Маржинальный анализ себестоимости и прибыли позволяет решить следующие
практические задачи:
1. Планировать затраты на производство и себестоимость продукции
(работ, услуг), т.е. составить в рамках бизнес-плана следующие
сметные расчеты:
. сметный расчет себестоимости продаж;
. сметный расчет прибыли от продаж.
2. Оптимизировать плановые показатели объема продаж, затрат и прибыли
от продаж.
3. Оценить достигнутые фирмой результаты по уровню затрат и по прибыли
от продаж.
4. Прогнозировать цены на новые изделия (работы, услуги), динамику цен
на традиционные виды продукции (работ, услуг).
5. Выявить резервы возможного снижения затрат фирмы и себестоимости
продукции.
Проведем маржинальный анализ себестоимости и прибыли для ОАО «НТЦ
«Ратэк» и рассмотрим перечисленные выше показатели на практическом примере.
Для этого воспользуемся исходной информацией из таблицы 7.
Таблица 7
Исходная информация для определения порога рентабельности от продаж
|№ |Показатели |Базовый | |
| | |вариант | |
| | |Занчение |К-т к |
| | | |выручке |
|1.|Выручка нетто |10 893 |1 |
| | |097 | |
|2.|Условно-переменные затраты |10 084 |0.93 |
| | |148 | |
|3.|Маржинальный доход |808 949 |0.07 |
|4.|Условно-постоянные затраты |283 629 |0.03 |
|5.|Прибыль от продаж |525 320 |0.05 |
Маржинальный доход (MR) представляет собой разность выручки (В) и
переменных затрат (VC).
MR = B – VC
За счет маржинального дохода фирма покрывает условно-постоянные
затраты (FC) и получает прибыль от продаж.
Порог рентабельности (ПР) – это минимально допустимый объем продаж,
достаточный для покрытия переменных и постоянных затрат. Это такая величина
выручки от продаж, при которой маржинальный доход равен сумме постоянных
затрат, а прибыль (Pr) равна нулю.
Из соотношений показателей постоянных затрат, маржинального дохода и
выручки от продаж можно вывести формулу расчета порога рентабельности:
FC, тыс.руб.
ПР =
____________________________________________________________________________
__
коэффициент маржинального дохода к выручке от продаж
Рассчитаем порог рентабельности по данным таблицы 7:
ПР = 283,629 / 0,07 = 7 073 823 тыс. руб
Если сумма выручки будет ниже, чем 7 073 823, то фирму ждет убыток,
если ей не удастся изменить сумму постоянных затрат.
Зная порог рентабельности, можно рассчитать запас финансовой
прочности, т.е. величину на которую в критической ситуации допускается
снижение выручки без того, чтобы фирма стала убыточной. Запас финансовой
прочности можно рассчитать, используя следующую формулу:
Запас планируемая
финансовой = (достигнутая) выручка – ПР
прочности от продаж
Рассчитаем запас финансовой прочности (ЗФП) по данным таблицы 7:
ЗФП = 10 893 097 – 7 073 823 = 3 819 274 руб
ЗФП / В = 3 819 274 / 10 893 097 * 100% = 35, 06 %
Таким образом, фирма может выдержать снижение выручки от продаж на
7 073 823 руб (на 35, 06 %), не став при этом убыточной.
Если информацию из формы 2 годового отчета дополнить сведениями о
величине условно-переменных и условно-постоянных затрат, то анализ можно
осуществить по данным этой формы. Пример такого анализа для ОАО «НТЦ
«Ратэк» по данным за 2000-2001 года приведен в таблице 8.
Таблица 8
Маржинальный анализ себестоимости и прибыли по данным Формы 2 годового
отчета
|№ |Показатели |Базовый |Отчетный |
|1.|Выручка нетто |5 122 835|10 893 |
| | | |097 |
|2.|Полная себестоимость продаж |5 064 840|10 367 |
| | | |777 |
|2.|Усл-перем. затраты (VC) | |10 084 |
|1.| | |148 |
|2.|усл-пост. затраты (FC) | |283 629 |
|2.| | | |
|3.|Прибыль от продаж (Pr) |57 995 |525 320 |
|4.|Марж.доход (MR) | |808 949 |
|5.|Доля усл-пост. затрат в | |2.7357 |
| |себестоимости, % | | |
|6.|К-т марж. дохода к выручке от | |0.0743 |
| |продаж | | |
|7.|Порог рентабельности продаж | |7 073 823|
|8.|Запас фин. прочности | |3 819 274|
|9.|Запас фин.прочности в % к | |35.06 |
| |выручке | | |
|10|Запас фин. прочности в % к ПР | |53.99 |
|. | | | |
|11|Сумма усл.-пост. з-т | |283 629 |
|. | | | |
|12|Сумма марж. дохода | |808 949 |
|. | | | |
|13|Сумма усл.-перем. з-т | |10 084 |
|. | | |148 |
Из таблицы 8 можно сделать следующие выводы. За отчетный период объем
продаж составил 10 893 097 руб. Фактическая реализация превысила порог
рентабельности на 53, 99 % (на 3 819 274 руб).
