информации. Надежная система международных правил учета может улучшить

позиции бирж в отношениях с регулирующими органами, и несколько фондовых

рынков, включая Нью-Йоркскую фондовую биржу, недавно начали оказывать

разнообразную помощь IASC.

В 1987 г. IASC приступил к новому проекту, нацеленному на ужесточение

международных правил учета, и в 1993 г. опубликовал 10 новых стандартов.

Что еще более важно, IASC изменил отношение к национальным правилам. До

этого предполагалось, что страны-участницы будут делать национальные

правила совместимыми с международными. Теперь IASC стремится к разработке

международных правил, которые могли бы заменить национальные. В 1995 г.

Международная организация уполномоченных по ценным бумагам (International

Organization of Security Commissioners, IOSCO), филиал регулирующих

органов, под контролем которых находятся главные рынки капитала, и IASC

договорились к 1999 г. разработать «основу» правил учета, которая могла бы

быть принята всеми странами, по крайней мере для иностранных эмитентов.

IASC также заявил, что намерен предоставлять помощь в применении

международных правил учета, чтобы достичь большей однородности в разных

странах.

В определенных областях IASC добился приемлемого успеха. Несколько

стран (например, Малайзия и Пакистан) приняли существующие международные

правила учета целиком, и этот вариант, кажется, привлекает страны (вроде

стран Восточной Европы), в которых только формируется рынок капитала и еще

не существует развитых национальных правил учета и отчетности. Другие

страны приняли определенные части международных правил для замены или

развития национальных. Некоторые национальные фондовые рынки, и особенно

заметно Лондонский, разрешили доступ иностранным фирмам, предоставляющим

финансовые отчеты на основе международных правил, и более 200 компаний (в

основном из Канады, Франции и Швейцарии) представили дополнительные отчеты,

совместимые с международными правилами. Американская комиссия по ценным

бумагам и биржам разрешила иностранным компаниям следовать международным

правилам учета, таким как отчет о движении денежных средств (IAS 7), отчет

об использовании иностранных валют (IAS 21), отчет о слиянии компаний (IAS

22), учет воздействия инфляции (IAS 29).

Были определенные попытки сузить разнообразие правил учета в рамках

Европейского союза, преимущественно те, что затронуты в директивах 4 и 7.

Но эти директивы постигла обычная для Евросоюза судьба: эффекта они пока

что не дали. Более того, поскольку входящие в Евросоюз страны приняли

решение признавать правила учета всех других стран-участниц, особых

стимулов к унификации просто нет. Дальнейшее сближение правил не является

приоритетной задачей, и хотя структура, отвечающая за унификацию правил

учета и отчетности, была создана в 1990 г., никаких предложений или решений

пока не появилось.

Перечень международных правил учета (International Accounting Standards,

IAS)

Таблица 1.

