налогообложения, а в состав договорной (контрактной) стоимости включаются
любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов,
которые передаются плательщику налога непосредственно покупателем или через
любую третью лиц в связи с компенсацией стоимости товаров (работ,
услуг), проданных (выполненных, предоставленных) таким плательщиком налога,
было по данного бухгалтерского учета проверена полнота включения в суммы
налоговых обязательств сумм таких средств. В частности, при проверке было
обращено внимание на включение в базу налогообложения таких сумм:
- дотации и субсидии из госбюджета по видам продукции, на что
установлены регулированные цены;
- средства, полученные на развитие производственной базы ремонтно-
строительных предприятий;
- средства на возмещение затрат по командировкам и на выплату премий.
Такие средства можно выявить при проверке дебетовых оборотов по счету
31 "Счета в банках" и кредитовые обороты по счетам 48 “Целевое
финансирование и поступление”, отображенных в журнале-ордере 12, а также -
по счет 40”Уставный капитал”, отображенные в журнале-ордере 13.
С целью выявления сумм средств и стоимости материальных и
нематериальных активов, которые передаются плательщику налога через любые
третьи лица в связи с компенсацией стоимости товаров (работ, услуг),
проданных (выполненных, предоставленных) таким плательщиком налога, было
обращено внимание на наличие заключенных соглашений о уступку требования
долга.
При проверке данных бухгалтерского учета было также обращено внимание
на случаи занижения сумм налоговых обязательств, вследствие не включения к
базе налогообложения отпуска продукции (товаров, работ, услуг),
отображенного в учете вне счетом 70”Доходы от реализации”,71”Прочий
операционный доход”,74”Прочие доходы”. В частности, было сверено списания
товарно-материальных ценностей из счетов 10 "Основные средства", 20
"Производственные запасы", 26 "Готовая продукция" и 28 "Товары" с целью
выявления случаев занижение базы налогообложение при не учете реализации
основных фондов независимо от даты их приобретения и введение в
эксплуатацию, отпуска неиспользованных в производстве товарно-материальных
ценностей и отходов производства, предоставление услуг из аренды имущества,
по сохранению, подделке товаров и передачи товаров (работ, услуг ) для
непроизводственного использования.
Было проверено не имеет ли место занижение суммы налоговых
обязательств вследствие неправильного определения базы налогообложение в
случаях продажи товара (работ) услуг) без оплаты или с частичной оплатой их
стоимости в границах бартерных (товарообменных) операций, натуральных
выплаты в счет оплата труда физическим лицам, которые находятся в трудовых
отношениях с плательщиком налога, передачи товаров (работ, услуг) в
границах баланса плательщика для непроизводственного использования, затраты
на которые не относятся к валовым затратам и не подлежат амортизации, а
также связанному с продавцом лицу. В таких случаях было обращено внимание
на то, чтобы база налогообложения определялась согласно пункта 4.2 Закону-
1 исходя из фактической цены операции, но не ниже обычной цены.
При этом, обычные цены определяются в порядке, предусмотренном пунктом
1.20 статьи 1 Закона Украины от 22 мая 1997 года. № 2Й/97-ВР "О
налогообложении дохода предприятий"(далее - Закон-2), поскольку
соответственно пункту 11.1 статьи 11 Закону-1 термин "обычная цена" в
рамках Закону-1 понимается в значении. определенному Закону Украины от 22
мая 1997 года. № 2Й/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий"
При проверке также было обращено внимание на особенности определения
налоговых обязательств по отдельным операциям.
В частности, такие операции, когда к налоговым обязательствам должны
включаться суммы НДС, начисленные по операциям продажи на таможенной
территории Украины готовой продукции, выработанной из давальческого сырья
нерезидента, или такого сырья. При этом, соответственно пункту 4.4 статьи
4 Закону-1 базой налогообложения такой готовой продукции есть договорная
(контрактная) стоимость такой продукции с учетом акцизного сбора, ввозной
таможенной пошлины, а также других налогов, собраний (обязательных
платежей), за исключением налога на добавленную стоимость, которые
включаются в цену такой готовой продукции согласно законам Украины" по
вопросам налогообложения. Определенная стоимость Пересчитывается в
украинские гривны за валютным (обменным) курсом Национального банка
Украины, что действовал на момент возникновения налоговых обязательств.
При этом налог выплачивается к бюджету покупателем в порядке,
предусмотренном для налогообложения товаров, которые импортируются, а
ответственность за уплату налога покупателем такой продукции несет
отечественный ее перепроизводитель. Поэтому, при проверке хозрасчетного
подразделения ГАО “ПДМН” фирмы “Рута”, которая является и предприятием-
перепроизводителем давальческого сырья, было обращено внимание на полноту
вывоза (возвращение) готовой продукции, изготовленной из такого сырья, с
целью выявления случаев продажи такой продукции на территории Украины и
проверки правильности определение налоговых обязательств.
3.3.2 Проверка правильности определения сумм налогового кредита
Соответственно подпункту 7.4.1 статьи 7 Закон-2 налоговый кредит
отчетного периода состоит из сумм налогов, уплаченных (начисленных)
плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением товаров
(работ, услуг), стоимость которых относится в состав валовых затрат
производства (оборота) и основных фондов или нематериальных активов,
которые подлежат амортизации.
Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (начисленные)
плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением
(сооружением) основных фондов, которые подлежат амортизации, включаются в
состав налогового кредита такого отчетного периода, независимо от сроков
введения в эксплуатацию основных фондов.
