|
убыток: прибыль (убыток) от реализации готовой продукции (работ, услуг),
прибыль (убыток) от прочей реализации и суммы внереа-лизационных доходов и
потерь.
Учет финансовых результатов ведется на А-П счете 99.
Аудитор прежде всего выясняет, как в учетной политике предприятия
предусмотрено учитывать финансовый результат от реализации продук-ции
(работ, услуг) - по предъявленным расчетным документам или по оплаченным
(дебет счетов 50, 51, 52 - кредит счета 62).
Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета (при журнально-
ордерной форме учета журнал-ордер № 15) и устанавливает законность,
правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.
Финансовый результат от реализации продукции определяется как разница между
выручкой от реализации (кредитовый оборот счета 91.1) без НДС и акцизов и
фактической себестоимостью реализованной продукции (дебетовый оборот счета
43).
Необходимо отметить, что общий финансовый результат (балансовая прибыль или
балансовый убыток) отражается в отчетности (ф. № 2) в строке 140. Аудитор
должен учесть, что балансовая прибыль - это кредитовое сальдо по счету 99,
которое показывает превышение общей суммы прибыли и доходов над общей
суммой потерь и убытков за отчетный период. Балансовый убыток - это
дебетовое сальдо по счету 99.
При проведении аудита необходимо установить
-правильность определения предполагаемой прибыли от реализации продукции,
для исчисления авансовых платежей налога на прибыль
-правильность определения и законченность отражения фактиче-ской прибыли от
реализации продукции на счетах бухучета
-законченность и обоснованность создания резервов по сомнитель-ны долгам
(имеют право только те кто работает по отгрузке)
-правильность отражения данных о сделках совершаемых на бар-терной основе
-правильность отражения в учете коммерческих расходов
-правильность отражения в учете финансовых санкций
-правильность ведения аналит и синтет учета по счетам 41,
42,43,44,45,46,90.1, 91, 99
94. Аудит формирования и учета уставного, добавочного и резервного
капиталов
Уставный капитал отражается на сч 80УК, на котором учитываются только
состояние и движение УК (складочного капитала, уставного фонда)
предприятия. При проверке следует иметь в виду, что величина УК
соответствует размеру, зарегистрированному в учредительных документах.
Полнота внесения вкладов учредителей контролируется, путем сопоставления
его размера (К 80) с величиной задолженности по счету 75 "Расчеты с
учредителями". Изменение величины УК разрешается только после внесения
соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.
При проверке необходимо установить:
-Своевременно ли учредители внесли свою долю, в каком виде, оценке
-Правильность начисления доходов учредителям и налогов, связанных с этим
-Своевременно ли внесены изменения в учредительные документы (если они
были).
-Размер уставного капитала и доли каждого учредителя.
-Правильность оформления документов по взносам в уставный капитал.
-Счета, которые имеет право открывать экономический субъект в учреждениях
банков.
-Предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондов
-Имеет ли право экономический субъект создавать на территории РФ и за
рубежом филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на
самостоятельный баланс.
-Наличие лицензии на осуществление видов деятельности, подлежащих
лицензированию в соответствии с действующим законодательством.
-Порядок распределения чистой прибыли, оставшейся в распоряжении
экономического субъекта по итогам года после уплаты обязательных платежей.
-Правильность исчисления доходов учредителей и акционеров и удержания
налога на доходы.
-Правильность оформления бухгалтерской документации и составле-ния
бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала (Д75 К80; Д01,
50, 51, 52, 10, 12, К75)
Аудитору необходимо обратить внимание на следующие моменты:
1.При учреждении АО все его акции должны быть размещены сре-ди учредителей.
Акции могут быть обыкновенными, а также привилеги-рованными. Номинальная
стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% УК.
Все акции общества являются именными.
2.Мин-ый УК ОАО должен составлять не менее 1000 МРОТ, уста-новленного ФЗ на
дату регистрации общества, а закрытого - не менее 100 МРОТ.
3.Акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в
течение срока, определенного уставом общества, при этом не менее 50% УК
общества должно быть оплачено к моменту регистрации общества, а оставшаяся
часть -- в течение года с момента его регистра-ции. Дополнительные акции
общества должны быть оплачены в течение срока, определенного в соответствии
с решением об их размещении, но не позднее 1 года с момента их приобретения
(размещения).
4.Записи по сч 80 производятся лишь в случаях увеличения или уменьшения УК.
5.Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по К 75 "Расчеты с
учредителями" в корреспонденции со счетами по учету: денежных средств
(счета 50,51,52), материальных ценностей (счета 01,07,08,10,11,41), НМА
(счет 04), ценных бумаг (счета 06,58).
6.При предоставлении предприятию в качестве вклада прав на пользование
зданиями, сооружениями и оборудованием делаются записи Д 04 К 75
Одновременно на забалансовый счет 001 "Арендованные основные средства"
принимается балансовая стоимость указанных зданий, сооружений и
оборудования.
7.Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в
собственность предприятия в счет вкладов в УК (в оплату акций),
производится в оценке определенной по договоренности учредителей.
95. Аудит учета затрат на производство и калькулирования С\С продукции
Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих
принципах: неизменность принятой методологии учета затрат на производство и
калькулирования себестоимости продукции в течение года; полнота отражения в
учете всех хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов
к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и
капитальные вложения; регламентация состава себестоимости продукции.
