к ошибкам в бух отчетности. Данный риск зависит от особенностей деят-ти

пред-ия, делового окружения, стиля руководства, квалификации персонала,

экон-ой ситуации в стране и т.д.

Риск контроля заключается в невыявлении ошибок системой внутреннего

контроля пред-ия и полностью зависит от деят-ти администрации пред-ия.

предполагается, что риск контроля обратно пропорционален риску учета, так

как система контроля нацелена на поиск ошибок, допущенных в учете.

Аудитор, оценивая риск внутреннего контроля, может использовать

тестирование, включающее:

. проверку документов, подтверждающих функционирование внутреннего контроля

(например, проверка документов на наличие необходимых подписей,

реквизитов);

. опрос и наблюдение за контрольными процедурами, которые не находят

письменного подтверждения;

. повторение процедур контроля (например: сверка записей по банковскому

счету с выписками банка).

Значение риска аудиторских процедур определяется величиной рисков Учета и

Контроля.

Для того, чтобы измерить вероятность необнаружения ошибки, аудитор

предварительно оценивает вероятность того, что эта ошибка присутствует в

учете и не выявляется системой контроля клиента. Рассчитанное вероятностное

значение используется аудитором для расчета кол-ва доказательств, которые

необходимо собрать. Это кол-во и составит аудиторскую выборку, объем

которой будет обратно пропорционален величине риска аудит-ой процедуры.

Если аудитор допускает в своей работе больший риск необнаружения, ему

необходимо меньше доказательств, чем в том случае, когда для него приемлем

низкий риск.

Общий риск, т.о., есть доверительная вероятность правильности

предположения об отсутствии ошибок в проверенном аудитором счете.

Для определения доверительной вероятности отсутствия ошибки может

использоваться мультипликативная модель зависимости 3 видов риска: P = I –

(1 – I)*(1 – C)*(1 – R)

Р - доверительная вероятность отсутствия ошибки;

I - доверительная вероятность отсутствия ошибки в учете;

C - доверительная вероятность выявления ошибки системой контроля;

R – довер-ая вер-ть нахождения ошибки при проведении аудит процедур.

Существует аддитивная модель, в которой значения I, C, R заменяются на

соответствующие коэффициенты: р = i + c + r

Каждой величине вероятности соответствуют определенные коэф-ты.

Удобство - простота расчета риска аудит процедур по заранее установленным

рискам учета и контроля. Аудитор заранее задает значения не зависящих от

него коэффициентов I, C, R, выбирает общую доверительную вероятность

проверки и расчитывает риск аудит проверки. r = р - i - c

Признаки, указывающие на высокую вероятность присутствия ошибок: наличие

ошибок в прошлом; необычные остатки по счетам; отраслевые и общеэкон-ие

риски; необычные изменения в течение года; риски в деят-ти руководства;

наличие ошибок в орг-ции учета; применение неверных учетных методик;

значительная стоимость или высокая ликвидность; несистематические

(неповторяющиеся) учетные записи; операции с повышенным риском и

мошенничеством.

22. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по

результатам проведения аудита

Уже во время проведения аудит. проверки аудитор предоставляет клиенту

опред. инф-цию о ходе проверки и о достигнутых результатах на одном из

этапов проверки.

Цель - унификация требований, предъявляемых к аудитору в отношении

содержания, формы и порядка подготовки письменной инф-ции (отчета) аудитора

руководству (собственникам) клиента по результатам аудита.

Данные, содержащиеся в письменной инф-ции, приводятся с целью доведения до

руководства клиента всех сведений о недостатках в учетных записях, бух.

учете и СВК, которые могут привести к сущ. ошибкам в бух. отчетности, и в

порядке внесения конструктивных предложений по их улучшению. Письменная инф-

ция не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих

недостатках. Письменная инф-ция аудитора должна быть адресована

руководителям или собственникам клиента и подписана аудиторами.

Каждый аудитор обязан разработать аккуратную и единообразную форму

представления письменной инф-ции, которую в дальнейшем применяет на

постоянной основе. В письменной инф-ии аудитора должны содержаться в

обязательном порядке следующие сведения:

1. реквизиты аудитора

2. реквизиты клиента

3. указание на период времени, к к-ому относится док-ция клиента,

проверенная в ходе аудита, дата подписания письменной инф-ции;

4. выявленные в ходе аудита сущ. нарушения порядка ведения бух. учета и

отчетности, влияющие или могущие повлиять на ее достоверность;

5. результаты проверки орг-ии и ведения бух. учета, отчетности и состояния

СВК клиента.

А также следует включать в письменную инф-цию аудитора след. сведения:

1. особенности выполнения аудит. проверки;

2. перечень осн. областей или направлений бух. учета, к-ые подлежали

проверке;

3. сведения о методике аудит. проверки, подтверждение того, что аудитор

следовал в работе Стандартам, указание на то, какие разделы бух. док-ции

были проверены сплошным способом, а какие - выборочным порядком, и на

основе каких принципов производилась аудит. выборка;

4. перечень замечаний, указаний на недостатки и рекомендаций;

5. сведения об осуществлении проверок филиалов, подразделений и дочерних

фирм клиента, изложение общих результатов таких проверок и анализ влияния

этих частных результатов на итоги аудит. проверки всего клиента в целом;

6. в случае отклонения от требований Стандарта - сам факт и причины такого

отклонения.

В письменной инф-ции в обязат. порядке должно быть указано, какие из

сделанных замечаний являются сущ-ными, а какие - нет. Письменная инф-ция

готовится в ходе аудит. проверки и представляется руководителю или

собственнику клиента на завершающей стадии аудит. проверки.

