|
иногда называют подходом с точки зрения отчета о прибылях и убытках, второй
— подходом с точки зрения баланса.
В первом случае исходя из опыта прошлых лет рассчитывают долю (процент)* *
безнадежных долгов в общем объеме продаж (или в объеме продаж определенным
покупателям) и применяют этот процент (умножают) к величине продаж текущего
года (продаж определенным покупателям), получая таким образом величину
резерва на покрытие безнадежных долгов и соответственно списываемых
расходов текущего года.
На эту сумму делается проводка:
Д Расходы на покрытие безнадежных долгов К Резерв на покрытие
безнадежных долгов
* Дословный перевод: скидка на безнадежные долги.
" В качестве этого процента может быть взята величина доли неоплаченных
счетов исходя из прошлого опыта, процент неоплаченных счетов у аналогичных
компаний отрасли (для новых фирм), любые другие величины, которые реально
характеризуют ситуацию с оплатой счетов для данной компании.
При использовании этого подхода начальное сальдо на счете "Резерв на
покрытие безнадежных долгов" не имеет значения. Основной акцент здесь
сделан на соблюдении принципа соответствия доходов и расходов данного
периода.
Во втором случае на базе прошлых лет рассчитывается процент безнадежных
долгов в общем объеме дебиторской задолженности по счетам, который
применяется (умножается) к величине дебиторской задолженности по счетам
текущего года. Такой процент может быть исчислен либо на базе всей суммы
дебиторской задолженности по счетам (composite rate), либо на основании
ранжированной дебиторской задолженности по счетам, сгруппированной в
зависимости от срока оплаты (aging of accounts receivable) (соответственно,
рассчитанный процент по данной группе будет умножаться на величину
дебиторской задолженности данной группы текущего года).
Рассмотрим это на примере.
Задолженность каждого покупателя перед компанией может быть разбита па
группы в зависимости от срока оплаты счетов и сведена в следующую таблицу:
|Покуп|Всего|Дебиторская |Прос|юче|деби|гск|
|атель|счета|задолженност|р |нна|тор |ая |
| |к |ь, срок |3 |я |ност|>12|
| |получ|оплаты |31-6|адо|ь ($|0 |
| |ению |которой еще |0 |лже| |дне|
| |($) |не наступил |дней|н |91-1|й |
| | |($) | |61-|20 | |
| | | | |90 |дней| |
| | | | |дне| | |
| | | | |й | | |
|А |1000 |900 |100 |— |— |— |
|В |2000 |1800 |— |200|— |— |
|С |3000 |2000 |— |— |600 |400|
|Всего|6000 |4700 |100 |200|600 |400|
К разбитой таким образом на группы дебиторской задолженности по счетам
применяются проценты неоплаченных счетов (безнадежных долгов) по группам,
рассчитанные исходя из опыта прошлых лет.
|Срок |Величина |Процент |Величина |
|оплаты |дебиторско|неоплаты |резерва на|
|(дни) |й |исходя из |покрытие |
| |задолженно|опыта |безнадежны|
| |сти ($) |прошлых |х долгов |
| | |лет |($) |
|< 30 |4700 |1 |47 (4700 |
| | | |х0,01) |
|31—60 |100 |4 |4 (100 |
| | | |х0,04) |
|61—90 |200 |10 |20(200 |
| | | |х0,1) |
|91—120 |600 |20 |120 (800 х|
| | | |0,2) |
|> 120 |400 |30 |120 (400 х|
| | | |0,3) |
| | | |Итого: |
| | | |311$ |
В результате по каждой группе получается величина резерва на покрытие
безнадежных долгов. Они суммируются, и общая сумма резерва записывается в
дебет счета "Расходы на покрытие безнадежных долгов" и кредит счета "Резерв
на укрытие безнадежных долгов" при условии, что начальное сальдо последнего
нулевое. Если начальное сальдо счета "Резерв на покрытие безнадежных
долгов" кредитовое, то эта сумма вычитается из рассчитанной величины и
проводка делается лишь на оставшуюся сумму; если же начальное сальдо
дебетовое, то прибавляется, и проводка делается на полученную сумму. Таким
образом, в итоге получается необходимая рассчитанная величина. В нашем
примере — это 311$.
Если начальное сальдо по кредиту счета "Резерв на покрытие безнадежных
долгов" — 11$, то проводка будет следующей:
Д Расходы на покрытие безнадежных долгов 300 К Резерв на
покрытие безнадежных долгов 300
Если начальное сальдо по дебету счета "Резерв на покрытие безнадежных
долгов" — 20$, то проводка будет следующей:
Д Расходы на покрытие безнадежных долгов 331 К Резерв на
покрытие безнадежных долгов 331
В этом подходе акцент сделан на расчете чистой стоимости реализации
дебиторской задолженности по счетам — корректировке
общей суммы счетов к получению на величину резерва, т. е. на соблюдении
принципа осмотрительности.
При использовании метода начисления резерва в случае, когда определенная
задолженность признается безнадежной, она списывается такой проводкой:
Д Резерв на покрытие безнадежных долгов К Счета к получению
Если же впоследствии она все-таки будет оплачена, делается обратная
проводка, а затем дебетуется счет денежных средств и кредитуется счет
"Счета к получению".
Некоторые западные компании разделяют долги, по которым могут возникнуть
трудности с получением на сомнительные (существует вероятность оплаты) и
безнадежные (не будут оплачены). Для первых используется вышеописанный
метод начисления резерва, а вторые напрямую списываются на расходы периода,
в котором они признаются безнадежными.
Б. Оценка возможных возвратов товаров и скидок (Sales Returns and
Allowances). Кроме резерва по сомнительным долгам, компания может создавать
другие виды резервов, в частности резерв на покрытие возврата товаров и
скидок.
