| |компании|компании| |GROP |

| |А |С | | |

| | | |Дт |Кт | |

|Долгосрочные |270 | | | | |

|инвестиции |430 |300 | |270 |730 |

|2. Прочие активы | | | | | |

|Нетто-активы |700 |300 | | |730 |

|Акционерный капитал |550 |250 |250 | |550 |

|Счет прибылей и |150 |50 |50 |30 |150 + 30 |

|убытков | | | | | |

|Капитал |700 |300 |300 |300 |730 |

Доля меньшинства

Следует подчеркнуть, что в рассмотренных ситуациях приобретение акций

осуществлено по цене полностью соответствующей балансовой стоимости

компании. Между тем в реальной жизни покупная цена зависит от множества

факторов.

Например, Текущие рыночные цены, финансовая устойчивость покупателя и

продавца на рынке, перспектива получения доходов.

Поэтому лишь в редких случаях покупная цена компании может быть равна ее

учетной стоимости акций. А поскольку, как правило, такого не происходит

учет разницы между текущей рыночной ценой и учетной стоимостью является

важной проблемой. В этих случаях КМСБУ определил следующее правило

консолидации:

* Все приобретаемые активы и пассивы переходящие при слиянию инвестору

включаются в консолидированную отчетность по стоимости на день

приобретения;

* Превышение цены приобретения над учетной стоимостью (активы –

обязательства) должно быть записано как гудвилл.

Метод эквивалентности.

Метод эквивалентности применяется для ассоциированных членов, создан в

Англии и имеет два варианта:

. Метод реально чистых активов;

. Метод эквивалентности.

При первом и втором методе в ее процессе мы работаем только с инвестициями.

Например, Компания А приобретает 31.12.94 г. 30 % акций компании В за

29 000. На дату приобретения суммы собственных средств компании В

составляет 90 000, акционерный капитал – 80 000, резервы – 10 000.

Балансы предприятий А и В через два года после приобретения имеют следующий

вид:

|Статьи балансового |А |В |

|отчета | | |

|1. Материальная | | |

|недвижимость |250 000 |120 000 |

|2. Инвестиции |29 000 |15 000 |

|3. Запасы |60 000 |30 000 |

|4. Прочие дебиторы |8 000 |5 000 |

|5. Клиенты |36 000 |20 000 |

|6. Банк |20 000 |10 000 |

|ИТОГО активов |403 000 |200 000 |

|7. Акционерный капитал |200 000 |80 000 |

|8. Резервы |36 000 |34 000 |

|9. Счет прибылей и |50 000 |45 000 |

|убытков |35 000 |10 000 |

|10. Займы полученные |65 000 |25 000 |

|11. Кредиторы | | |

|12. Прочие кредиторы |17 000 |6 000 |

|более одного года | | |

|ИТОГО пассивы |403 000 |200 000 |

Составить консолидированный отчет, применив соответствующий метод

консолидации.

Решение.

На дату приобретения 30 % акций компании В инвестиции компании А составили

29 000. Спустя 2 года результаты деятельности компании В значительно

улучшились. Увеличились резервы, появилась прибыль. Следовательно, при

консолидации необходимо актуализировать приобретенную стоимость компании В.

30 % от (80 000 + 34 000 + 45 000) = 159 000

30 % * 159 000 = 47 700

В результате в консолидированной отчетности по строке инвестиции необходимо

отразить 47 700, а не 29 000. Таким образом, разница

(47 700 – 29 000) = 18 700 составит прирост, который можно объяснить

следующим образом:

o По гудвиллу

29 000 – 0,3 * 90 000 = 27 000

Следовательно, было уплачено на 2 000 больше, чем на самом деле стали

активы компании В, поэтому данное обстоятельство должно быть обязательно

отражено в консолидированном балансовом отчете.

o На 31.12.96 г. в компании В отмечен рост резервов на 24 000

34 000 – 10 000 = 24 000

30 % этого прироста теперь принадлежит компании А 30 % * 24000 = 7200

o Эта сумма также должна быть дополнительно показана в консолидированном

балансе по строке “Резервы в предприятие В”

o Компания В на момент покупки 30 % ее акций прибыли не имела. Через 2 года

прибыль компании В 35 000, 30 % от которой принадлежит компании А.

45 000 * 30 % = 13 500

Эта сумма должна быть отражена в консолидированном отчете по строке

“Финансовый результат компании В”.

Таким образом, с учетом расчетов дополнительных сумм в рабочей таблице

должны найти отражение следующие записи:

| |Дт |Кт |

|прирост инвестиций в ассоциированном члене |18 700 | |

|гудвилл |2 000 | |

|резервы в компанию В | |7 200 |

|4) Финансовый результат в компании В | |13 500 |

| |20 700 |20 700 |

Балансовый отчет компании А и В от 31. 12.96 г.

|Материальная недвижимость |250 000 |

|Инвестиции |47 700 |

|Гудвилл |2 000 |

|Запасы |60 000 |

|Дебиторы |8 000 |

|Клиент |36 000 |

|Банк |20 000 |

|ИТОГО активы |423 700 |

|Акционерный капитал |200 000 |

|Резервы |36 000 |

|Счет прибылей и убытков |50 000 |

|Займы полученные |35 000 |

|Резервы в компанию В |7 200 |

|Кредиторы |6 500 |

|Счет прибыли и убытков в ассоциированном члене |13 500 |

|Прочие кредиторы более одного года |17 000 |

|ИТОГО пассивов |423 700 |

Например, Для уяснения особенностей каждой из двух вариантов метода

эквивалентности рассмотрим такой вариант:

40 %

31.12.94 г.

