производит (мертвая точка):
> Рентные платежи;
> Страховые взносы;
> З/п высшего управленческого персонала и будущих специалистов фирмы;
> Амортизационные отчисления по зданиям, сооружениям и оборудованию;
> Лицензионный сбор;
> Выплаты процентов за кредит.
Переменные затраты - это те издержки, величина которых меняется в
зависимости от изменения объема производства. Это затраты на:
> Сырье;
> Энергию;
> Транспортные услуги;
> Большая часть затрат на трудовые ресурсы.
Однако, меняясь в зависимости от объема производства прирост (вклад на
покрытие) переменных издержек на единицу объема не является постоянным.
В начале увеличения процесса производства издержки будут нарастать меньшими
темпами, а затем все более нарастающими темпами. Предельными издержками
называются дополнительные затраты, связанные с производством каждой
следующей единицы продукции. При нулевом объеме производства общая сумма
издержек равна сумме постоянных затрат. При производстве каждой
дополнительной единицы продукции. Общая сумма издержек (постоянные +
переменные) изменяется на ту же величину, что и сумма переменных издержек.
Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от объема
производства: анализ переменных затрат на единицу продукции является
постоянной величиной. Совокупные постоянные расходы остаются неизменными
для различных масштабов производства. А постоянные затраты на единицу
продукции уменьшаются с увеличением объема производства.
Между тем на практике не все затраты непосредственно связаны с
производством продукции, а поэтому для определения ее себестоимости следует
различать затраты на продукцию и затраты по периоду.
Затраты на продукцию – это затраты связанные с ее производством. Затраты на
продукцию собираются постепенно путем присоединения всех ресурсов,
потребленных для производства данного продукта. На промышленном предприятии
затраты на продукт называют производственными затратами, среди которых
различают основные (все прямые) и накладные (вспомогательные материалы,
непрямая з/п). Затраты на продукт считаются признанными в тот период, когда
получен доход от ее продажи. Продукция произведенная, но не проданная в
затраты на продукцию не признается.
Затраты по периоду – это такие издержки, которые не включаются в
себестоимость продукции, поскольку не попадают на счета учета процессов, а
рассматриваются как затраты того периода, в котором они были осуществлены.
На промышленных предприятиях к этим затратам относятся затраты на
осуществление всех других, кроме производственных, функций стоимостной
цепочки. На практике их часто называют непроизводственными.
Указанные расходы относят на финансовый результат за счет операционных
расходов, т.е. идет постепенное поглощение затрат. Деление затрат на
переменные и постоянные обусловлено существованием двух концептуальных
подходов калькулирования:
> Концепция полного поглощения затрат (при ней калькулируются полные
затраты);
> Концепция частичного поглощения затрат (на ее основе осуществляется
калькулирование переменных затрат (маржинальное калькулирование), в
Европе две разновидности: французская и немецкая).
Метод прямых затрат – Директ Кост.
При калькулировании полных затрат в себестоимость включаются все издержки
производства (переменные и постоянные). Таким образом, все издержки
производства распределяются на продукцию. Стоимость запасов нереализованных
товаров оценивается также по совокупным затратам.
Непроизводительные расходы не относятся на себестоимость готовой продукции,
а списываются на счет прибыли и убытков. При калькулировании переменных
затрат в себестоимость продукции включаются только переменные
производственные затраты.
Постоянные затраты рассматриваются как затраты периода и относятся на счет
прибыли и убытков. Таким образом, принципиальным отличием системы
калькулирования переменных затрат от системы калькулирования полных затрат
является подход к постоянным производственным накладным расходам.
При калькулировании по полным затратам они включаются в себестоимость
продукции, т.е. это затраты на продукт, а при калькулировании по переменным
расходам считаются затраты периода.
Схема калькулирования полных и переменных затрат.
Постоянные расходы – часть идет в с/с НЗП, если калькулирование по полным
затратам (сплошная линия), а часть – в с/с реализованной продукции, если
калькулирование по переменным расходам (пунктирная линия).