|№ |Наименование |Дата вступления |

| | |в силу |

|1 |Описание методов учета |01 января 1975 |

| | |г. |

|2 |Оценка и отражение в учете |01 марта 1976 г,|

| |материально-производственных запасов по | |

| |фактической себестоимости | |

|3 |Консолидированная финансовая отчетность |июнь 1970 г. |

| |(заменена международным стандартом учета 27) | |

|4 |Учет амортизационных отчислений |01 января 1977 |

| | |г. |

|5 |Информация, подлежащая отражению в финансовой |01 января 1977 |

| |отчетности |г. |

|6 |Учет воздействия изменяющихся цен (заменен |июнь 1977 г. |

| |международным стандартом учета 15 «Информация, | |

| |отражающая влияние цен») | |

|7 |Отчет об изменениях в финансовом положении |01 января 1979г.|

|8 |Необычные статьи, статьи предшествующих лет и |01 января 1979 |

| |изменения в методах учета |г. |

|9 |Учет научно-исследовательских и опытно - |01 января 1980 |

| |конструкторcких работ |г. |

|10 |Непредвиденные статьи и статьи, возникающие после|01 января 1980 |

| |даты составления баланса |г. |

|11 |Учет контрактов на строительные работы |01 января 1980 |

| | |г. |

|12 |Учет налогов по доходам |01 января 1981 |

| | |г. |

|13 |Отражение оборотных активов и краткосрочных | |

| |обязательств | |

|14 |Финансовая отчетность сегментов |01 января 1983 |

| | |г. |

|15 |Информация, отражающая влияние изменения цен |01 января 1983 |

| | |г. |

|16 |Учет реальных внеоборотных активов |01 января 1989 |

| | |г. |

|17 |Учет в условиях аренды |01 января 1984 |

| | |г. |

|18 |Регистрация доходов |01 января 1987 |

| | |г. |

|19 |Учет пенсионных выплат в финансовой отчетности |01 января 1985 |

| |работодателей |г. |

|20 |Учет правительственных субсидий и отражение |01 января 1984 |

| |информации о правительственной помощи |г. |

|21 |Учет влияния изменений валютных курсов |01 января 1985 |

| | |г. |

|22 |Учет слияния компаний |01 января 1985 |

| | |г. |

|23 |Капитализация затрат по использованию заемных |01 января 1986 |

| |средств |г. |

|24 |Отражение информации об участниках, с которыми |01 января 1986 |

| |имеются деловые отношения |г. |

|25 |Учет инвестиций |01 января 1987 |

| | |г. |

|26 |Учет и отчетность по пенсионным фондам |01 января 1988 |

| | |г. |

|27 |Консолидированная финансовая отчетность и учет |01 января 1998 |

| |инвестиций в дочерние компании |г. |

|28 |Учет инвестиций в компанию партнера |01 января 1980 |

| | |г. |

|29 |Финансовая отчетность в условиях |01 января 1990 |

| |гиперинфляционной экономики |г. |

|30 |Отражение информации в финансовой отчетности |01 января 1991 |

| |банков и аналогичных организаций |г. |

|31 |Финансовая отчетность о доходах в совместных |01 января 1992 |

| |предприятиях |г. |

Основные различия международных стандартов и их причины

Существуют международные различия и в правилах учета для внутренних

потребностей (для информирования собственных менеджеров), но по двум

причинам эти различия привлекают меньшее внимание. Во-первых, незнание —

благо: внутренняя отчетность не попадается на глаза инвесторам и не

привлекает внимания. Во-вторых, фирмы имеют известную свободу выбора

относительно форм внутренней отчетности, чего нельзя сказать о внешней. С

внутренней отчетностью можно экспериментировать, выбирая правила, которые

кажутся более удобными (так же, как в случае выбора технологических

процессов), и при этом не нужно убеждать контрольные органы в разумности

своего выбора. Но внешняя отчетность всецело находится под контролем, что

замедляет процесс международного сближения правил учета и отчетности.

Международные различия учета

Различия бывают мелкие, а бывают довольно существенные. Начнем с

мелких, которые бросаются в глаза даже при внимательном просмотре

финансовых отчетов из разных стран. Даже в странах одного языка

(англоязычных, например) используется разная терминология: продажи (sales)

в США и оборот (turnover) в Великобритании; удержанный доход (retained

earning) в США и нераспределенная прибыль (undistributed profits) в

Великобритании; сводный финансовый отчет (consolidated accounts) в США и

совместный отчет (group accounts) в Великобритании. Формы представления

отчета различны даже в странах, использующих единые правила учета. В США,

например, активы располагаются на левой стороне балансовой ведомости и

приводятся в порядке убывающей ликвидности, так что вверху даются сведения

по текущим активам. В Великобритании активы располагаются на правой стороне

и приводятся по мере возрастания ликвидности, так что вверху оказываются

постоянные активы. В некоторых странах (например, Бельгии, Франции, Италии

и Германии) акционеры получают только два финансовых отчета (отчет о

доходах и расходах и балансовый отчет). А в тех странах, где они получают и

третий отчет (об изменении финансового положения), в него включаются только

источники и использование оборотного капитала, но нет сведений об

источниках и использовании денежных средств.

Если бы все различия ограничивались терминологией и формой отчетов,

разработать всеобщие правила было бы нетрудно. Но существуют серьезные

различия в трактовке видов экономической деятельности (таких как слияния,

пенсии, аренда оборудования и изменение ценности финансовых инструментов),

и эти различия отражают несовпадение общих подходов и принципов, на которых

строятся правила учета в разных странах. В табл. 1 и 3 приводятся примеры

противоположности общих подходов и принципов. Когда принципы, на которых

строятся правила учета в одной стране, прилагают к конкретной сделке,

результатом может оказаться процедура учета, противоречащая правилам учета

в другой стране. Превосходным примером являются многократно обруганные

германские тайные, или скрытые, резервы. На учет в Германии сильно влияет

стремление защитить кредиторов, и подоходный налог там рассчитывается

преимущественно по данным, показываемым в финансовых отчетах, так что

существует сильное правовое и экономическое давление в пользу того, чтобы

давать в отчетах консервативную оценку доходов и активов. Правила учета в

Германии, соответственно, требуют создания резервов на случай всех

возможных потерь. Поскольку можно вообразить что угодно, менеджеры обладают

завидной свободой при определении необходимых резервов. Возможность не

показывать в отчетах движение средств в эти резервы и обратно не позволяет

внешним аналитикам определить, в какой степени влияет на доход движение

средств в резервы и обратно, или, более красочно, какая часть отчетной

прибыли была создана на заводе, а какая — в отделе учета. Парадоксально то,

что этот внешне консервативный подход может быть использован для увеличения

дохода, поскольку некоторые расходы можно осуществлять (и не показывать в

отчете) за счет резервов, а не дохода. Такая практика открыто запрещена в

других странах (таких как США и Великобритания), где резервы можно

создавать только на случай определенных законом вероятных потерь и где

движение средств в/из резервных фондов должно быть отражено в финансовом

отчете. В табл. 2 приводятся данные из американского досье компании Daimler

Benz, которые демонстрируют, какие поразительные суммы могут скрываться в

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6