инвестиции 60 000

Так как владение 40 % , следовательно, является ассоциированным членом.

Применяя соответствующий метод консолидации сделать необходимые расчеты и

записи в журнале консолидации.

На 31.12.94 г. собственность компании А:

|Акционерный капитал |100 000 |

|Резервы |40 000 |

На 31.12.96 г.

|Акционерный капитал |100 000 |

|Резервы |80 000 |

|Прибыль |20 000 |

o Прирост инвестиций 20 000

40 % * (100 000 + 80 000 + 20 000) = 80 000

80 000 – 60 000 = 20 000

o Гудвилл 4000

40 % * 140 000 = 66 000

o Резервы

40 % * 40 000 = 16000

o Прибыль

40 % * 20 000 = 8 000

Используя вышеприведенный пример, покажите как будет проходить консолидация

ассоциированного члена по второму варианту (по методу эквивалентности).

Вначале производят следующий расчет: стоимость инвестиций + изменение

резервов по доле капитала + финансовый результат по доле капитала =

актуализация собственности

60 000 + 16 000 + 8 000 = 84 000

Затем выполняем подгонку сравнивая актуализацию собственности и размер

инвестиции 84 000 – 60 000 = 24 000.

В журнале эта подгонка отражается по дебету инвестиций в ассоциированном

члене. Таким образом по второму варианту гудвилл в балансе отдельно не

отражается.

Вторая подгонка – это расчет изменений резервов в ассоциированном члене.

Третья – изменения прибыли в ассоциированном члене. Расчеты уже выполнены

на этапе актуализации.

На основании этих двух подгонок в журнале и рабочей таблице консолидации

производят записи по кредиту “Резервов в ассоциированном члене” 16 000 и

кредиту “Финансовый результат в ассоциированном члене”.

ТЕМА Цель, содержание и принципы управленческого учета.

1. Концепция управленческого учета.

2. Объекты управленческого учета.

3. Общая схема организации управленческого учета.

4. Классификация затрат, поведение и функции затрат.

5. Концепция полного поглощения затрат. Объекты учета и …

6. Частичные затраты в принятии решений. Система калькулирования по

переменным затратам.

7. Концепция центров и учета ответственности на основе стандартных затрат.

4.

Для принятия управленческих решений необходима информация о затратах

сгруппированная по различным признакам. Так, для выводов об изменении

потребления ресурсов в зависимости от объема производства затраты должны

группироваться на переменные и постоянные. Для определения влияния

производства на потребление ресурсов затраты подразделяют на прямые и

косвенные. А для принятия решения о прекращении производства нужно оценить

затраты и результаты каждой стадии производства, оценить готовую продукцию

и НЗП, для чего необходима информация о затратах на продукцию и по периоду.

В западной практике важную роль играет группировка затрат в зависимости от

изменения выпускаемой продукции, т.е. от уровня деятельности

(калькулирование АВС). Затраты на производство какого-либо продукта зависят

от цен на потребляемые ресурсы, но в большей степени от количества

ресурсов, что определяется технологией. Этот технологический аспект

формирования издержек обязательно принанимается во внимание при

планировании и учете производственных затрат. При этом рассматривают все

затраты, которые несет предприятие от изменения потребляемых ресурсов:

материальные, трудовые и денежные затраты. Количество многих видов ресурсов

(сырья, энергии, топлива, труда) изменяются легко и достаточно быстро.

Другие ресурсы требуют большего времени для освоения (производственные

мощности, площадь, количество машин и оборудования могут быть заменены в

течение значительного периода времени). Поэтому при организации

управленческого учета для разработки тактических и стратегических решений

важно выделять кратко и долгосрочные периоды.

Краткосрочный период – это период времени слишком короткий, чтобы

предприятие смогло изменить свои производственные мощности, но достаточно

продолжительный для изменения степени интенсивности использования имеющихся

мощностей.

Долгосрочный период – это период времени достаточно продолжительный, чтобы

изменить количество всех потребляемых ресурсов, включая и производственные

мощности.

Анализ издержек в течение краткосрочного периода показывает, что фирма

может изменить объем производства путем соединения изменяющегося количества

ресурсов, но с фиксированными мощностями.

Таким образом, технологический аспект позволяет сделать вывод, что в

краткосрочный период некоторые виды ресурсов остаются неизменными как при

увеличении, так и при уменьшении объема производства, а количество других

ресурсов в это время меняется. Указанное наблюдение стало основой концепции

Директ Костинг (это концепция частичного погашения затрат). Отсюда следует,

что различные виды издержек в данных условиях могут быть отнесены либо к

постоянным либо к переменным.

Постоянными называются такие издержки, величина которых не меняется в

зависимости от изменения объема производства. Они связаны с самим

существованием компании и должны быть оплачены даже если компания ничего не

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6