внереализационный.
Реализационный финансовый результат планируется и учитывается на счете
46 “Реализация продукции” по направлениям реализации, видам или группам
реализуемой продукции и т.п. В последующем реализвционный финансовый
результат перечисляется со счета 46 на счет 80 “Прибыли и убытки”.
Внереализационные доходы и потери учитываются непосредственно на счете
80. По мере возникновения они записываются в дебет или кредит этого счета в
корреспонденции со счетами 51, 76, 29 и др. При этом аналитический учет
внереализационных доходов и потерь организуется по статьям, установленным
отчетностью.
Таким образом, финансовые результаты деятельности предприятия
учитываются на активно-пассивном счете 80. По дебету счета записываются
убытки и потери, по кредиту - прибыль и доходы. Сальдо как разница между
суммами оборотов может быть дебетовым (конечный финансовый результат -
убыток) или кредитовым (чистая прибыль). В балансе сальдо записывается в
актив (убыток) или в пассив (прибыль).
Синтетический и аналитический учет по счету 80 осуществляется в
журнале-ордере №15. Основанием для заполнения этого журнала служат справки
бухгалтерии, банковский выписки с расчетного и других счетов и др.
Обороты по дебету и кредиту счета 80 в журнале ордере №15 записываются
как за отчетный месяц, так и с начала года нарастающим итогом в разрезе
статей аналитического учета. По окончании квартала и года показатели
журнала-ордера служат основанием для заполнения формы годового или
квартального отчета. В течение отчетного года предприятия используют
прибыль на различные цели, что и называется отвлечением средств.
Отвлеченные средства не участвуют в основной хозяйственной деятельности
предприятия. Через отвлеченные средства предприятие выполняет свои
обязательства перед бюджетом, банком, вышестоящими органами, рабочими и
служащими; производит реконструкцию и обновление основных средств; ведет
жилищное строительство, строительство детских учреждений и др.
Независимо от формы собственности предприятия платят налог на прибыль.
Останкинский завод бараночных изделий, как предприятие хлебной отрасли,
освобожден от уплаты налога в местный бюджет, и платит с прибыли только
федеральный налог.
Подлежит обложению налогом прибыль, полученная от реализации
продукции, работ, услуг, и иных материальных ценностей, как разница между
выручкой от реализации и суммой расходов или себестоимостью реализованной
продукции , работ, услуг, материалов;
сальдо внереализационных доходов (расходов). Сюда включаются санкции:
взносы в бюджет прибыли, полученной в результате несоблюдения стандартов и
технических условий; прибыли, полученной в результате нарушения
государственной дисциплины цен; штрафы в размере незаконно полученной
прибыли, а также финансовые санкции, взыскиваемые налоговыми органами. Все
они погашаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия,
поэтому облагаются налогом.
На сумму налога на прибыль в бухгалтерии делается запись:
Д-т сч. 81 “Использование прибыли”
К-т сч. 68 “Расчеты с бюджетом”
По мере перечисления сумм налога бухгалтерия производит запись:
Д-т сч. 68 “Расчеты с бюджетом”
К-т сч. 51 “Расчетный счет”.
4.2. АНАЛИЗ ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТИ И ЛИКВИДНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ.
4.2.1. Предварительная оценка платежеспособности и ликвидности.
Предварительная оценка финансового положения предприятия
осуществляется на основании данных бухгалтерского баланса, “Отчета о
финансовых результатах и их использовании ", а также " Приложения к балансу
предприятия ".
На данной стадии анализа формируется первоначальное представление о
деятельности предприятия, выявляются изменения в составе имущества
предприятия и их источниках, устанавливаются взаимосвязи между
показателями.
Для удобства проведения такого анализа целесообразно использовать так
называемый уплотненный аналитический баланс - нетто, формирующееся путем
сложения однородных по своему составу элементов балансовых статей в
необходимых аналитических разрезах (недвижимое имущество, текущие активы и
т. д.), как это показано на таблице:
Таблица №2
Уплотненный аналитический баланс
|Показатели |На |В % к |На |В % к |Отклонение|
| |начало |валюте |конец |валюте | |
| |года, |баланса|года, |баланса|(гр.4 - |
| |тыс. | |тыс. | |гр.2) |
| |руб. | |руб. | | |
|АКТИВ | | | | | | |
|Недвижимое |3079589|65.2 |3287453|37.1 |-28.1 |
|имущество | | | | | |
|Текущие активы, |1645115|34.8 |5571658|62.9 |+28.1 |
|всего | | | | | |
|в том числе: | | | | | |
|- |361018 |7.6 |1677601|18.9 |+11.3 |
|производственные | | | | | |
|запасы | | | | | |
|- готовая |94761 |2.0 |541936 |6.1 |+4.1 |
|продукция | | | | | |
|- денежные |900778 |19.1 |2692387|30.4 |+11.3 |
|средства и | | | | | |
|краткосрочные | | | | | |
|финансовые | | | | | |
|вложения | | | | | |
|- дебиторская |186924 |4.0 |256681 |2.9 |-1.1 |
|задолженность | | | | | |
|ПАССИВ | | | | | |
|Источники |3632033|76.9 |5562033|62.8 |-14.1 |
|собственных | | | | | |
|средств | | | | | |
|Заемные средства | | | | | |
|- всего | | | | | |
|Краткосрочные | | | | | |
|ссуды банков | | | | | |
|Краткосрочные | | | | | |
|займы | | | | | |
|Расчеты с |199292 |4.2 |628146 |7.1 |+2.9 |
|кредиторами | | | | | |
Одним из важнейших критериев финансового положения предприятия
является оценка его платежеспособности, под которой принято понимать
способность предприятия рассчитываться по своим долгосрочным
обязательствам. Следовательно, платежеспособным является то предприятие, у
которого активы больше, чем внешние обязательства.
