Необходимо отметить, что термин «расходы» в ПБУ 10/99 и МСФО привязан
к отчету о прибылях и убытках (по сути, на формирование учетной
(бухгалтерской) прибыли или учетной (бухгалтерской) суммы убытков). В
обычной учетной практике расходы можно представить как совокупность затрат,
включенных в коммерческую (полную) себестоимость проданной продукции,
товаров (работ, услуг). Затраты на производство продукции (работ, услуг) и
их продажу, а также на приобретение и продажу товаров относятся к расходам
на обычные виды деятельности. Операционные, внереализационные и
чрезвычайные расходы считаются прочими расходами, состав которых также
регламентируется ПБУ 10/99[4] .
Следует отметить, что затраты подразделений организаций, оказывающих
так называемые услуги непроизводственного характера (подразделения
организации, осуществляющие деятельность в области общественного питания,
жилищно-коммунального хозяйства и т.н.), формируют фактическую стоимость
этих услуг.
Учтенные фактические затраты, связанные с оказанием указанных услуг,
списываются в общеустановленном порядке в уменьшение выручки от оказания
услуг (доходов от обычных видов деятельности).
Учитывая, что доходы от сдачи имущества в аренду (предоставлении за
плату во временное пользование, временное владение и пользование),
признаваемую в соответствии с законодательством Российской Федерации
возмездным оказанием услуг, рассматриваются как доходы от обычных видов
деятельности (выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг),
расходы, связанные с этими операциями, должны формировать стоимость данных
услуг.
Бухгалтерский учет расходов предполагает порядок их признания. Расходы
признаются при соблюдении определенных условии[5]: расход хозяйственных
средств (уменьшение экономической выгоды) согласно конкретному
хозяйственному договору или в соответствии с действующим законодательством,
а также по установленным и не противоречащим законодательству страны
обычаям делового оборота; документальное обоснование суммы расхода (т.е.
она должна поддаваться определению); отсутствие сомнений (неопределенности)
в том, что следствием того или иного хозяйственного факта станет уменьшение
экономических выгод (актив передан или передача произойдет в установленное
время); определение амортизации ни основе величины амортизационных
отчислений, производимых в установленном порядке. Дебиторская задолженность
не признается в качестве расхода у кредитора. Расходы признаются в
бухгалтерском учете независимо от прогноза поступления доходов (выручки от
продажи продукции и прочих доходов), а также формы, в которой произведен
расход (денежной, имущественной или иной). Следовательно, хотя затраты,
связанные с производством продукции и ее продажей, организация несет с
единственной целью — получить на них адекватный доход, в бухгалтерском
учете признание указанных затрат расходом независимо от получения доходов
обусловлено требованием полноты, а также принципом начисления (допущение
временной определенности фактов хозяйственной деятельности, следствием
которых образуется расход).
В Отчете о прибылях и убытках обеспечивается объективная
сопоставимость расходов с полученными на них доходами. Кроме того, в
указанной отчетности расходы признаются:
. безотносительно к расчетам налогооблагаемой базы;
. по соответствию расходов доходам, признанным в установленном
порядке;
. в случаях, когда в хозяйственных ситуациях расходы признаны, однако
получение на них доходов (экономических выгод) или активов
становится в силу объективных причин явно бесперспективным
(дебиторская задолженность с просроченной исковой давностью,
затраты, обусловленные простоями но вине организации, затраты на
продукцию, производство которой приостановлено в связи с отказом
покупателя от обязательств но договору поставки, и т.п.);
. но обязательствам, не обусловленным признанием соответствующих
активов (например, группа затрат, не связанных с созданием
имущества). Расходы признаются также, если их соотношение доходам
трудно установить в рамках отчетного периода, поскольку поступление
доходов возможно лишь в нескольких следующих за отчетным периодах,
а потому не может учитываться по прямому признаку и, следовательно,
требуется обоснованное распределение расходов между отчетными
периодами с помощью принятых учетной политикой косвенных
показателей.
§3. Группировки производственных затрат
Затраты, включаемые в затраты на производство продукции, группируются
по двум основным признакам:
1. что и сколько расходовано на производство;
2. на что произведены затраты.
Группировки затрат по экономическим элементам производится по первому
признаку, охватывает производственное использование всех хозяйственных
ресурсов организации и является единой для всех отраслей экономики. При
формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена
и группировка по следующим элементам:
1. материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);
2. затраты на оплату труда;
3. отчисления на социальные нужды;
4. амортизация;
5. прочие затраты[6].
Организации, осуществляющие промышленную деятельность используют
типовую группировку затрат, которая содержит следующие статьи:
1) сырье и материалы;
2) возвратные отходы (вычитаются);
3) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера
сторонних организации;
4) топливо и энергия на технологические цели;
5) заработная плата основных производственных рабочих;
6) отчисления на социальные нужды;
7) расходы на подготовку и освоение производства;
8) общепроизводственные расходы;
9) общехозяйственные расходы;
10) потери от брака;
11) прочие производственные расходы
Итого производственная себестоимость продукции
12) расходы на продажу
Итого коммерческая себестоимость продукции.
