амортизируется в течение периода займа на счет расходов по выплате
процентов.
Таким образом, мы рассмотрели вопросы, связаннее с учетом основного вида
дебиторской задолженности — счетов к получению. Как следует из
вышесказанного, российская практика во многом отличается от западной. Это
обусловлено и наличием жестко определенных законодательных требований
(например, существующий резерв по сомнительным долгам отражается в пассиве
баланса, и механизм его формирования является некоей "смесью" принятых на
Западе процедур), и отсутствием некоторых видов операций и правил,
регулирующих уже осуществляемые операции.
ВЕКСЕЛЯ К ПОЛУЧЕНИЮ (NOTES RECEIVABLE)
При разборе учета векселей к получению необходимо четко представлять
значение ряда терминов, используемых при операциях с этим видом дебиторской
задолженности.
Дата окончания векселя (maturity date) — день, в который вексель должен
быть оплачен. Эта дата либо обозначена на векселе, либо ее можно определить
исходя из того, что указано в векселе. Наиболее распространенные типы
окончания срока платежа следующие:
1) определенная дата, например 5 октября 1997 года;
2) определенное количество месяцев после даты выписки векселя, например "3
месяца после даты выписки векселя";
3) определенное количество дней после даты выписки векселя, например "60
дней после даты выписки векселя".
В первых двух случаях расчет даты окончания векселя очевиден. )
Представляет интерес расчет, который делается в третьем случае.
Пример. Если вексель выписан 20 мая сроком на 60 дней, то датой его
погашения будет 19 июля:
Оставшиеся дни в мае (31—20) 11 Количество
дней в июне 30 Оставшееся количество
дней в июле 19 Всего
60
Срок векселя (duration of note) — продолжительность действия векселя в
днях. Правильный расчет срока действия векселя очень важен, поскольку на
его основе рассчитываются проценты. Определение срока векселя также требует
простых, но точных арифметических подсчетов.
Например, если вексель выдан на срок с 10 июня по 10 августа, то срок этого
векселя будет равен 61 дню:
Оставшиеся дни в июне (30—10) 20 Количество
дней в июле . 31 Количество дней в
августе 10 Всего
61
Таким образом, дата выписки не включается, а дата погашения включается в
срок векселя.
Проценты и ставка процента (interest and interest rate). Проценты — это
стоимость займа денег или "вознаграждение" за предоставление кредита.
Расчет уплачиваемых (получаемых) процентов основан на трех величинах: сумме
векселя (займа) (principal), ставке процента (interest rate) и времени, на
которое берется заем (time).
Проценты = Сумма займа х Ставка процента х Время
Ставка процента обычно дается в виде годовой ставки. Тогда "время" в данной
формуле равно единице.
Пример. Если вексель выдан на срок 3 месяца, сумма векселя — 1000$, а
ставка процента — 8%, то величина процентов равна: 1000 х 0,08 х 3/12* = =
20$. Если срок векселя определен в днях, то вексель на 1000$ под 8% годовых
на 40 дней требует выплаты процентов в сумме: 1000 х 0,08 х х 40/365 =
8.77$.
» Правильнее было бы считать на основе полного количества дней векселя и
365 дней года. Приведенный вариант служит для упрощения расчета.
Сумма, выплачиваемая на дату окончания векселя (maturity value). Очевидно,
что эта величина равна результату сложения суммы векселя и процентов.
Сумма, выплачиваемая по векселю = = Сумма векселя + Проценты
В нашем примере это: 1000 + (1000 х 0,08 х 3/12) = 1020$. Отметим, что
сумма векселя и сумма, выплачиваемая по векселю, определяются таким образом
в случае так называемого векселя с процентами или процентного векселя
(interest-bearing note), когда при выписке векселя на нем указываются
проценты, под которые берется данный заём. Существуют также векселя без
процентов или дисконтные векселя (поп interest bearing note): на векселе не
указываются проценты, а указывается лишь сумма, которая будет выплачена
векселедержателю; соответственно сумма, которую получает на руки лицо,
выписывающее вексель, меньше. В этом случае сумма, выплачиваемая по
векселю, равна номинальной сумме векселя.
Дисконт (discount). Дисконтировать вексель означает изъять проценты
заранее, а дисконт — величина вычитаемых процентов. Как правило, этот
подход используют банки, давая деньги в кредит под векселя или покупая
векселя. Дисконт рассчитывается следующим образом:
Дисконт = Сумма, выплачиваемая на дату окончания векселя х х Ставка
дисконтирования х Время
Сумма, получаемая в результате дисконтирования (proceeds from discounting).
Это сумма денег, которую получает держатель векселя, или заемщик денег, при
дисконтировании векселя. Она равна разнице между суммой, выплачиваемой на
дату погашения векселя, и дисконтом.
Сумма, получаемая в результате дисконтирования = Сумма, выплачиваемая по
векселю — Дисконт
Пример. Вексель на сумму 2000$ под 8% годовых на срок 90 дней
дисконтируется банком по ставке 10%, когда осталось 60 дней до окончания
срока векселя.
Сумма, выплачиваемая по векселю = Сумма векселя + Процент = = 2000 + (2000
х 0,08 х 90/360) = 2000 + 40 = 2040$.
Дисконт = Сумма, выплачиваемая по векселю х ставку дисконтирования х Время
= 2040 х 0,10 х 60/360* = 34$.
* 360 дней вместо 365 взяты для упрощения расчета.
Сумма, получаемая в результате дисконтирования = Сумма, выплачиваемая по
векселю - Дисконт = 2040 - 34 = 2006$.
Существует несколько основных типов бухгалтерских проводок, связанных с
учетом векселей.
