|
Оценка статей бухгалтерского баланса Допустимая норма отклонений
Статьи, имеющие наиболее значительное сальдо 4%
Статьи, имеющие значительное сальдо 5%
Статьи, имеющие менее значительное сальдо 6%
Конкретный порядок определения существенности устанавливается
самостоятельно каждой аудиторской фирмой. Не вдаваясь в технически детали
работы с таблицей, можно отметить, что при допущении отклонений в 2% объем
выборки составит 149 документов, а при установлении менее строгого
допущения в 5% - уже только 59. (Вопрос определения объема аудиторской
выборки более подробно рассматривается в следующих разделах)
Таблица 1. Определение объема выборки
|Норма |Допустимая норма отклонений, в % |
|отклонений | |
|Уровень существенности |1-2% |10-15% |
|Объем требуемых |Больше |меньше |
|аудиторских процедур | | |
|Риск не обнаружения |Низкий |высокий |
|Аудиторский риск |Низкий |высокий |
|Употребляемые в данной |более строгий уровень |менее строгий уровень |
|главе термины |существенности |существенности |
1.5. Этапы применения существенности
Последовательность применения критериев существенности можно
представить следующим образом.
|Шаг 1 Предварительное суждение о существенности |Этап планирования |
| |существенности |
|Шаг 2 Применение предварительного суждения к | |
|сегментам | |
| | |
| |Этап оценки |
|Шаг 3 Оценка общей погрешности в сегменте |результатов |
| | |
|Шаг 4 Оценка суммарной погрешности | |
| | |
|Шаг 5 Сравнение суммарной оценки с предварительным | |
|суждением о существенности | |
| | |
Рассмотрим эти процедуры более подробно.
В идеале аудитор уже на начальной стадии аудита определяет ту сумму
погрешности в финансовой отчетности, которую он будет рассматривать как
критерий существенности. Установленный критерий называют “предварительным
суждением о существенности”, поскольку он является суждением профессионала,
которое может измениться во время аудита, если изменяться обстоятельства.
Предварительное суждение о существенности определяет ту максимальную
суммарную погрешность, которая, по мнению аудитора, хотя и свидетельствует
о наличии ошибок в финансовой отчетности, еще не сказывается на решениях
квалифицированных пользователей. Суждение о существенности требует высокого
профессионализма от аудитора.
Предварительное суждение о существенности формируют с целью облегчить
аудитору сбор соответствующих свидетельств. Если аудитор устанавливает в
качестве существенности невысокую сумму, ему нужно набрать большее
количество свидетельств при проверке данной отчетности, чем в случае
установления более высокого уровня существенности. По ходу работы аудитор
часто меняет предварительное суждение о существенности. Основанием для
пересмотра оценки и установления “уточненной оценки существенности” может
являться целый ряд факторов. Чтобы эффективно провести проверку, аудитор
должен непрерывно оценивать результаты проведенных процедур и многократно
проверять на основе этих данных, является ли объем запланированных процедур
достаточным или чрезмерным.
Новые факты и обстоятельства могут также изменить сумму, которую
аудитор считает существенной для отдельных статей финансового отчета или
для финансовых отчетов, взятых в целом. Например, если поправки в
отчетность вносятся в ходе аудиторской проверки, параметры, определенные на
стадии планирования могут меняться. К концу аудиторской проверки степень
существенности может быть иной, чем на стадии планирования. Аудитор,
который в ходе работы не переоценивает степень значимости и масштабы
проверки, имеет более высокие шансы провести проверку неэффективно. Оценки
степени важности и планирования аудиторской проверки должны рассматриваться
скорее как динамические, а не статические аудиторские предположения (6).
1.6. Подходы к оценке существенности сегмента
Предварительное суждение о существенности сегмента необходимо, потому
что ошибки накапливаются на бухгалтерских счетах, а не в отчетности в
целом. Когда аудитор составляет предварительное суждение о существенности
сегмента, это помогает ему в последствии принять более качественное решение
о достоверности отчетности в целом.
При определении существенности сегмента возможны два подхода:
дедуктивный - когда первоначально определяется общая существенность
финансовой отчетности, которая затем распределяется между значимыми
статьями проверяемого бухгалтерского баланса,
индуктивный - когда первоначально определяется существенность значимых
статей проверяемого бухгалтерского баланса, а затем путем суммирования
полученных значений существенности определяется общая существенность
финансовой отчетности.
Российский национальный стандарт “Существенность и аудиторский риск”
не устанавливает четкой процедуры определения уровня существенности. Такая
методика должна быть разработана и утверждена в качестве внутрифирменного
аудиторского стандарта. Как рекомендательный, в приложении к стандарту
приведен порядок определения единого уровня существенности, то есть
дедуктивный подход. В том же приложении допускается устанавливать несколько
уровней существенности к различным статьям бухгалтерского баланса, то есть
использовать индуктивный подход.
