60 - на сумму услуг других предприятий.

На эту статью относятся суммы начисленной амортизации по производственным зданиям, сооружениям, рабочим машинам и производственному инвентарю. Расходы на амортизацию учитываются в ведомостях начисления амортизационных отчислений за месяц на основе расчета амортизационных отчислений по поступившим и выбывшим основным средствам и расчета амортизации по транспорту, затем эти данные переносятся в производственный отчет по животноводству. При этом дебетируется счет 20-2 и кредитуются счета 02, 13. одновременно начисляется износ основных средств.

Ремонтные работы, затраты на которые входят в состав расходов по содержанию основных средств, могут производить ремонтные мастерские своего предприятия, работниками подрядных организаций, а также работниками животноводческой фермы на месте. Если ремонт машин и оборудования выполняется в своей ремонтной мастерской, то стоимость ремонтных работ определяется по отчету ремонтной мастерской по счету 20-2. ремонтные работы, выполненные подрядчиком оцениваются по отпускным ценам подрядной организации в счете фактуре. При этом дебет счета 20-2 и кредит счета 60. Затраты по ремонту, выполненные рабочими фермы определяются по дебету счета 20-2 и кредиту специальных счетов: 70, 69, 89 - на сумму заработной платы начисленной с отчислениями, за ремонт машин, оборудования и инвентаря; 10 - на сумму израсходованных материалов и запчастей; 23 - на сумму транспортных услуг. Первичными документами по расходам на ремонт является лимитно-заборная карта и накладные, затем эти данные систематизируются в производственном отчете по вспомогательному производству. Затраты на ремонт производственных зданий животноводческой отрасли также учитываются по счету 23. в конце месяца эти расходы списываются на 20-2.

Затраты на содержание основных средств используемых в молочном животноводстве, непосредственно относятся на основное стадо молочного направления. Если же в помещении находится несколько групп животных, расходы распределяются пропорционально занимаемой ими площади. По этой же статье учитывается также износ и затраты на восстановление МБП. Первичными документами являются накладные на приобретение и выдачу со склада, расходный и приходный ордера, отчет о движении МБП. При этом дебетируется счет 20-2 и кредитуются счета: 12 - на сумму выданных со склада инструментов и МБП; 13 - на сумму износа МБП. Данные первичных документов систематизируются и определяются каждый месяц в производственных отчетах по животноводству.

По статье «Затраты по организации производства и управлению» в течении года учитывается общехозяйственные и общепроизводственные расходы. На счете 25-2 учитывается общепроизводственные расходы животноводства, которые включают в себя бригадные, фермерские расходы. На этом счете отражаются заработная плата аппарата управления и прочего персонала животноводческой отрасли, амортизация и затраты на содержание и ремонт основных средств общеотраслевого назначения, затраты на мероприятия по охране труда, износ МБП, расходы на транспортное обслуживание работ и другие. Эти расходы включаются в себестоимость только той продукции, которая производится в определенном производственном подразделении (ферме, бригаде). Эти расходы распределяются между объектами учета затрат в животноводстве пропорционально основным затратам без стоимости кормов. В конце месяца общепроизводственные расходы списываются с кредита 25-2 в дебет 20-2.

В конце года на животноводство, в том числе молочное со счета 26-2 списывается общехозяйственные расходы, которые включают в себя затраты, связанные с управлением и организацией производства в целом: расходы на оплату труда, отчисления на социальное страхование административно-управленческого персонала; расходы на командировки конторские, типографские расходы; затраты на ремонт основных средств общехозяйственного назначения и амортизационные отчисления; расходы на охрану труда и технику безопасности; затраты на содержание легкового транспорта и другие. Эти расходы распределяются на виды и группы животных пропорционально общей сумме затрат, за исключением стоимости кормов. По этим расходам на основе первичных документов производится отчет по общехозяйственным и общепроизводственным расходам.