Следует иметь в виду, что отраслевые группировки затрат по статьям
калькуляции могут значительно отличаться от типовой. Например, в перечне
статей калькуляции в производствах электроэнергии содержится статья
«Амортизация основных средств, производственного инвентаря и
приспособлений» и отсутствуют статьи «Сырье и материалы», «Возвратные
отходы», «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного
характера сторонних организаций», «Расходы на подготовку и освоение
производства», «Общепроизводственные расходы» и «Потери от брака». В
машиностроении расходы на обслуживание и эксплуатацию машин входят в состав
общепроизводственных, а в строительстве непосредственно связаны с
возведением того или иного объекта стройки.
При журнально-ордерной форме бухгалтерского учета для обобщения затрат
на производство но организации в целом в разрезе экономических элементов
затрат и калькуляционных статей расходов применяется журнал-ордер № 10.
§4. Классификация производственных затрат
По способу включения в себестоимость продукта труда затраты на его
производство подразделяются на прямые и косвенные. Такая классификация
затрат используется в сложных производствах (машиностроении, легкой
промышленности, сельском хозяйстве), отличающихся многономенклатурным
производством.
Прямые затраты непосредственно относятся к конкретному объекту
калькуляции (видам изделий или группам однородных изделий, работам,
услугам) — это затраты сырья и материалов, заработной платы
производственных рабочих, занятых изготовлением продукции, вместе с
отчислениями на социальные нужды и другие затраты, которые можно отнести на
себестоимость продукции на основании первичных документов.
Косвенные затраты не имеют непосредственного отношения к производству
данного наименования продукции, в связи с чем не могут быть отнесены в их
себестоимость прямым счетом, а распределяются косвенно (т.е. условно).
Косвенные затраты, как правило, предварительно учитываются на
собирательно-распределительных счетах: «Общепроизводственные расходы»,
«Общехозяйственные расходы», «Расходы на продажу» (в учете поставщика),
«Потери от брака». Они распределяются между различными изделиями
пропорционально предусмотренной учетной политикой показателям с помощью
заранее рассчитанных коэффициентов. В качестве базы распределения могут
быть выбраны: сумма начисленной заработной платы основных производственных
рабочих, количество отработанных машино-часов, объем выпущенной продукции и
т.д. Коэффициент распределения косвенных расходов рассчитывается путем
деления величины косвенных расходов на общую сумму прямых расходов.
Классификация расходов на прямые и косвенные характерна для
многопрофильных производств. В организациях электроэнергетики, добывающих
отраслей и других производствах, выпускающих одно наименование продукции
(т.е. в организациях, в которых существует только один объект калькуляции),
все расходы считаются прямыми.
По экономическому составу затраты классифицируют на основные и
накладные.
Основные затраты непосредственно связаны с циклом производства
продукта труда и его обслуживанием — это затраты, связанные с подготовкой,
освоением производства, самим производственным циклом (в том числе потери
от брака, затраты на повышение качества выпускаемой продукции), а также
расходы на обслуживание процесса производства. Иными словами, основные
затраты включают в себя прямые расходы и расходы на эксплуатацию и
обслуживание оборудования (затраты сырья, основных, вспомогательных и
упаковочных материалов, заработной платы основных производственных рабочих,
а также наладчиков и рабочих, занятых ремонтом оборудования, вместе с
отчислениями на социальные нужды и др.).
Накладные затраты связаны с организацией производства и управлением и
включают в себя общехозяйственные затраты, а также затраты на управление
производством, например заработную плату руководителей, специалистов и
служащих, вместе с отчислениями на социальные нужды, расходы на
перемещение, содержание вычислительного центра (ВЦ), пожарно-сторожевую
охрану, отопление помещений и др.
По отношению к объему производства затраты делятся на переменные,
условно-переменные и условно-постоянные.
Переменными являются затраты, размер которых изменяется прямо
пропорционально изменению физического объема производства.
Прямые затраты, как материальные, так и трудовые, всегда являются
переменными, так как непосредственно зависят от объемов производства и
продаж продукции. Затраты электроэнергии, топлива, вспомогательных
материалов, которые относятся к общепроизводственным расходам, также могут
быть переменными. Например, от физических объемов производства и продаж
продукции зависят затраты на продажи — на упаковку, складирование,
выполнение погрузочно-разгрузочных работ, транспортировку, охрану грузов.
Таким образом, часть косвенных расходов может быть классифицирована как
переменные. Переменные затраты на единицу продукции являются постоянной
величиной.
Условно-переменные затраты зависят от объема производства, но эта
зависимость не является прямо пропорциональной.
К условно-переменным относятся затраты на содержание и эксплуатацию
машин и оборудования, а также заработная плата управленческого персонала в
составе общепроизводственных расходов.
Условно-постоянные затраты практически не зависят от изменения объема
производства продукции — это общехозяйственные расходы, часть
общепроизводственных расходов (сумма начисленной амортизации по зданиям,
сооружениям, машинам и оборудованию и т п.), часть расходов на продажу
(расходы на рекламу продукции).
Условно-постоянные расходы, рассчитанные на единицу продукции,
изменяются при изменении объема производства, т.е. с увеличением объема
производства их величина на единицу продукции уменьшается.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7
|