Одно из основных условий получения достоверной информации: о себестоимости
продукции - четкое определение состава производственных затрат.
В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется
государством. Основные принципы формирования этого состава определены в
Законе "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и конкретизированы в
Положении о составе затрат (5) с изменениями и дополнениями, внесенными в
это Положение, и Положении "Расходы организации" (6), которые четко
определили издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и
затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования
(прибыли организации, фондов специального назначения, целевого
финансирования и целевых поступлений и др.).
В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции
применяют счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные
производства", собирательно-распорядительные счета: 25
"Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Потери
от брака", 97 "Расходы будущих периодов",46 "Выполненные этапы по
незавершенным работам", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". По дебету
указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту - их списание. По
окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26,
28, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного
производств.
С кредита счетов 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные
производства" списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции
(работ, услуг). Сальдо, этих счетов характеризует величину затрат на
незавершенное производство.
В малых организациях для учета затрат на производство используют, как
правило, счета 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы",
97 "Расходы будущих периодов" или только счет 20.
Счет 46 целесообразно использовать в организациях, осуществляющих работы
долгосрочного характера (строительных, проектных и др.), в которых расчеты
осуществляются не в целом за законченные и сданные работы, а по отдельным
этапам работ. Счет 40 используется по необходимости и предназначен для
учета выполненной продукции (работ, услуг) и выявления отклонений
фактической производственнной себестоимости продукции (работ, услуг) от
нормативной или плановой себестоимости. Использование данного счета
позволяет исключить трудоемкие расчеты по определению отклонений
фактической себестоимости от плановой по готовой, отгруженном и
реализованной продукции.
Объекты калькуляции - отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты,
работы и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет
затрат на производство ведется, как правило, по объектам калькуляции.
Разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их
группу.
Для каждого объекта необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу, в
качестве которой применяют в основном натуральные (тонны, метры и др.) и
условно-натуральные единицы, исчисленные с помощью коэффициентов (тысяча
условных банок консервов и др.). Калькуляционные единицы могут не совпадать
с учетной натуральной единицей. В перерабатывающих организациях, например,
учетной единицей является 1 кг продукции, а калькуляционной единицей- 1 т
или 1 ц. Применение укрупненных калькуляционных единиц упрощает составление
плановых и отчетных калькуляций.
96. Аудит операций с производственными запасами
Целью проверки (аудита) ТМЦ является подтверждение достовер-ности данных
отчетности по наличию и движению ТМЦ и установление соответствия
оформленных хозяйственных операций действующим нормативным актам.
Источники информации:
1)Типовые формы учета: доверенность на получение ТМЦ (М-2а); накладная на
отпуск материалов на сторону (М-15); приходный ордер на получение
материальных ценностей; карточка учета материалов; лимитно-заборная карта;
карточка учета МБП; акт на списание МБП и т.д.
2)Учетные регистры: бухгалтерский баланс; главная книга; жур-налы-ордера;
ведомости.
Общее правило оценки материально-производственных запасов гла-сит:
"материально-производственные запасы принимаются к бухгалтер-скому учету по
фактической себестоимости".
Согласно Плану счетов и Инструкции по применению плана счетов формирование
фактической себестоимости материалов может осуществляться следующими
способами:
-фактическая себестоимость материалов формируется непосредст-венно на счете
10 "Материалы";
При этом способе все данные о фактических расходах понесенных при
приобретении (заготовлении) материалов собираются по дебету счета 10.
-фактическая себестоимость материалов формируется с использо-ванием
дополнительных счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16
"Отклонение в стоимости материалов";
Суть этого способа состоит в том, что информация о фактической
себестоимости материалов выявляется путем суммирования данных, отраженных
по дебету счета 10 "Материалы" и дебету счета 16 "Откло-нение в стоимости
материалов". При этом по дебету счета 10 материалы учитываются по учетным
ценам, а на счете 16 показывается разница между учетной ценой и фактической
себестоимостью заготовления (приобретения) материалов. В качестве
вспомогательного счета использу-ется счет 15 "Заготовление и приобретение
материалов": по Д15 собира-ются все данные о фактических расходах при
заготовлении (приобрете-нии) материалов, по К15 формируется информация об
их учетной цене; в конце отчетного месяца остаток по счету 15 списывается
на счет 16.
Выбранный метод оценки применяется в течении отчетного года и фиксируется в
приказе об учетной политике организации. Причем для различных наименований
материально-производственных запасов могут применяться разные методы
оценки.
При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином
выбытии их оценка производится организацией (кроме МБП, товаров,
учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов:
" по себестоимости каждой единицы;
" по средней себестоимости;
" методом ФИФО;
" методом ЛИФО.
Выбранный метод оценки выбытия материальных ресурсов применя-ется в течении
отчетного года и фиксируется в приказе об учетной политике организации.
Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода
(кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости)
производится в зависимости от принятого метода оценки запасов при их
выбытии.
97. Аудит операций с основными средствами
Основные задачи при аудите ОС: правильность отнесения предметов к ОС, их
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10
|
