законодательства и, во-вторых, за соблюдением интересов акционеров. В

процессе контроля ревизионная комиссия подтверждает правильность и

объективность отражения финансовых и хозяйственных операций в бухгалтерском

учете общества и их соответствие законодательным и нормативным актам,

действующим в стране, а также на основе анализа хозяйственной деятельности

достоверность (чистоту) бухгалтерской отчетности. Особо следует отметить,

что достоверность данных, содержащихся в годовом отчете исполнительного

органа общества, подготовленном общему собранию акционеров, должна

подтвердить ревизионная комиссия.

В акционерных обществах среднего размера, где нет специальных органов

внутреннего контроля, ревизионная комиссия должна стать активным помощником

совета директоров и исполнительного органа, помогать руководству общества

выявить слабые стороны, наметить пути их преодоления и разработать меры по

закреплению и развитию прогрессивных тенденций развития общества,

способствующих повышению рентабельности его работы и укреплению финансового

состояния.

СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ПРЕДПРИЯТИЯ. СУЩЕСТВОВАНИЕ И ОЦЕНКА

ЭФФЕКТИВНОСТИ

В ближайшее время Правительство Российской Федерации рассмотрит

предложение Минэкономики по переводу бухгалтерского учета на международные

стандарты. Предполагается также установить единые требования к аудиту

бухгалтерской отчетности, установить стандарты аудита и единые

квалификационные требования к аттестации аудиторов. Сегодня аудиторы должны

знать и уметь применять на практике не только все многообразие требований

законов и нормативных актов в сфере бухучета и налогообложения, но и новые

термины и понятия, вытекающие из международной практики аудита. Одним из

таких понятий является понятие "система внутреннего контроля", которой

посвящена данная статья.

Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте России Протоколом

№ 1 от 09 февраля 1996 года рекомендован Порядок составления аудиторского

заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Пунктом

4.4.5. указанного Порядка предлагается, что при изложении общих результатов

проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта в

аудиторское заключение рекомендуется включить:

•ответственность исполнительного органа экономического субъекта за

организацию и состояние внутреннего контроля;

•цель и характер рассмотрения состояния внутреннего контроля при

проведении аудита;

•общую оценку соответствия системы внутреннего контроля масштабам и

характеру деятельности экономического субъекта;

•описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий системы

внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического

субъекта.

Изучение системы внутреннего контроля экономического субъекта и

вытекающая из этого оценка риска контроля важны для аудиторов; оценка этого

риска включена в международные стандарты аудита. (В настоящее время проект

российских стандартов аудита находится на стадии разработки).

Предполагается, что один из рабочих стандартов аудита будет гласить:

Аудитор должен достаточно разбираться в системе внутреннего контроля

для того, чтобы спланировать аудит и определить характер, временные рамки и

объем необходимых процедур.

1. Понятие и элементы системы внутреннего контроля

Под системой внутреннего контроля подразумевается существующая политика

предприятия и все связанные с ней процедуры, направленные на выявление,

исправление и предотвращение существенных ошибок и искажений информации,

которые могут появиться в бухгалтерской отчетности. Такой контроль

позволяет руководству предприятия осуществить правильное и эффективное

ведение бизнеса, обеспечить соблюдение действующего законодательства при

осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, разработать

методы защиты и сохранности активов, предотвратить и обнаружить

мошенничество и ошибки, обеспечить точность, полноту и защиту учетных

записей и своевременную подготовку достоверной бухгалтерской и финансовой

отчетности.

Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые

относятся непосредственно к функциям системы бухгалтерского учета, и

включает:

а) контрольную среду, в которой происходят действия, отражающие общее

отношение руководства, Совета директоров и акционеров предприятия к

контролю. К факторам контрольной среды относятся:

•политика и методы управления,

•организационная структура предприятия,

•деятельность Совета Директоров,

•деятельность внутреннего аудита,

•методы распределения функций управления, ответственности и контроля,

•кадровая политика и практика, разделение обязанностей,

•внешние воздействия (проверка со стороны гос. органов);

б) систему учета - учетную политику и процедуры предприятия, касающиеся

адекватности записей хозяйственных операций в соответствующих регистрах;

в) процедуры контроля - специальные проверки, выполняемые должностными

лицами и работниками предприятия.

Процедуры контроля на предприятии определяются компетентностью

руководителей, менеджеров, специалистов и работников предприятия,

разделением функциональных обязанностей,контролем доступа к активам,

документам и осуществлением периодических сравнений учетных данных.

Эти три составляющие системы внутреннего контроля во взаимосвязи должны

обеспечивать предотвращение, выявление и исправление существенных ошибок и

искажения учетной информации при подготовке бухгалтерской отчетности.

2. Цели руководства предприятия при организации СВК

Руководство предприятия, разрабатывая эффективную систему внутреннего

контроля, учитывает самые различные обстоятельства, в том числе те

обстоятельства, которые входят в задачу аудитора по оценке системы

внутреннего контроля предприятия. Управленческий учет требует различной

информации о всех сторонах планирования и ведения бизнеса. Бухгалтерский

учет, о котором аудитор представляет заключение руководству предприятия,

ограничен правовыми рамками Законов и Положений, содержащих требования о

целях, системе, методах, сроках и формах бухгалтерской отчетности

предприятия.

