|
указанием вида операции и пункта Закона, согласно которому такая операция
не является объектом налогообложения.
В строке 4 указывается объем операций, освобожденных от налогообложения
согласно статье 5 Закона и другим нормативно-правовым актам, который
определяется как сумма итоговых значений граф 9 и 12
Книги учета продаж. К декларации плательщик должен приложить справку
произвольной формы, заверенную подписью бухгалтера и печатью (или подписью
плательщика, если плательщик — физическое лицо), с указанием вида операции
и пункта Закона или другого нормативно-правового акта, согласно которому
такая операция освобождена от налогообложения.
Строка 5 декларации является справочной. В ней указывается общий объем
налогооблагаемых и не облагаемых налогом операций. Значение данной строки
определяется как сумма строк 1, 2, 3 и 4. Заполняется по данной строке
только колонка А. В дополнительной подстроке строки 5 отражается суммарный
объем бартерных операций, указанных в соответствующей подстроке строки 1 и
строке 2а декларации.
В строке 6, в соответствии с пунктом 5.4 Порядка, указывается объем
импортированных товаров (работ, услуг), основных фондов и нематериальных
активов, при ввозе (пересылке) которых на таможенную территорию Украины в
уплату налога на добавленную стоимость был выдан налоговый вексель. Для
заполнения этой строки используются графы 7 и 8 Книги учета приобретений.
Следует отметить, что при заполнении этой строки обязательным является не
только указание сроков погашения выданных векселей, но и представление
перечней налоговых векселей, выданных в течение отчетного периода
таможенным органам.
В строке 7 указываются объемы работ, услуг, полученных от нерезидента,
и объемы готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья
нерезидента, которая реализуется на таможенной территории Украины. Данные
для заполнения колонки А этой строки содержит графа 9, колонки Б — графа 10
Книги учета приобретений.
В строке 8 отражается корректировка обязательств по налогу на
добавленную стоимость. Основанием для ее заполнения являются заполненные в
Книге учета продаж графы 20-23. При заполнении данной строки декларации
обязательным является представление приложения 2 к налоговой декларации.
До 1 июля 1999 г. в эту строку в каждом отчетном периоде включается
сумма налога на добавленную стоимость, которая увеличивает или уменьшает
налоговые обязательства в соответствии с результатами единоразового
перерасчета налоговых обязательств и налогового кредита по состоянию на 1
октября 1998г.
В данной строке отражается как НДС, увеличивающий налоговые
обязательства, например:
материальные (нематериальные) активы, предоставленные как частичная
компенсация продавцу плательщику налогов непосредственно покупателем или
через какое-либо третье лицо и не включенные в контрактную стоимость;
контрактная стоимость операций по продаже товаров (предоставлению
услуг) увеличилась по какой-либо причине;
стоимость тары, которая по контракту должна быть возвращена, не была
возвращена в течение срока исковой давности;
операции, которые были задекларированы как не являющиеся объектами
налогообложения, или облагаемые налогом по нулевой ставке, но не являющиеся
таковыми, так и НДС, уменьшающий налоговые обязательства, например:
проданные товары возвращены поставщику, поскольку они были плохого
качества, а поставщик уже задекларировал налог на добавленную стоимость в
декларации предыдущего отчетного периода;
поставленные товары не были оплачены покупателем, и долг признан
безнадежным, а налог на добавленную стоимость был задекларирован;
-контрактная стоимость операций
по продаже товаров (предоставлению услуг) уменьшилась по какой-либо
причине.
В строке 9 подсчитывается общая величина налоговых обязательств путем
суммирования значения строк 1, 6-8 (+ или-) колонки Б.
Заполнение декларации по НДС в части налоговых обязательств
контролируется следующей формулой (рис 2.2):
= +
-
Рис2.2 Заполнение декларации по НДС в части налоговых обязательств.
Информация в результате такого учета НДС будет также будет правдивой.
Сальдо счета 64 (строка 550) будет показано с учетом начисления
обязательств по НДС как по субсчету 641 (на отгруженные товары, сданные
работы и т.п.), так и по субсчету 643 (на получение аванса), то есть
учитываются все выписанные предприятием налоговые накладные.[18]
Налоговый кредит
Раздел декларации «Налоговый кредит» заполняется на основании данных
Книги учета приобретения товаров (работ, услуг),-в которой согласно пункту
9 Порядка ведения книги учета приобретения товаров (работ, услуг),
утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от
30.05.97 года №165, учитываются операции и определяются основания для
возможного отнесения к налоговому кредиту сумм налога на добавленную
стоимость, уплаченных (начисленных) продавцу в отчетном периоде в связи с
приобретением товаров.
В строке 10 указывается объем приобретенных налогом на добавленную
стоимость на таможенной территории Украины товаров (работ, услуг), основных
фондов и нематериальных активов, стоимость которых относится к валовым
расходам производства (обращения) и подлежит амортизации отдельно по целям
использования.
Строка 10а «для осуществления операций, подлежащих налогообложению»
заполняется на основании граф 13 и 17 Книги учета приобретений. Следует
отметить, что при заполнении колонки А берется итоговое значение графьг13,
а при заполнении графы Б — только те суммы из графы 17, которые
соответствуют заполненным строкам в графе 13. Это связано с тем, что графа
17 является общей для граф 13, 14, 15, 16 и ее итоговое значение содержит
общую сумму налога на добавленную стоимость, определенную исходя из базы
налогообложения, указанной в четырех графах. В строку 106 внесено
изменение, касающееся внешнеэкономического бартера — «для целей
осуществления операций, не подлежащих налогообложению (пункт 3.2 статьи 3
Закона), для осуществления операций, освобожденных от налогообложения
(статья 5 Закона), и для осуществления экспортных товарообменных
(бартерных) операций». В не изменившейся Книге учета приобретений по-
прежнему нет
места для отражения стоимости товаров, приобретенных с целью совершения
экспортной бартерной операции. По мнению некоторых специалистов, хорошо для
этой цели подходит графа 18, которую и предлагают использовать. Тогда
строка 106 декларации заполняется на основании графы 18 Книги учета
приобретений, точнее, соответствующих этой графе строк графы 11. Такое
отражение в регистрах налогового учета применимо только в тех случаях,
когда заранее известно, для какой цели приобретаются товары.