Метод полного поглощения затрат обязателен для внешней отчетности. Для
внутренней отчетности адаптация должна решить, какой из двух методов
обеспечивает возможность получить более ценную информацию. Выбор в пользу
метода переменных затрат следует прежде всего из-за его свойства определять
маржинальный доход. Этот показатель очень важен для анализа прибыли и
принятия управленческих решений.
Маржинальный доход – это разница между доходом от реализации продукции и
переменными расходами.
Маржинальный доход отражает вклад сегмента (им может быть продукт,
подразделение или др.) в покрытие постоянных затрат и формирование прибыли.
Например, компания производит один вид продукции в течение 6 месяцев. Цена
реализации единицы продукции 10, переменные издержки на единицу 6,
постоянные издержки за каждый период 300, непроизводственные накладные
расходы 100, нормальный выпуск продукции за период 150 единиц, объем
производства и реализации по периодам составил:
|Показатели |Периоды |
| |1 |2 |3 |4 |5 |6 |
|Произведено, ед. |150 |150 |150 |150 |170 |140 |
|Реализовано, ед |150 |120 |180 |150 |140 |160 |
Составить отчет о прибылях и убытках.
|Показатели |Периоды |
| |1 |2 |3 |4 |5 |6 |
|Переменное поглощение затрат |Полное поглощение затрат |Переменное
поглощение затрат |Полное поглощение затрат |Переменное поглощение затрат
|Полное поглощение затрат |Переменное поглощение затрат |Полное поглощение
затрат |Переменное поглощение затрат |Полное поглощение затрат |Переменное
поглощение затрат |Полное поглощение затрат | |1.Запасы на начало
2.Производственные расходы (переменные издержки * произведено)
3.Запасы на конец
4.С/с реализованной продукции (1+2-3)
5.Корректировка затрат периода
6.Постоянные расходы
7.Совокупные расходы
8.Вр
9.Валовая прибыль
10.Непроизводительные рапсходы
11. Чистая прибыль |-
900
-
900
-
300
1200
1500
300
100
200 |-
1200
-
1200
-
-
1200
1500
300
100
200 |-
900
-180
720
-
300
1020
1200
180
100
80 |-
1200
240
960
-
-
960
1200
240
100
140 |180
900
-
1080
-
300
1380
1800
420
100
320 |240
1200
-
1440
-
-
1440
1800
360
100
260 |-
900
-
900
-
300
1200
1500
300
100
200 |-
1200
-
1200
-
-
1200
1500
300
100
200 |-
1020
-180
840
-
300
1140
1400
260
100
160 |-
1360
-240
1120
-40
-
1080
1400
320
100
220 |180
840
60
960
-
300
1260
1600
340
100
240 |240
1120
80
1280
+20
-
1300
1600
300
100
200 | |
5 период: все производственные накладные расходы на выпущенные 170 единиц
составляют 8 *170 = 1360
в т.ч. постоянные накладные расходы 340 = 2 * 170
Тогда, как совокупные постоянные накладные расходы за период составляют по
условию только 300. Таким образом, на с/с отнесено избыточно 40 = 340 – 300
Этот излишек нужно учесть как корректировка затрат периода.
6 период: произведено 140 единиц по полным затрат на 140 * 8 = 1120, в
которую включено только 280 постоянных накладных расходов ( 140 * 8 = 1120
– 140 * 6 = 280 )
В результате 20 списывается как затраты периода и рассматривается уже как
недостаток возмещения накладных расходов.
Таким образом, недостаток или излишек возмещения накладных расходов
появляется тогда, когда фактический выпуск продукции отличается от выпуска
при нормальном уровне.
-----------------------
А
С
В
С
А
Е
В
К
Д
С
В
А
Е
Ф
Д
В
С
А
А
М
Прямые затраты материалов, з/п (т.е. прямые переменные затраты)
Производственные накладные расходы
Расходы на сбыт, на управление
С/с НЗП
Переменные расходы
Постоянные расходы
баланс
запасы
С/С реализованной продукции
Счет прибыли и убытков
С/с готовой продукции
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6
|