Письменная информация может быть передана только след. лицам:

а) лицу, подписавшему договор на оказание аудит. услуг;

б) лицу, прямо указанному в качестве получателя письменной инф-ции в

договоре;

в) любому другому лицу - в случае письменного указания на то в адрес

аудитора, подписанного лицом, подписавшим договор.

Письменная инф-ция составляется в двух экземплярах. Один экземпляр –

клиенту, 2ой экземпляр - у аудитора и приобщается к прочей раб. док-ции

аудитора. Письменная инф-ция является конфиденциальным документом.

23. Письмо-обязательство аудитора. Подготовка к заключению договора на

проведение аудиторской проверки

В настоящее время руководители клиента по-разному понимают процесс работы

аудитора, объем работы, характер результатов работы. Поскольку договором на

проведение проверки эти вопросы не оговариваются, не раскрываются, то

письмо-обязательство представляется клиенту до заключения договора.

Письмо-обязательство не заменяет договор.

Аудиторам предоставляется выбор:

. послать клиенту письмо-обязательство, содержащее все существенные условия

договора, и получив его назад, подписанное заказчиком, считать себя

связанным с ним договорными отношениями;

. послать клиенту письмо-обязательство и получив его соглашение, заключить

с ним обычный договор возмездного оказания услуг;

. заключить с клиентом обычный договор по результатам переговоров и не

использовать письмо-обязательство как оферту;

. заключить с клиентом обычный договор, а письмо-обязательство считать

приложением к договору.

Письмо-обязательство должно содержать обязательные указания по следующим

вопросам:

> условия аудиторской проверки;

> обязательства аудитора;

> обязательства клиента.

По условиям аудиторской проверки:

а) об объекте и цели аудиторской проверки;

б) должно ли аудит заключение о достоверности Бух отчетности клиента

включать заключение о достоверности БО филиалов, подразделений и дочерних

компаний;

в) о законодательных актах и нормативных документах;

г) о дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита.

По обязательствам аудиторской организации:

а) о форме отчетности аудит орг-ии по результатам проведенной работы;

б) об ответственности аудит орг-ии за оказываемые услуги;

в) обязательство аудит орг-ии по соблюдению коммерческой тайны;

г) о наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в БУ

и БО в связи с выборочным характером применяемых аудит процедур и

несовершенством системы внутреннего контроля клиента.

По обязательствам экономического субъекта:

а) об ответственности клиента и его исполнительного органа за полноту и

достоверность представленной документации БУ и БО;

б) об обеспечении свободного доступа к первичным документам и бух

регистрам, компьютерной базе данных и любой другой документации и инф-ии,

необходимой для проведения аудит проверки;

в) сверка дебиторской и кредиторской задолженности;

г) о неоказании давления.

Дополнительно в текст письма – обязательства могут включаться:

а) общие сведения об оказываемых аудит орг-ей услугах, квалификации

персонала, наиболее крупных клиентах, членстве в российских и международных

аудит орг-ях и союзах;

б) примерный календарный план аудита и состав направляемой группы

аудиторов;

в) общую хар-ку применяемых методов проведения проверки;

г) условия оплаты аудита;

д) предложение об использовании услуг др аудиторов, независимых

экспертов;

е) предложение о дальнейшем развитии договорных отношений между

аудиторской организацией и экономическим субъектом.

24. Планирование аудиторской проверки. Составление программы проверки

Планирование аудита заключается в определении его стратегии и тактики,

составлении общего плана аудит проверки, разработке аудит-ой программы и

конкретных аудит процедур, оценке объема аудит проверки.

Планирование аудита должно осуществляться до письма-обязательства и

заключения договора.

При планировании должны соблюдаться принципы:

Комплексность - все этапы планирования аудита д б связаны и согласованы

между собой.

Непрерывность – выражается в установлении сопряженных заданий группе

аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим

субъектам.

Оптимальность – гибкость планирования в выборе наиболее рационального

варианта плана.

При планировании выделяют следующие этапы:

- предварительное планирование аудита;

- подготовка и составление общего плана аудита

- подготовка и составление программы аудита.

Предварительное планирование.

На этом этапе следует получить информацию об: организационной структуре

клиента; особенностях его производственной деят-ти; о круге его поставщиков

и покупателей; дочерних и зависимых орг-ях; рентабельности и порядке

распределения получаемой прибыли; системе внутреннего контроля; курсе его

акций; принципах формирования оплаты труда персонала и т.д.

Все это целесообразно отразить в рабочей документации.

Подготовка общего плана и программы аудита.

На этом этапе следует установить уровень существенности и дать оценку

аудит рисков. Стандартом предполагается возможность согласования с клиентом

общего плана и программы аудита. При этом аудит орг-ия является независимой

в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, но

несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с

данным общим планом и данной программой.

С помощью проведения аналитических процедур аудит орг-ия должна выявить

области, значимые для аудита. Составляя общий план и программу аудита,

аудит орг-ии следует учитывать степень автоматизации обработки учетной инф-

ии.

В общем плане аудит орг-ия определяет способ проведения аудита. В случае

решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку.

Аудитор должен предусмотреть сроки проведения аудита и его график, время

подготовки аудиторского заключения и письменного отчета. При этом

необходимо учесть следующие факторы:

- реальные затраты труда, необходимые для работы;

- затраты времени предыдущей аудиторской проверки;

- уровень существенности;

- сформированные оценки аудиторского риска.

Программа аудита – может представлять собой детальный перечень содержания

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7