Заключение.
В данной работе приведены лишь основные методы и направления анализа
затрат на производство. Методика, приведенная в данной работе, позволяет
проанализировать затраты, их состав и тенденции к изменению. Эти расчеты
могут послужить основой для более детального изучения и анализа затрат на
производство.
Снижение эффективности производственных затрат, выявленное с помощью
данной методики, в свою очередь, может являться основной причиной снижения
эффективности хозяйственной деятельности фирмы в целом, и возможно,
использование данной методики позволит предложить пути увеличения
эффективности производства. Увеличение эффективности затрат возможно путем
увеличения (или, наоборот, уменьшения) следующих внутренних (эндогенных)
факторов
. техническая оснащенность производства;
. уровень автоматизации и механизации труда;
. специализация (универсальность) технико-экономической деятельности;
Также увеличение эффективности производства может быть достигнуто за
счет снижения воздействия следующих негативных экзогенных (внешних)
факторов (или, соответственно, увеличения воздействия таких факторов при их
позитивности):
. природно-климатические условия;
. месторасположение предприятия.
. социо-экономическая ситуация в регионе
Таким образом, руководству предприятия необходимо уделять должное и
своевременное вниманию процессу анализа затрат на производство. Это поможет
не только оптимизировать затраты на производство, но и улучшить
производственный контроль и, как следствие, повысить экономическую
эффективность хозяйствования.
Список использованной литературы.
1. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).
Утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 199.9 г. № ЗЗн (в ред.
Приказа Минфина России от 30 декабря 1999 г.№ 107н).
2. О внесении изменений и дополнений в Часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу
отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о
налогах и сборах. Федеральный закон Российской Федерации от 6 августа
2001 года № 110-ФЗ
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций. Утвержден Приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н
4. Закон о бухгалтерском учете - Федеральный закон от 21 ноября 1996 г, №
139-ФЗ
5. НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ). Федеральный закон
от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 29.12.2000)
6. Калинина А.П. курс лекций по экономическому анализу. СПБГУЭиФ, ФСУ и ЭА,
2001-2002 уч.год.
7. Бакаев А.С., Шнейдеман Л.З. Учетная политика предприятия — М.:
Бухгалтерский учет, 1994.
8. Состав и учет затрат, включаемых в себестоимость. — М.: «Издательство
ПРИОР», 1999.
9. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета/ А.С. Бакаев,
Л.Г. Макарова, Е.А. Мизиковский и др.; под ред. А.С. Бакаева — М,:
Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002 г.
10. Т.Б. Бердникова. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной
деятельности предприятия. М.: ИНФРА-М, 2002 г.
11. В.В. Ковалев, Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности
предприятия. М.Ж ПБОЮЛ М.А.Захаров, 2001 г.
12. Бюллетень Управления Министерства РФ по налогам и сборам по Санкт-
Петербургу «Налоги», № 15-16, август 2001 г.
-----------------------
[1] Хендриксен Э.С., Бреда М.Ф. ван. Теория бухгалтерского учета. М.:
Финансы и статистика, 1997.
[2] Закон о бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №
139-ФЗ.
[3] Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).
Утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 199.9 г. № ЗЗн (в ред. Приказа
Минфина России от 30 декабря 1999 г.№ 107н).
[4] ПБУ 10/99, п.п. 12,13
[5] Раздел IV ПБУ 10/99.
[6] В целях налогового учета, согласно ст. 253 главы 25 Части второй НК РФ,
статьи «Затраты на оплату труда» и «Отчисления на социальные нужды»
объединяются в одну статью «Затраты на оплату труда»
[7] По данным производственной практики – ОАО «НТЦ «Ратэк», данные за
период 2000-2001 гг.
[8] Единый соц.налог – 35,6%, отчисления на травматизм – 1,5%
[9] Глава 24 Части второй НК РФ
[10] Глава 25 Части второй НК РФ, Приказ по учетной и налоговой политике
предприятия
[11] В строительных организациях в качестве калькуляционной единицы может
выступать объект строительства, в научно-исследовательских организациях –
конкретная научно-исследовательская тема, договор на оказание НИОКР, и т.д.
[12] Калинина А.П. Курс лекции по экономическому анализу. СПБГУЭиФ, ФСУ и
ЭА, 2001-2002 учебный год.
[13] По данным производственной практики – ОАО «НТЦ «Ратэк», данные за
период 2000-2001 гг.
[14] Форма 5, раздел 6 годового отчета
[15] Форма 5, раздел 6 годового отчета
[16] Глава 25 Части второй НК РФ
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7
|