На статью «Прочие затраты» приходятся расходы, связанные с процессом производства в молочном животноводстве, но не относящиеся ни к одной из предыдущих статей:

- затраты на строительство летних лагерей для животных, ограждение ферм. Эти расходы учитываются сначала на счете 31 как расходы будущих периодов, а затем относятся на затраты по всем видам и группам животных, в том числе и на дойное стадо;

- стоимость подстилки (солома, опилки). Солома оценивается по себестоимости прошлого года, а урожая текущего года - по нормативным затратам. Опилки оцениваются по цене заготовки;

- износ спецодежды и обуви, которая выдается операторам машинного доения и другим работникам молочного животноводства, а так же другие.

Перечисленные затраты в животноводстве учитываются на дебете счета 20-2 и кредите счетов: 10 - на стоимость материалов; 12,13 - на сумму износа спецодежды и обуви; 31 - на сумму расходов по организации летних лагерей; 51 - на сумму денежных расходов.

Прочие затраты также группируются и заносятся в производственный отчет по животноводству.

Аналитический учет выхода продукции основного стада молочного направления ведется по кредиту счета 20-2 плановой себестоимости. Объектами учета являются молоко и приплод.

Первичные документы по учету продукции молочного животноводства:

1. Журнал учета надоя молока в который ведется каждый день всеми бригадами и фермами по производству молока. В нем содержится следующая информация: Ф.И.О. оператора машинного доения, количество обслуживаемых коров и надоенного молока, жирность в %, жироединицы, подпись оператора машинного доения.

2. Ведомость учета движения молока, которая ведется каждой бригадой и фермой ежедневно. В ней отражается объем поступившего молока, расход молока: реализация, на выпойку телят, на общественное питание, расход молока за день всего, остаток на конец дня, жирность молока.

3. Ведомость взвешивания животных, в которой также указывается отделение и бригада, группа животных, за кем эта группа закреплена, номер взвешиваемого животного, масса предыдущего взвешивания, на дату взвешивания привес.

4. Акт на оприходование приплода животных, в котором также указано отделение хозяйства, ферма, бригада, учетная группа животных, Ф.И.О. работника, за которым закреплены животные, кличка и инвентарный номер матери, инвентарный номер головы приплода, его масса и другие реквизиты.

Эти документы на животноводческих фермах в момент получения продукции, которая затем передается материально ответственному лицу. Сгруппировав данные о выходе продукции молочного животноводства с первичных документов записывается во второй раздел производственного отчета по животноводству, где по каждому объекту учета показывается количество полученных продуктов по видам и ее плановой себестоимости за месяц и с начала года. В третьем разделе производственного отчета данные 2-го раздела отражаются по дебету счета 40.

Как было сказано выше, все статьи затрат на производство молочной продукции группируются по производственным подразделениям, фермам, бригадам, которые составляют производственные отчеты по каждому месяцу. Производственный отчет по вспомогательным производствам - форма №18В состоит из 3-х разделов. В первом разделе содержится информация о затратах вспомогательного производства по подразделениям, бригадам, цехам, включающие в себя зарплату с отчислениями работникам ремонтной мастерской, расходы материальных ценностей, топлива и энергии, расходы по охране труда и технике безопасности, на содержание основных средств вспомогательного производства, прочие производственные затраты, а также затраты по организации вспомогательного производства. Во втором разделе указывается выход продукции, работ, услуг вспомогательного производства. Третий раздел содержит информацию о распределении затрат вспомогательного производства потребителями услуг и работ, оказанных своим вспомогательным производством и прочее. Данный отчет составляется ежемесячно и предоставляется в бухгалтерию для составления производственного отчета по животноводству, также как и производственный отчет по общехозяйственным и общепроизводственным расходам, который состоит из 2-х разделов. Первый раздел - общепроизводственные расходы. В нем отражается информация о распределении этих расходов по статьям, составляющим эти расходы и по отраслям растениеводства и животноводства. Второй раздел - общехозяйственные расходы. В нем отражаются данные статей составляющих общехозяйственные расходы в целом по хозяйству. Данный отчет составляется ежемесячно.

