отчетности существенной признается та сумма, отношение которой к общему
итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5
процентов. При этом организация может установить для себя другой критерий
существенности. То есть окончательное решение принимается на основе
профессионального суждения бухгалтера и закрепляется в учетной политике.
Во-первых, в бухгалтерской отчетности финансовые вложения в ценные
бумаги должны представляться с подразделением в зависимости от срока
обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.
Далее нужно показать информацию о способах оценки ценных бумаг при их
выбытии, о стоимости ценных бумаг, по которым можно определить рыночную
стоимость и по которым этого сделать нельзя.
По долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая
рыночная стоимость, надо показать разницу между первоначальной
стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения, а также
данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их
дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования
(раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях
и убытках).
Если организация создавала резерв под обесценение финансовых вложений,
то суммы такого резерва также следует указать в отчетности с указанием вида
ценных бумаг.
2.2 Выпуск долговых ценных бумаг
Эмиссия долговых ценных бумаг – облигаций, векселей - может
проводиться в случаях, предусмотренных законодательством, с целью
привлечения денежных средств.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово - хозяйственной деятельности организаций для обобщения информации
о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков
строгой отчетности предназначен счет 006 "Бланки строгой отчетности".
Приобретенные бланки векселей (документарных облигаций) следует учитывать
на указанном забалансовом счете.
Выпуск ценных бумаг в бухгалтерском учете следует отразить с
использованием счета 97 "Расходы будущих периодов" следующим образом:
Д-т 76, К-т 51, 50 - оплачены бланки;
Д-т 006 - оприходованы бланки на забалансовый счет;
Д-т 97, К-т 76 - на стоимость оприходованных бланков;
Д-т 44, 20, К-т 97 - по мере выпуска долговых ценных бумаг.
Затраты эмитента, связанные с размещением долговых ценных бумаг,
согласно п.п.11 и 19 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их
обслуживанию" могут включать расходы, связанные с оплатой юридических и
консультационных услуг; осуществлением копировально-множительных работ;
проведением экспертиз; потреблением услуг связи; другими затратами,
непосредственно связанными с размещением заемных обязательств; проценты,
дисконт по облигациям.
Для целей бухгалтерского учета расходы, связанные с привлечением
займов, признаются расходами того периода, в котором произведены,
независимо от того, когда фактически осуществлен платеж. Все расходы,
связанные с размещением долговых ценных бумаг, согласно ПБУ 15/01 являются
операционными расходами и учитываются на субсчете 2 "Прочие расходы" счета
91 "Прочие доходы и расходы".
Однако организация - эмитент в соответствии с п.20 ПБУ 15/01 может
затраты, связанные с размещением ценных бумаг, предварительно учитывать как
расходы будущих периодов с последующим отнесением их в состав операционных
расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств.
В бухгалтерском учете расходы, связанные с размещением ценных бумаг,
должны отражаться одним из двух способов в соответствии с учетной
политикой.
1 способ:
Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",
К-т счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
2 способ:
Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов",
К-т счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Последующее признание расходов отражается записью:
Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",
К-т сч. 97 "Расходы будущих периодов".
Порядок бухгалтерского учета в организации - заемщике процентов и
дисконта по облигациям и векселям регламентирован п.18 ПБУ 15/01. В
соответствии с данным порядком организация - эмитент отражает номинальную
стоимость выпущенных и проданных ценных бумаг как кредиторскую
задолженность. В зависимости от срока, на который выпущены долговые ценные
бумаги, в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:
при привлечении денежных средств на срок 12 месяцев или менее
Д-т сч. 51 "Расчетные счета",
К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";
при привлечении денежных средств на срок более 12 месяцев
Д-т сч. 51 "Расчетные счета",
К-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Если номинальная стоимость превышает сумму полученных денежных средств
по данным ценным бумагам, то указанную разницу (дисконт) следует отражать
как расходы будущих периодов с целью равномерного (ежемесячного) включения
в состав операционных расходов. В этом случае в бухгалтерском учете при
размещении долговых ценных бумаг должны быть сделаны две записи
одновременно:
при привлечении денежных средств на срок 12 месяцев или менее на
фактически полученную сумму:
Д-т сч. 51 "Расчетные счета",
К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
и на дисконт:
Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов",
К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";
при привлечении денежных средств на срок более 12 месяцев на
фактически полученную сумму:
Д-т сч. 51 "Расчетные счета",
К-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"
и на дисконт:
Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов",
К-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Начисление процентов по размещенным облигациям показывается у эмитента
с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по
условиям проспекта эмиссии:
Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",
К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (или 67
"Расчеты по долгосрочным кредитам и займам").