Если возврат товаров произошел в течение текущего отчетного периода или
если продажа произошла в конце текущего отчетного периода, а возврат и
предоставление скидок — в начале следующего, но величина возврата и скидок
небольшая, то они отражаются на счетах того отчетного периода, когда
произошли, следующей записью:
Д Возврат товаров и скидки К Счета к получению
Счет возврата товаров и скидок является контрсчетом к счету "Продажи" и
вычитается из него в отчете о прибылях и убытках.
Однако если величина продаж в конце отчетного периода составляет
значительную величину, например фирма завершает выполнение крупного
контракта, а из опыта предшествующих лет известно, что средний процент
возврата (или корректировок в цене) равен, предположим, 5%, то в текущем
отчетном периоде необходимо сделать корректировку суммы продаж, чтобы не
исказить
чистую прибыль за период, поскольку величина возврата и скидок является
существенной. В этом случае начисляется резерв следующей проводкой:
Д Возврат товаров и скидки К Резерв на покрытие возврата товаров и
скидок
Соответственно сумма счета "Возврат товаров и скидки" вычитается из объема
продаж, а сумма счета "Резерв на покрытие возврата товаров и скидок",
являющегося контрсчетом к счету "Счета к получению", вычитается из величины
дебиторской задолженности по счетам при расчете суммы баланса.
Таким образом, мы рассмотрели, как работает механизм оценки дебиторской
задолженности по счетам и методы учета ряда необходимых корректировок,
используемых западными компаниями.
3. Политика ликвидации (сбора) дебиторской задолженности по счетам
Компания может нуждаться в деньгах до того, как будет оплачена ее
дебиторская задолженность по счетам. В этом случае она может передать свою
дебиторскую задолженность третьему лицу, "ликвидировав" ее таким образом и
получив за это определенную сумму денег. Существует два наиболее
распространенных способа такой передачи.
Передача дебиторской задолженности по счетам в залог (Assignment of
Accounts Receivable)
В данном случае владелец дебиторской задолженности занимает деньги у
некоего кредитора, выписывая обычный вексель и передавая в залог
дебиторскую задолженность в качестве обеспечения. Если он не может оплатить
вексель к назначенной дате, то к кредитору переходит право конвертации
отданной в залог дебиторской задолженности в деньги. В случае "общей
передачи" (general assignment) вся дебиторская задолженность служит
обеспечением векселя; на сумму полученных от кредитора денег делается
запись по дебету счета "Денежные средства" и кредиту счета "Векселя к
оплате" (Notes Payable); никаких дополнительных записей к счету "Счета к
получению" не делается, а информация о такой передаче дебиторской
задолженности раскрывается в пояснениях (notes) к балансу. Существуют также
специфические типы передачи (special assignment), оговаривающие право сбора
денег по дебиторской задолжен-
ности по счетам, плату за оказываемые услуги, количество определенных
счетов к получению, которые служат обеспечением, и др.
Продажа дебиторской задолженности по счетам (Sale of Accounts Receivable)
Компания может продать право на получение денег по дебиторской
задолженности факторной фирме. Как правило, факторные фирмы за свои услуги
берут комиссию 1% и более от суммы приобретаемой дебиторской задолженности.
Факторная компания может быть как нормальным элементом политики компании в
получении денег по дебиторской задолженности по счетам, так и экстренным
выходом при продаже определенной части дебиторской задолженности по счетам,
в том числе и безнадежной.
Продажа дебиторской задолженности может осуществляться без регресса, т. е.
без права обратного выкупа (without recourse), и с регрессом (with
recourse).
При продаже дебиторской задолженности без регресса покупатель, факторная
фирма, берет на себя риск получения денег и возможных убытков. Это продажа
в полном смысле слова, по форме и по сути, так как передаются и право, и
риск, и выгоды. Как и при продаже любого актива, дебетуется счет денежных
средств на сумму получаемых денег и кредитуется счет "Счета к получению" на
сумму передаваемой дебиторской задолженности. Одновременно разница между
этими двумя величинами (оплата услуг факторной фирмы и другие удержания)
отражается по дебету счета "Убытки от продажи дебиторской задолженности по
счетам" ("Loss on Sale of Accounts Receivable").
При продаже дебиторской задолженности с регрессом продавец гарантирует
покупателю оплату в случае, если дебитор отказывается (не может) заплатить.
Существует много споров о том, является ли такая передача продажей,
поскольку, с одной стороны, часть рисков и выгод передается, а с другой —
остается риск, связанный с получением дебиторской задолженности. В США,
например, такая передача дебиторской задолженности по счетам может
записываться либо как продажа, либо как займ в соответствии с
установленными j Комитетом по стандартам финансового учета (FASB)
правилами. Передача с регрессом записывается как продажа в случае
выполнения трех условий:
1) передающая сторона отказывается от будущих экономических выгод,
связанных с дебиторской задолженностью;
2) обязательства передающей стороны по условиям регресса можно оценить с
достаточной степенью уверенности;
3) принимающая сторона не может требовать от передающей стороны повторной
(возвратной) покупки (repurchase) дебиторской задолженности.
Если не выполняются эти три условия, то передача с регрессом учитывается
как займ.
При трактовке передачи как продажи бухгалтерские записи аналогичны записям
продажи без регресса. При трактовке передачи как займа дебетуется счет
денежных средств на получаемую сумму, кредитуется счет "Обязательства по
переданным счетам к получению" ("Liability on Transferred Accounts
Receivable") на сумму передаваемой дебиторской задолженности и одновременно
разница дебетуется на счет "Скидка по переданным счетам к получению"
("Discount on Transferred Accounts Receivable"), которая затем
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15
|