На основе вышеуказанных отчетов и данных первичного учета составляется производственный отчет по животноводству в целом. Этот отчет состоит также из 3-х разделов. В первом разделе сгруппированы затраты на производство продукции животноводства по калькуляционным статьям и производственным подразделениям. Второй раздел содержит информацию о выходе продукции животноводства, в том числе молока в физическом и стоимостном выражении по фермам и бригадам. Третий раздел - это кредитовые обороты счета 20-2, т.е. стоимость полученной продукции по плановой себестоимости по бригадам и фермам. Данные этого раздела переносятся в журнал-ордер №10/2.

Журнал-ордер №10/2 является сводным регистром систематического учета затрат на производство. В него переносят итоговые данные из производственных счетов по животноводству, с указанием корреспондирующих счетов. В нем учитывают по дебету 20-2 затраты на производство молока, а по кредиту 20-2 - выход молочной продукции

Данные журнала-ордера №10/2 сверяют с другими журналами отчетами и затем переносят в Главную книгу. Такие операции проводят ежемесячно. Данные журнала-ордера №10/2 ежемесячно заносят в Книгу учета затрат на производство и выхода продукции животноводства, в которой указанные виды затрат на производство продукции и количество полученной продукции. Она является базой для расчета себестоимости продукции животноводства. Все затраты в данной Книге на конец года составляют фактическую себестоимость продукции, полученной от основного спада молочного направления. На кредит статистического счета 20-2 «Животноводство» отражают выход продукции, которая в течение года приходуется по плановой себестоимости на дебет счетов: 40 «Готовая продукция» (молоко) и 11 «Животные на выращивании и откорме». Сравнивая дебет с кредитом обороты счета 20-2 «Животноводство», определяют разницу между фактической и плановой себестоимостью продукции молочного животноводства. В конце года плановая себестоимость продукции доводиться до фактической.

В молочном животноводстве кроме основной продукции (молоко) получают также сопряженную (приплод) и побочную (навоз) продукцию, которые тоже выступают в качестве объектов калькуляции. По побочной продукции себестоимость не исчисляется, а она оценивается по заранее установленным твердым ценам.

Рассмотрим порядок исчисления себестоимости продукции молочного животноводства на примере ОАО "Липецкое Объектами калькуляции по данной отрасли является 1 ц молока и 1 голова приплода.

В данном хозяйстве имеется молочное стадо со среднегодовым поголовьем коров 735 голов. Затраты на него за текущий год составили 7 978 777 руб. Выход молока 33 835 ц, живой приплод телят - 905 голов. Кроме того, получено навоза на сумму 238 500 руб. (1 590 т 150 руб./т).

Рассчитаем себестоимость основной и сопряженной продукции, исключив из общей суммы затрат по содержанию молочного стада стоимость побочной продукции:

7 978 777 - 238 500 = 7 740 277 руб.

Распределим сумму затрат, приходящуюся на основную и побочную продукцию в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко - 90 %, на приплод - 10 % от общей суммы затрат на основную и побочную продукцию.

Затраты на производство молока составили:

7 704 277 руб. 90 % = 6 966 250 руб.

Затраты на приплод:

7 704 277 руб. 10 % = 770 427 руб.

Определив сумму затрат, приходящихся на каждый вид продукции, рассчитаем себестоимость единицы этих видов продукции (таблица 1):

- себестоимость 1 ц молока составила:

6 966 250 руб. / 33 835 ц = 205,89 руб.

- себестоимость 1 головы приплода составила:

774 027 руб. / 905 = 851,3 руб.

Таблица 1

Калькуляция себестоимости молока в ОАО "Липецкое за 2009 г.

Затраты, руб.
Зарплата с отчислениями на социальное страхование	1 200 385
Корма	3 890 493
Средства защиты животных	180 304
Работы и услуги	732 262
Содержание основных средств	802 701
Организация производства и управления	810 143
Прочие затраты	362 489
Итого затрат	7 978 777
Исключается стоимость навоза Страницы: 1, 2, 3