В случае если плательщик приобретет товары (роботы, услуги), стоимость
которых не относится в состав валовых затрат производства (оборота) и не
подлежит амортизации, налоги, которые уплаченные в связи с так
приобретением, возмещаются за счет соответствующих источников и в состав
налогового кредита не включаются.
Не разрешается включение в налоговый кредит любых затрат по уплате
налога, что не подтвержденные налоговыми накладными или таможенными
декларациями, а при импорте работ (услуг) - актом принятия работ (услуг)
или банковским документом, что удостоверяет перечисление средств в оплату
стоимости таких работ (услуг).
В случае если суммы налога предварительно включенные в состав
налогового кредита, остаются неподтвержденными указанными этим подпунктом
документами, плательщик налога несет ответственность в виде финансовых
санкций, установленных законодательством, начисленных на сумму налогового
кредита, неподтвержденную указанными документами.
Поэтому, при проверках было обращено внимание на дату выписки налоговой
накладной и дату заполнение книги учета приобретение товаров счета
плательщика налога в оплату товаров (работ, услуг).
Относительно даты выписки налоговой накладной при проверке было учтено,
что соответственно подпункту 7.2.3 пункта 7.2 статьи 7 налоговая накладная
составляется в момент возникновения налоговых обязательств продавца.
Для товаров (услуг), приобретение (предоставление) которых
контролируется приборами учета, факт получения (предоставление) таких
товаров (услуг) удостоверяется данными учета.
При проведении проверки правильности указанных в декларациях по НДС сумм
налогового кредита было обращено внимание на такие вопросы, как:
- соответствие этих сумм данным полученных налоговых накладных при
приобретены товары (работ, услуг) на территории Украины оформленных
грузовых таможенных деклараций при импорте товаров и актам прием работ
(услуг) или банковским документам, которые подтверждают перечисления
средств в оплату стоимости работ (услуг) при импорте услуг. При этом
надлежит учесть, что налоговая накладная выписывалась на дата первой
из событий, которая состоялась: оплаты товаров (работ, услуг) или их
отгрузка, поэтому возможные случаи включения в налоговый кредит сумм
НДС за налоговыми накладными. выписанными за датой отгрузки товаров
(работ, услуг), по которым не было проведено оплаты (списание средств
из расчетного счета покупателя);
- соответствие размеру сумм стоимости приобретенных с налогом на
добавленную стоимость и без налога товаров (работ, услуг) и сумм
налогового кредита данным книги учета приобретение товаров (работ,
услуг), а именно итоговым данным граф 13, 14, 15, 18, 19, 20, 21, 23,
и отдельным показателям графы 17 книги;
- включение в валовые затраты производства (оборота) стоимости
приобретенных товаров (работ, услуг), суммы НДС по которым отнесенные
к налоговому кредиту, по данного налогового учета. При этом, состав
валовых затрат определяется соответственно статье 5 Закона Украины от
22 мая 1997 года. № 2Й/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий"
- - включение в налоговый кредит сумм НДС по основных" производственным
фондам и нематериальных активах, которые подлежат амортизации. При
этом, необходимо учесть, что соответственно подпункту 8.1.4 статьи 8
Закону-2 не подлежат амортизации затраты на приобретение, ремонт,
реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных
фондов. При этом, под термином "непроизводственные фонды" следует
понимать капитальные активы, которые не используются в хозяйственной
деятельности плательщика налога.
Однако, суммы НДС, уплаченные за основные фонды или нематериальные
активы приобретенные с целью их дальнейшей продажи другим лицам или их
использование как комплектующих (запчастей частей) других основных фондов,
предназначенных для дальнейшей продажи другим лицам относятся в состав
налогового кредита.
- отнесение к налоговому кредиту отчетного периода сумм НДС,
уплаченных в отчетном периоде, на который приходится дата списания
средств из расчетного счета плательщика налога в оплату товаров и
основных фондов, которые введенные в эксплуатацию в отчетном периоде,
указанных в разделе III "Увеличение налогового кредита" форм
проведение одноразового перерасчета и соответствия таких сумм
первобытным документам (выпискам банка и актам введение в
эксплуатацию).
Соответственно Инструкции сумму налога на добавленную стоимость,
уплаченную или начисленную в связи с приобретением (изготовлением) и
строительством основных фондов, что не введенные в эксплуатацию, в месяце
введения в эксплуатацию таких основных фондов плательщики налога способом
сторно отображают по дебету счета 15 "Капитальные инвестиции" и кредита
счета 64/1"Расчеты по налогам". При этом, суммы налога на добавленную
стоимость, уплаченные (начисленные) в связи с достройкой и введением в
эксплуатацию таких основных фондов после вступления в силу этим Законом,
отображаются по дебету счета 64/4 "Налоговые кредит" в корреспонденции с
кредитом счетов 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 37/7 "Расчеты
с различными дебиторами". После оплаты указанных ценностей, работ,
услуг сумма налогового кредита отображается по дебету счета 64/1 "Расчеты
по налогам " и кредита счета 64/4 " Налоговые кредит ".
Было обращено внимание на случаи, когда была заполнена строка 16
Декларации, в таком случаи было проверена правильность рассчитанных сумм
корригирования на основании расчета корригирование количественных и
стоимостных показателей к налоговой накладной, что выписывается поставщиком
соответственно Порядку заполнения налоговой накладной, (по форме согласно с
прибавлением № 2 по налоговой накладной).
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18
|