Способность предприятия платить по своим краткосрочным обязательствам
называется ликвидностью. Иначе говоря, предприятие считается ликвидным,
если оно в состоянии выполнить свои краткосрочные обязательства, реализуя
текущие активы.
Исходя из сказанного, в практике аналитической работы используют целую
систему показателей ликвидности (см. таблицу в конце главы). Рассмотрим
важнейшие из них.
Коэффициент абсолютной ликвидности (коэффициент срочности) исчисляется
как денежных средств и быстрореализуемых ценных бумаг(III раздел актива) к
краткосрочным обязательствам. Краткосрочные обязательства предприятия,
представленные суммой наиболее срочных обязательств и краткосрочных
пассивов, включают: кредиторскую задолженность и прочие пассивы (с учетом
замечания к коэффициенту кредиторской задолженности и прочих пассивов; это
замечание относится также к коэффициенту краткосрочной задолженности);
ссуды не погашенные в срок; краткосрочные кредиты и заемные средства.
Коэффициент абсолютной ликвоидности показывает, какую часть краткосрочной
задолженности предприятие может погасить в ближайшее время. Нормальное
ограничение этого коэффициента следующее: Кал ( 0.2 : 0.5
По данным нашего примера соотношение денежных средств и краткосрочных
обязательств составляет 0.92 : 0.5 на начало года и 1.61 : 0.5 на конец.
Это говорит о том, что, Останкинский завод бараночных изделий может, не
испытывая трудностей, погасить свою краткосрочную задолженность за счет
быстрореализуемых активов, даже в случае предъявления к нему требований со
стороны всех кредиторов (обязательства перед которыми истекают в ближайшее
время) одновременно. Т.е. предварительно можно сказать, что предприятие
находится в устойчивом финансовом состоянии.
Коэффициент критической ликвидности (промежуточный коэффициент покрытия)
- определяется как отношение денежных средств, ценных бумаг и дебиторской
задолженности (III раздел актива) к краткосрочным обязательствам (итог II
раздела пассива за вычетом 730 и 740 строки баланса для нашего примера).
Этот показатель характеризует, какая часть текущих обязательств может быть
погашена не только за счет наличности, но и за счет ожидаемых поступлений
за отгруженную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги.
Нормативное ограничение для коэффициента критической ликвидности Ккл(1. Для
нашего примера это соотношение составило на начало года 2.08 и на конец
года 3.20, т.е. возросло на 65%. Коэффициент критической ликвидности
характеризует ожидаемую платежеспособность предприятия на период, равный
средней продолжительности одного оборота дебиторской задолженности, т.е. 2-
3 дня (см. Таблицу №7).
Коэффициент текущей ликвидности (коэффициент покрытия) представляет собой
отношение всех текущих активов (итог II раздeла + итог III раздела актива)
к краткосрочным обязательствам (итог II раздела пассива за вычетом 735 и
740 строки баланса). Он позволяет установить, в какой кратности текущие
активы покрывают краткосрочные обязательства. В общем случае нормальными
считаются значения этого показателя, находящиеся в пределах 2.
Следует иметь в виду, что если отношение текущих активов и краткосрочных
обязательств ниже, чем 1 : 1, то можно говорить о высоком финансовом риске,
связанном с тем, что предприятие не в состоянии оплатить свои счета.
Соотношение 1 : 1 предполагает равенство текущих активов и краткосрочных
обязательств. Принимая во внимание различную степень ликвидности активов,
можно с уверенностью предположить, что не все активы будут реализованы в
срочном порядке, а, следовательно, и в данной ситуации возникает угроза
финансовой стабильности предприятия.
Если же значение коэффициента покрытия значительно превышает соотношение
1 : 1, то можно сделать вывод о том, что предприятие располагает
значительным объемом свободных ресурсов, формируемых за счет собственных
источников.
Другим показателем, характеризующим ликвидность предприятия, является
оборотный капитал, который определяется как разность текущих расходов и
краткосрочных обязательств. Иными словами, предприятие имеет оборотный
капитал до тех пор, пока Текущие активы превышают краткосрочные
обязательства (или в целом до тех пор, пока оно ликвидно).
В этой связи полезно определить, какая часть собственных источников
средств вложена в наиболее мобильные активы. Для этого рассчитывается так
называемый коэффициент маневренности.
| |
|[pic] |
В нашем примере коэффициент маневренности составляет 0.453 в начале года и
1.001 в конце. (см Таблицу №5) Высокие значения коэффициента маневренности
положительно характеризуют финансовое состояние , однако каких-либо
устоявшихся в практике нормальных значений не существует. Иногда в
специальной литературе в качестве оптимальной величины коэффициента
рекомендуется 0.5.
В случае с Останкинским заводом бараночных изделий подтверждает ранее
сделанные выводы относительно структуры источников формирования текущих
активов на предприятии.
Также, наряду с коэффициентом маневренности целесообразно использовать
Коэффициент соотношения собственных и заемных средств. Он представляет
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11
|