При разработке эффективной системы внутреннего контроля руководство

предприятия, как правило, преследует следующие цели:

1. Обеспечение надежной информацией для успешного руководства

предприятием и принятием эффективных управленческих решений. Например:

при появлении фактов уменьшения спроса на производимую продукцию необходимо

своевременно обеспечить руководство информацией о причинах падения спроса

для принятия управленческих решений о способах учета пожеланий покупателей

и координации деятельности в целях снижения расходов.

2. Обеспечение сохранности активов, документов и регистров предприятия.

Материальные активы предприятия должны быть защищены надежной системой

контроля в целях предупреждения их хищения, использования в неподобающих

целях или случайного уничтожения.

Серьёзной защиты и контроля требуют и неосязаемые активы (дебиторская

задолженность), важные документы (договора и контракты) и регистры

бухгалтерского учета (Главная книга и журналы).

В связи с развитием компьютерных систем требуют должных мер к

обеспечению сохранности объемы информации, хранящиеся на компьютерных

носителях.

3. Обеспечение эффективности хозяйственной деятельности в целях

избежания непроизвольных затрат во всех областях хозяйственной

деятельности, а также для предотвращения неэффективного использования всех

прочих ресурсов. (Иногда затраты на выполнение задач, указанных в первых

двух пунктах в цифровом выражении превышают ту возможную прибыль, которая

может быть получена в результате проведения предлагаемых мероприятий.

Следовательно, на первый взгляд, мероприятия, указанные в пунктах 1,2 могут

казаться неэффективными.

Но отказ от выполнения мероприятий по обеспечению надежной информацией

и сохранности активов и регистров может привести к непоправимым потерям.

При утрате или хищении заинтересованными лицами данных о количестве и ценах

поставляемого сырья возможно снижение конкурентоспособности производимой

продукции.)

4. Обеспечение соответствия предписанным учетным принципам. Система

внутреннего контроля должна обеспечить необходимую степень уверенности в

том, что должностные лица и работники предприятия следуют требованиям и

правилам, закрепленным внутренними документами предприятия:

• положениями об отделе, службе, иных подразделениях предприятия.

• должностными инструкциями руководителей, менеджеров и специалистов

предприятия,

• приказом об учетной политике предприятия,

• приказами и распоряжениями генерального директора (директора), иных

руководителей, изданными в соответствии с их компетенцией.

5. Обеспечение выполнения требований федеральных законов и иных

правовых актов Российской Федерации и местных органов власти при

осуществлении финансово-хозяйственных операций.

3. Принципы изучения аудитором СВК

Изучение аудитором системы внутреннего контроля предприятия и оценка

риска неэффективности контроля, на наш взгляд, может опираться на следующие

основополагающие принципы:

Ответственность руководства. Руководство предприятия обязано установить

систему контроля и обеспечить ее функционирование на предприятии. Эта

концепция находится в полном соответствии с требованиями Федерального

Закона "О бухгалтерском учете", согласно статье 6 которого руководитель

несет ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии,

соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций. В

соответствии со статьёй 7 указанного (Федерального) Закона главный

бухгалтер предприятия несет ответственность за формирование учетной

политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной

и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечивает соответствие

осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской

Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Достаточная степень уверенности. Руководство предприятия должно

разработать такую систему внутреннего контроля, которая могла бы обеспечить

пусть не полную, но хотя бы достаточную уверенность в том, что

бухгалтерская отчетность представлена объективно. Систему внутреннего

контроля руководство разрабатывает с учетом потенциальных затрат и выгод от

использования контроля. Руководство предприятия зачастую не хочет прибегать

к идеальной модели системы внутреннего контроля, так как ее стоимость может

оказаться слишком высокой.

Ограничения, присущие СВК. Система внутреннего контроля не может

рассматриваться как полностью эффективная, если при ее создании не были

учтены условия ее разработки и особенности будущего практического

применения. Если бы и можно было сформировать идеальную систему, все равно

ее привязка к реальности и эффективность зависят от уровня компетентности

использующих ее людей. Представим себе, что процедура инвентаризации

товарно-материальных ценностей тщательно разработана и подразумевается, что

два работника будут независимо один от другого пересчитывать товары. Но

если ни один из них не понял инструкцию или если они оба ведут подсчет

небрежно, то, вероятнее всего, пересчет товарно-материальных ценностей

окажется неточным. Более того, даже если инвентаризация осуществлена

правильно, то руководитель может проигнорировать ее результаты и

потребовать от подчиненных работников отразить иное количество товаров

(например, для сокрытия хищений или мошенничества).

Метод обработки учетной информации. Существуют громадные различия между

простой немеханизированной системой бухгалтерского учета небольшого

предприятия и сложной компьютерной системой крупного предприятия с

разветвленной сетью филиалов. Тем не менее цели контроля остаются одними и

теми же, и методы контроля применяются в обоих случаях.

4. Задачи аудиторов при изучении и оценке СВК

Аудитор при осуществлении проверки бухгалтерской отчетности предприятия

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7