Продажа (размещение) процентных облигаций и векселей может
производиться по цене выше или ниже номинала. При продаже облигаций по цене
выше номинала организация - эмитент получает доход в виде разницы между
стоимостью размещения и номиналом. Указанные доходы в полной сумме
включаются в состав операционных доходов. При продаже ценных бумаг по цене
ниже номинала разница должна быть отнесена в дебет счета 91 и кредит счета
66 (67).
Погашение (выкуп) облигаций и векселей осуществляется следующим
образом. Организация - эмитент по окончании срока обращения долговых ценных
бумаг, зафиксированного в проспекте эмиссии (для облигаций), должна
выкупить свои бумаги по номиналу. По соглашению с держателями (владельцами)
облигаций выкуп может производиться путем обмена облигаций на собственные
акции организации, ценные бумаги других эмитентов, любые другие активы.
3 АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
3.1 Цель и задачи аудита операций с ценными бумагами
Аудиторская проверка операций с ценными бумагами проводится в целях
формирования обоснованного мнения о достоверности и полноте информации,
касающейся ценных бумаг, отраженной в финансовой отчетности проверяемого
экономического субъекта, и соответствии применяемой методики учета ценных
бумаг действующим в Российской Федерации нормативным документам.
Операции с ценными бумагами, как правило, немногочисленны, но могут
быть существенны в стоимостном выражении. При проверке операций с ценными
бумагами аудитору необходимо оценить систему внутреннего контроля
(используемые процедуры контроля) и адекватно спланировать и осуществить
аудиторские процедуры в отношении ценных бумаг.
Таблица 2 Задачи, решаемые в ходе аудита операций с ценными бумагами
|Задачи аудита |Проверяемые вопросы |
|А |Б |
|1.Проверка состояния учета и контроля за |Правильность отнесения |
|наличием ценных бумаг |активов организации к |
| |ценным бумагам |
| | |
| |Проверка документального |
| |оформления операций |
| | |
| |Правильность оценки |
| |ценных бумаг |
| | |
| |Инвентаризация |
| |ценных бумаг |
| | |
| |Соответствие показателей |
| |бухгалтерской отчетности данным|
| |синтетического и аналитического|
| |учета |
|2.Проверка полноты и правильности |Отражение поступления и выбытия|
|синтетического учета операций по |ценных бумаг в регистрах |
|движению |синтетического учета |
|ценных бумаг в бухгалтерском учете | |
| |Организация аналитического |
| |учета |
| |ценных бумаг |
| | |
| |Отражение операций по |
| |образованию резерва под |
| |обесценение ценных бумаг |
|А |Б |
|3. Проверка полноты отражения доходов по |Отражение начисленных доходов |
| | |
|ценным бумагам | |
3.2 Информационная база аудита операций с ценными бумагами
Информационная база, используемая аудитором при проверке операций с
ценными бумагами, включает:
документы, регулирующие бухгалтерский учет ценных бумаг;
бухгалтерскую отчетность;
приказ об учетной политике организации;
регистры синтетического и аналитического учета ценных бумаг;
первичные документы по отражению ценных бумаг.
По приказу об учетной политике организации аудитор может ознакомиться
с:
порядком признания доходов от финансовых вложений доходами от обычных
видов деятельности (профессиональные участники рынка ценных бумаг) или
операционными доходами;
рабочим планом счетов, используемых для отражения ценных бумаг;
применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров,
составляемых бухгалтерией организации;
документооборотом (графиком документооборота) первичных документов,
связанных с учетом ценных бумаг;
перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов,
оформляющих операции с ценными бумагами;
формами первичных документов, разработанных и утвержденных
организацией для учета ценных бумаг.
В организациях, использующих единую журнально - ордерную форму учета,
применяются журналы - ордера, в которых отражаются операции и накапливается
информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах. Перечень
регистров, составленных организацией, утверждается приказом об учетной
политике.
При ведении учета с использованием компьютерных программ составляют
распечатки дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 58 "Финансовые
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7
|