ведомств. Конечно, общие правила, основы системы бухгалтерского учета

существуют. Но какие конкретные, узкие, специфические нормы должны

формулироваться самими бухгалтерами, через систему саморегулирования –

Институт профессиональных бухгалтеров.

Важнейшие факторы объясняют целесообразность и вынужденность проведения

реформ в области бухгалтерского учета на современном этапе, аспекте того,

что «процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета

отстает от общего процесса экономических реформ в России»[6].

Сложность проведения реформ усугубляется условиями, в которых они

проводятся – трудностью перехода к современной системе бухгалтерского учета

и работы в условиях развивающихся рыночных отношений, недостаточностью

опыта работы в таких условиях, отсутствие положительных принципов,

несовершенство и противоречивость законодательных актов.

Дополнительные трудности и проблемы создает и то, что в РФ вопрос

перехода на международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности

возник спонтанно, без глубоко предварительного изучения. На основании

распоряжения председателя Верховного Совета РФ от 14 января 1992 года «О

переходе РФ на принятую в международной практике систему учета и

статистики». Была разработана, с использованием результатов

экспериментальных работ, проведенных Госкомстатом и Министерством экономики

РФ, специальная Государственная программа перехода на международные

стандарты учета и статистики.

«Именно с этого времени в России стало модно проповедовать непригодность

национальной бухгалтерской системы для рыночной экономики и требовать

срочного перехода на международные стандарты учета и отчетности. И процесс,

как говорится, пошел. Сегодня перестройка Российского бухгалтерского учета

напоминает плохо организованный, бессистемный, непрерывно идущий ремонт в

квартире»[7].

Ознакомившись с определением и назначением реформ, в следующем параграфе

рассмотрим существующие международные стандарты (модели) бухгалтерского

учета и посмотрим возможность их применения.

§1.2. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ, ИХ ПРИМЕНЕНИЕ

В РОССИЙСКОМ БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

В силу существующих экономических противоречий и объективных

национальных различий после длительного и неоднократного согласования

появились международные стандарты, бухгалтерского учета во многом похожие

на американские принципы GAAP, и европейские стандарты, в основу которых

были положены французские и немецкие правила учета. И те, и другие

стандарты носят рекомендательный характер для формирования национальных

систем бухгалтерского учета, с целью достижения сравнимости их друг с

другом.

Основные организации, занятые работой в области международных

стандартов учета и способствующие их внедрению:

- Комитет по международным бухгалтерским стандартам – International

Accounting Standards Committee (IASC);

- Межправительственная рабочая группа экспертов по международным

стандартам и отчетности (ООН) – International Working Group of

Experts on International Standards of Accounting and Reporting

(ISAR);

- Европейское сообщество;

- Комиссия по транснациональным корпорациям.

Проблема стандартизации заключается в том, что для России не сделан

выбор конкретной модели (система) бухгалтерского учета.

«Если бы тот, кто это начал (перевод на международные стандарты) знал,

что международные стандарты взяли себе из-за экономии средств разработку

своих национальных бухгалтерских стандартов слаборазвитые страны, как

Малави, Зимбабве, Ботсвана, то он не стал бы замахиваться на свою

национальную систему учета, а сначала глубоко бы ее изучил. Уже в который

раз нас подвела некомпетентность»[8].

Судя по изобилию переведенной американской литературы по методологии

бухгалтерского учета, российский учет, скорее всего, хотят организовать на

американский лад, а именно ориентировать на принципы англо-американо-

голландской модели. Эти страны имеют развитый рынок ценных бумаг, через

которые в большей степени осуществляется финансирование организаций. Их

отличают высокий образовательный уровень, как профессионалов, так и всего

населения. Эта модель наиболее гибкая и либеральная с точки зрения

регламентации. Основная идея этой модели – ориентация учета на

информационные запросы инвесторов и кредиторов. В организации

бухгалтерского дела доминирующую роль сыграют общепринятые принципы

бухгалтерского учета (General Accepted Accounting Principles - GAAP). Они

могут быть закреплены в законодательном порядке или рекомендованы

профессиональными бухгалтерскими органами на основании теории и практики

учета и хозяйственных традиций. Принципы служат основой общей концепции

бухгалтерского учета. Стандарты GAAP:

- Финансовая отчетность организаций должна быть составлена в

соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета;

- финансовая отчетность должна давать достоверное и беспристрастное

представление об имуществе, финансовом положении и результатах

деятельности организации;

- финансовая отчетность должна быть понятна пользователю;

- сроки представления финансовой отчетности должны соответствовать

периодичности деятельности организации.

При изучении американских источников становится ясным, что в США

теория бухгалтерского учета, прежде всего, постоянно меняющаяся

интерпретация его принципов, правил, анализов методов исчисления прибыли.

Но американская практика не всегда соответствует теории. Формы отчетности

не стандартизированы, а унифицированы только по содержанию.

Типовой план счетов отсутствует, формы счетоводства никаких

преимуществ, по сравнению, например, с нашей контрольно-шахматной формой,

не имеют.