Дедуктивный подход.
Дедуктивный подход является предпочтительным с теоретической точки
зрения. При его использовании можно избежать ситуации, когда сумма оценок
существенности по отдельным счетам превышает допустимую величину для
отчетности в целом.
Общую погрешность финансовой отчетности можно установить несколькими
способами:
1) как относительную величину базового показателя,
2) как результат комплексного расчета.
В первом случае в качестве базового показателя наиболее часто
выступают прибыль до или после налогообложения или валюта баланса. Для
некоммерческих организаций базовой величиной может быть общая сумма
поступлений или расхода, а также основные показатели отчеты о движении
денежных средств (7).
В качестве примера можно привести внутрифирменный стандарт определения
существенности Полного консультационно-аудиторского товарищества “Авдеев и
К”, в соответствии, с которым общая абсолютная величина существенности
рассчитывается аудитором как процент от валюты баланса на конец отчетного
периода.
Комплексный расчет предусматривает существование набора показателей,
участвующих в расчете и методики операций с ними. Примером может служить
приведенная в стандарте методика определения единого показателя уровня
существенности.
Предлагается рассчитывать данный показатель исходя из установленных
уровней существенности основных показателей бухгалтерской отчетности:
1) 5% от балансовой прибыли организации,
2) 2% валового объема реализации,
3) 2% валюты баланса,
4) 10% собственного капитала (итог 4 раздела бухгалтерского баланса),
5) 2% общих затрат организации.
В соответствии с требованиями стандарта единый показатель уровень
существенности должен выражаться в той валюте, в которой ведется
бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчетность.
Попробуем его определить на основе рекомендуемых стандартом показателей (на
условном примере):
| |Значение, |Уровень |Уровень |
|Показатель |тыс. рублей|существенности, |существенности, |
| | |% |тысяч рублей |
|1 |2 |3 |4 |
|Балансовая прибыль |434 |5 |22 |
|предприятия | | | |
|Валовой объем реализации |2765 |2 |55 |
|Валюта баланса |1056 |2 |21 |
|Собственный капитал |378 |10 |38 |
|Общие затраты предприятия|2331 |2 |47 |
Находим среднее значение показателей графы 4 таблицы:
(22+55+21+38+47)/5-37
Аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую и
(или) меньшую сторону от среднего значения. Подробный порядок оценки
отклонений и условий отбрасывания значений должен определяться
внутрифирменным аудиторским стандартом.
В нашем примере минимальное значение отклоняется от среднего на 43,2%:
(21-37)/37х100% = 43,2%
Максимальное значение отличается от среднего на 48,6%:
(55-37)/37 х 100% = 48,6%
Если допустимый уровень отклонений установлен на уровне 50%, крайние
значения не будут отбрасываться. Для удобства дальнейшей работы
производится округление среднего значения, при этом погрешность не должна
превышать 20%. В нашем примере округленное значение составит 40
(погрешность при округлении 8,1%). Рассчитанный таким образом единый
уровень существенности составит 40 000 рублей.
Если допустимый уровень отклонений составляет 30%, будут отброшены и
максимальное и минимальное значение.
Новая средняя составит:
(22+38+47)/3=36
Тогда единый уровень существенности составит округленное значение
новой средней.
При установлении допустимого уровня отклонений в 45% будет отброшено
только максимальное значение.
Тогда средняя составит:
(22+21+38+47)/4=32
Единый уровень существенности в этом случае составят 30 000 рублей
(погрешность округления 6,3%).
Аудиторская организация может изменять систему базовых показателей, а
также значение их уровней существенности, выдерживая при этом общие
требования к методике расчета.
При изменении уровней существенности показателей следует принимать во
внимание как минимум два фактора:
1) уровень риска. Чем выше риск, тем более строгие границы
существенности следует установить.
2) масштаб деятельности организации. При росте объемов деятельности
выбираются более строгие границы существенности (8).
В качестве базовых показателей некоммерческих организаций стандарт
рекомендует использовать валюту баланса и общий объем расходов организации.
Если полученные рублевые значения уровней существенности базовых
показателей слишком отличаются друг от друга, аудитору рекомендуется не
находить среднеарифметическое значение, а использовать в качестве единого
значение существенности показателя, наиболее точно отражающего деятельность
организации. Полученное значение единого уровня существенности
распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса. На практике
эта процедура вызывает наибольшую трудность. Как правило, в основу
распределения закладывается удельный вес значимых статей бухгалтерского
баланса в общем итоге. Допустим, в условном примере единый уровень
существенности составил 100 рублей. Его значение распределяется между
значимыми статьями актива и пассива бухгалтерского баланса, пропорционально
их удельному весу в общем, итоге отобранных для проверки статей (см.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17
|