/. Учет получения векселя. Как правило, вексель получают в счет покрытия
дебиторской задолженности по счетам. Поэтому делается следующая запись на
сумму векселя:
Д Векселя к получению К Счета к получению
Условия векселя (срок и ставка процента) специфицируются простой записью к
счету.
2. Получение денег по векселю. На сумму векселя и процентов, т. е. на
сумму, получаемую по векселю, дебетуется счет "Денежные средства", а
кредитуются счета "Векселя к получению" на сумму векселя и "Доход,
(прибыль) в виде процентов" ("Interest income") на сумму процентов (цифры
взяты из приведенного выше примера):
Д Денежные средства 2040
К Векселя к получению 2000
К Доход (прибыль) в виде процентов 40
3. Дисконтирование векселя. В случае дисконтирования векселя при продаже
его банку или другой компании фирма делает следующие проводки (цифры взяты
из приведенного выше примера):
Д Денежные средства 2006
К Векселя к получению' 2000
К Доход (прибыль) в виде процентов 6
Если бы сумма, получаемая в результате дисконтирования, была меньше
номинальной суммы векселя, то вместо кредитования счета "Доход в виде
процентов" дебетовался бы счет "Расходы в виде процентов" ("Interest
Expense" ) на соответствующую разницу.
Заметим, что, несмотря на то что эта проводка ликвидирует вексель к
получению, компания имеет "непредвиденное потенциальное обязательство"
(contingent liability) перед банком, поскольку этот вексель может быть
оплачен векселедателем или не оплачен. Наличие таких обязательств, как
правило, отражается в пояснениях к отчетности.
* В случае займа денег под вексель кредитуется счет "Обязательства по
дисконтированному векселю к получению":
4. Корректирующие записи. Корректирующие записи делаются в том случае, если
вексель получен в один отчетный период, а оплата его должна быть
произведена в другой. Поскольку проценты по векселю накапливаются
ежедневно, то, следуя правилу соответствия, необходимо отразить часть
дохода (прибыли) в виде процентов в тот период, когда они "заработаны".
Предположим, компания получила вексель на 2000$ под 8% годовых на срок 90
дней 1 декабря. Тогда 31 декабря делается такая запись:
Д Начисленные проценты к получению 13,33 К Доход (прибыль) в
виде процентов 13,33
2000 х 0,08 х 30/360 = 13,33$.
Начисленные проценты к получению появляются в балансе как статья в текущих
активах (дебиторская задолженность).
Когда наступает срок оплаты по векселю, отражается следующее:
Д Денежные средства 2040 К Векселя к получению
2000 К Начисленные проценты к получению
13,33 К Доход (прибыль) в виде процентов 26,67*
В балансе векселя к получению отражаются так же, как и счета к получению, —
по чистой стоимости реализации. Может быть создан также резервный оценочный
счет по сомнительным векселям, который записывается со знаком " - " в
активе баланса.
Возможность "ликвидации" векселей к получению была отмечена выше — это
процесс дисконтирования векселей в банках или других финансовых
организациях.
Рассмотренные вопросы учета векселей относятся к краткосрочным векселям.
При у чете долгосрочных векселей возникает проблема расчета текущей
приведенной стоимости (present value) денег, которые будут получены по
векселю. Долгосрочные векселя учитываются и отражаются в балансе по этой
текущей приведенной стоимости. Разница между номинальной стоимостью
(суммой) векселя и их текущей приведенной стоимостью — дисконт, скидка
(discount), или премиум, надбавка (premium) — списывается (амортизируется)
определенными методами в течение срока действия векселя.
* Очевидно, что эта сложная проводка может быть разбита на три простые.
Таким образом, в этом разделе были освещены виды дебиторской
задолженности, порядок учета и отражения в отчетности основных видов
краткосрочной дебиторской задолженности: счетов к получению и векселей к
получению. Кроме того, были представлены некоторые возможности "ликвидации"
дебиторской задолженности.
5.3. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
В данном разделе мы будем рассматривать материал, посвященный вопросам
учета материально-производственных или товарно-производственных запасов
(inventory — амер., stock — англ.*) — порядок и методы их учета и оценки.
Как и в предыдущих разделах, за основу будет взят американский опыт.
Запасы являются одним из наиболее значительных активов предприятия и одним
из основных источников выручки, т. е. их учет и оценка в большой степени
влияют на баланс и отчет о прибылях и убытках. Под запасами подразумеваются
активы, которые предназначены для продажи в течение обычного делового цикла
или для производственного потребления с целью изготовления и реализации
продукции. В торговых предприятиях — это товарные запасы (merchandizing
inventory); в производственных фирмах существуют три статьи (соответственно
и три счета) запасов: запасы сырья и материалов (raw materials inventory),
запасы незавершенного производства (work-in-process (work-in-progress)
inventory), запасы готовой продукции (finished goods inventory). Мы будем
рассматривать запасы в целом, специфицируя категории, лишь когда это
необходимо.
С запасами связаны три основные бухгалтерские проблемы, которые будут
рассмотрены (совместно с возможными решениями) последовательно:
1) проблема учета запасов (recording);
2) проблема оценки запасов (valuation);
3) проблема отражения в отчетности (reporting).
• При изучении литературы на английском языке обратите внимание на то, где
выпушена книга. В Великобритании запасы обозначаются термином "stock",
тогда как в американских учебниках "itock" — это, как правило, акции.
А. УЧЕТ ЗАПАСОВ
Схема движения запасов по счетам в западных компаниях достаточно проста и
похожа на российскую, за исключением последнего этапа, когда формируется
отдельный счет "Себестоимость реализованной продукции"*:
Сырье и материалы
фактическая себестои- себестоимость использованных —1 мость материалов
материалов
Незавершенное производство
другие затраты себестоимость произведенной —>
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15
|