В связи со всеми обстоятельствами все-таки нашими определившимися

«родственниками» в области бухгалтерского учета являются европейцы, прежде

всего французы и немцы, которые осуществляют учет по принципам

Континентальной модели. Она характеризуется достаточно жесткой

регламентацией в области бухгалтерского учета и отчетности на

государственном уровне. Наиболее ярко это представлено во Франции, где

применяется обязательный общенациональный план счетов, включающий

стандартные формы бухгалтерской отчетности. Государством регулируется

деятельность профессиональных бухгалтерских организаций и правила и

практика аудита; система учета ориентирована на макроэкономике потребности

планирования, регулирования и налогообложения. Общим для этой модели

является такая зависимость организаций от банковского кредитования, что

сказывается на концепции бухгалтерского учета.

«Прежде всего, России предстоит сделать выбор между англо-американо-

голландской и континентальной (европейской) системами бухгалтерского

учета»[9].

Хочется надеяться, что при решении этого аспекта будут учтены

исторические традиции регулировки общественной жизни в России, сложившаяся

практика и методика отечественного бухгалтерского учета. Не следует

забывать, что в нашей стране существует огромная литература по ведению

бухгалтерского учета и сделать ее в один момент ненужной не возможно и

нелогично.

Не целесообразно слепо принимать все западное, следуя принципу

«советское» - значит плохое», а нужно развивать российскую практику

бухгалтерского учета. Конечно, реформировать систему бухгалтерского учета,

приводить ее в соответствие с международными стандартами необходимо, но

лишь для удобства, сопоставимости данных, единства с мировыми моделями, а

не для полного

перевода существующей практики на западные варианты, забывая и выбрасывая

собственные устои, традиции, правила.

Лишь после того, как Россия определится с выбором модели

бухгалтерского учета, можно будет говорить о действительном начале

реформирования в соответствии с международными стандартами.

А пока работа в этом направлении только начата, ведь даже в самой

Программе реформирования не указывается конкретно, какие международные

стандарты следует принимать России.

Здесь можно обратиться к опыту и примеру Германии. Несмотря на

разработанные европейские и мировые стандарты, немцы составляют свою

финансовую отчетность на основе собственного законодательства, в качестве

которого выступает «Торговый кодекс», а концерны, акции которых котируются

на международных рынках ссудных капиталов, предполагается предоставить

возможность на основе подготовленного закона об обеспечении условий займа

капитала, составлять свои годовые отчеты по модели международно-признанных

правил.

Насколько позволяют рамки данной работы, в этой главе в общих чертах

рассмотрены существующие международные стандарты (модели) бухгалтерского

учета. Можно сделать вывод, что реформы следует проводить в соответствии с

континентальной моделью бухгалтерского учета, как более близкой к нам по

принципам, но не в коем случае не следует полностью на нее

переориентироваться, забывая свою практику ведения бухгалтерского учета. В

следующем параграфе рассмотрим Программу реформирования бухгалтерского

учета в соответствии с международными стандартами, в частности, одно из ее

главных направлений – нормативное регулирование.

§1.3. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ В СООТВЕТСТВИИ

С ПРОГРАММОЙ РЕФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Для ускорения реформы бухгалтерского учета разработана и

утверждена правительством «Программа реформирования бухгалтерского учета в

соответствии с международными стандартами», в которой указываются

конкретные направления реформ:

- совершенствование правового регулирования; формирование

нормативного базы (стандарты) методическое обеспечение (инструкции,

методические указания, комментарии);

- кадровое обеспечение;

- международное сотрудничество;

«Цель нормативного регулирования – приведение национальной системы

бухгалтерского учета в соответствии с требованиями рыночной экономики и

международными стандартами финансовой отчетности»[10].

Программа состоит из трех больших блоков. Первая часть – нормативное

обеспечение. Должно обеспечить реформу методологически. В течение ближайших

двух лет предстоит разработать большой комплекс документов.

Методологическое направление реформы, конечно, затро-

нет законодательную базу: наверняка будут внесены изменения и дополнения

в Закон «О бухгалтерском учете», так как за время действия закона появились

предложения о его дополнении и включении вопросов, требующих

законодательного решения, в связи с чем предполагается, что в 1999 году

будет подготовлен проект о внесении изменений и дополнений, в том числе по

вопросу проведения аттестации бухгалтеров.

Предполагается пересмотреть главный технический документ – план

счетов.

Уже дважды обсуждалась концепция плана счетов на Международном совете

бухгалтерского учета при Минфине России. Трудность реформирования здесь

заключается в том, что нам предстоит отойти от заложенной в действующий

план счетов базы – от постатейного (калькуляционного) принципа учета. Новый

план счетов должен базироваться на поэлементном принципе учета затрат.

Принимая во внимание, что принятые в мире системы финансового учета

базируются на поэлементном учете, мы должны предусмотреть соответствующие

«мостики» в плане счетов между поэлементным и постатейным учетом.

Специалисты предлагают перейти на европейскую структуру плана счетов,

состоящую из 10 классов с 3-единой нумерацией кодов синтетически, 2-я-3-я

резервными классами счетов для организации управленческого, в том числе

калькуляционного учета.

Определяющим тормозом в разработке нового плана счетов является

отсутствие цивилизованной практики применения рыночных инструментов и

соответствие их национальных стандартов.

В соответствии с программой должны быть разработаны около 20

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5