В строке 11 указывается объем приобретенных без налога на добавленную
стоимость на таможенной территории Украины товаров (работ, услуг), основных
фондов и нематериальных активов, стоимость которых относится к валовым
расходам производства (обращения) и подлежит амортизации так же, как и в
строке 10 отдельно по целям использования. Строка На заполняется на
основании итогового значения графы 19, а строка 116 — на основании графы 20
Книги учета приобретений.
В строке 12 отражаются импортированные товары, стоимость которых
относится на валовые расходы или основные средства, подлежащие амортизации.
Строка 12а заполняется, если налог на добавленную стоимость был уплачен
таможенным органам, при этом в колонку А заносится итог графы 14 Книги
учета приобретений, а в колонку Б — суммы из графы 17, соответствующие
заполненным строкам графы 14.
В строке 126 отражается сумма налоговых векселей, погашенных в
предыдущем налоговом периоде или в этом налоговом периоде на условиях
досрочной оплаты, что соответствует итоговому значению графы 15 Книги учета
приобретений.
В строке 12в отражаются объемы приобретения импортных товаров,
освобожденные от НДС.
Строка 12г может быть заполнена лишь при условии уплаты в бюджет налога
на добавленную стоимость за полученные от нерезидента работы (услуги).
Датой уплаты налога в бюджет в этом случае является дата представления в
налоговую администрацию налоговой декларации, в которой сумма налога на
добавленную стоимость за полученные от нерезидента работы (услуги) включена
в налоговые обязательства (строка 7).
Строка 13 заполняется на основании итоговых, данных граф 21 и 23 Книги
учета приобретений.
В строках 14 и 15 декларации отражается стоимость товаров, не включаемых в
состав валовых расходов и не подлежащих амортизации. Причем такие товары
разделены на приобретенные с налогом на добавленную стоимость (строка 14) и
без налога на добавленную стоимость (строка 15). Сумма строк 14а и 15а
декларации должна совпадать с итоговым значением графы 24 Книги учета
приобретений, а сумма строк 146 и 15в — графы 25. В строках 14в и 15в
отдельно указываются работы (услуги), полученные от нерезидента.
В строке 16 производится корригирование налогового кредита, при этом
колонка А не заполняется — в ней, в отличие от аналогичной по значению
колонки А строки 8, стоит знак «X». В колонку Б строки 16 декларации
заносится сумма тех строк из графы 17 Книги учета приобретений, которые
соответствуют заполненным строкам в графе 16 Книги учета приобретений. При
заполнении строки 16 является обязательным предоставление приложения 2 к
налоговой декларации.
В данной строке показывается как НДС, увеличивающий налоговый кредит,
например:
увеличение базы налогообложения по закупке товаров (работ, услуг), по
которым был предоставлен налоговый кредит в предыдущих отчетных периодах;
кредит не был задекларирован при закупке товаров (работ, услуг), или
основные нематериальные фонды, которые являются объектами амортизации,
используются интенсивнее для проведения операций, подлежащих
налогообложению; так и НДС, уменьшающий налоговый кредит, например:
уменьшение базы налогообложения по закупке товаров (работ, услуг), по
которым был предоставлен налоговый кредит в предыдущих отчетных периодах;
была задекларирована большая сумма кредита НДС на закупку товаров
(работ, услуг) или основные нематериальные фонды, которые являются
объектами амортизации, недоиспользуются для проведения операций, подлежащих
налогообложению.
В строке 17 определяется общая сумма налогового кредита путем сложения
значений строк 10а, 12а, 126, 12в и 16 (+или -) колонки Б.
Расчеты с бюджетом за отчетный период
Этот раздел является расчетной частью декларации и заполняется на
основании данных 1 и 2 разделов.
В строке 18 рассчитывается общая сумма обязательств: строка 9 минус
строка 17. Полученное при этом положительное значение заносится в подстроку
18а со знаком «+», а отрицательное — в подстроку 186 со знаком «-».
Строка 19 содержит корректировку платежей с учетом положений о
вексельной форме уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе
(пересылке) товаров на таможенную территорию Украины. Если срок погашения
векселя не наступил, налоговые обязательства должны быть уменьшены — в
подстроку 19а переносится значение строки 6 декларации за данный отчетный
период со знаком «-», если же в данном отчетном периоде вексель оплачен,
налоговые обязательства должны быть увеличены — в подстроку 196 заносится
значение строки 6 декларации за тот отчетный период, в котором был выдан
вексель, погашаемый в данном отчетном периоде со знаком «+».
Суммируя значения строк 18 и 19, получаем сумму налога на добавленную
стоимость, либо подлежащую уплате в данном отчетном периоде — положительное
значение, которое заносится в строку 20, либо подлежащую возмещению —
отрицательное значение, которое заносится в строку 21 со знаком «+». В
строке 22 находят отражения авансовые возмещения за этот отчетный период,
данные заносятся на основании Приложения 1 к декларации со знаком «+».
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18
|
