Порядок ведения бухгалтерского учета финансовых вложений с 1 января

2003 г. регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых

вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N

126н. Пунктами 5, 6 ПБУ 19/02 организациям предоставляется

самостоятельность как в выборе единицы бухгалтерского учета финансовых

вложений, так и в организации аналитического учета, чтобы обеспечить полную

и достоверную информацию о движении финансовых вложений и контроль за их

наличием и движением. В зависимости от характера финансовых

вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых

вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность

финансовых вложений.

Регистр аналитического учета должен отражать необходимую информацию,

как минимум, в следующих разрезах: наименование эмитента, название ценной

бумаги, ее номер и серия, номинальная цена, цена покупки (фактическая

стоимость), общее количество, а также даты покупки и продажи ценной бумаги

и место ее хранения, временной характер инвестиций (краткосрочные или

долгосрочные). Самостоятельность выбора учетной единицы финансовых вложений

и показателей аналитического учета должна быть закреплена учетной политикой

организации. Как правило, данный аналитический регистр разрабатывается

организацией самостоятельно и реализуется в рамках автоматизированной формы

учета.

В соответствии с ПБУ 19/02 все ценные бумаги, за исключением

собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров

для последующей перепродажи или аннулирования и векселей, выданных

организацией - векселедателем организации - продавцу при расчетах за

проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги

(товарные векселя), относятся к финансовым вложениям.

Согласно пункту 2 ПБУ 19/02, вложения считаются финансовыми лишь в

случае, если одновременно выполняются следующие условия:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих

существование права у организации на финансовые вложения и на

получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с

финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск

неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в

будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде

разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его

покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при

погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости

и т.п.).

2.1.1 Первоначальная оценка финансовых вложений

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по

первоначальной стоимости.

Для учета финансовых вложений предназначен счет 58 "Финансовые

вложения". Для учета ценных бумаг к счету 58 открываются следующие

субсчета:

58-1 "Паи и акции";

58-2 "Долговые ценные бумаги".

Определяя первоначальную стоимость финансовых вложений, бухгалтер

должен руководствоваться пунктом 9 ПБУ 19/02. В соответствии с этим пунктом

первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за

плату, признается сумма фактических затрат организации на их

приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных

возмещаемых налогов.

Порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений

определяется каналом поступления их в организацию: приобретение за плату,

получение в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездная передача,

получение в качестве платежного средства за выполненные работы, оказанные

услуги, поставленные ценности. Порядок формирования первоначальной

стоимости финансовых вложений представлен в таблице 1.

Таблица 1 Порядок формирования первоначальной стоимости финансовых

вложений в виде ценных бумаг

|Канал |Основание |Определение |Нормативное |

|поступления |(документ) |первоначальной |регулирование |

| | |стоимости | |

|Приобретение |Договор |Сумма фактических |п.9 ПБУ 19/02 |

| |купли-продажи, акт | | |

|за плату |приемки-передачи |затрат по | |

| |(выписка со счета |приобретению | |

|(собственные |Депо), договор | | |

| |оказания | | |

|средства) |информационных, | | |

| |консультационных | | |

| |услуг, отчеты | | |

| |посредников | | |

|Приобретение |Договор займа |Сумма фактических |п.9 ПБУ 19/02 |

| |(кредитный договор),| | |

|за плату |договор |затрат по |п.11 ПБУ 10/99|

| |купли-продажи, акт |приобретению + сумма| |

|(заемные |приемки-передачи |процентов по |п.14 ПБУ 15/01|

| |(выписка со счета |заемным средствам | |

|средства) |Депо), |(до | |

| |договор оказания |принятия к учету | |

| |информационных, |финансовых вложений)| |

| |консультационных | | |

| |услуг, отчеты | | |

| |посредников | | |

|Получение в |Учредительный |Согласованная |п.12 ПБУ 19/02|

| |договор, акт |стоимость | |

|качестве вклада|приемки-передачи | | |

| |ценных бумаг | | |

|в уставный |(выписка по счету | | |

| |Депо) | | |

|(складочный) | | | |

| | | | |

|капитал | | | |

|Безвозмездная |Договор дарения, акт|Текущая рыночная |п.13 ПБУ 19/02|

| | | | |

|передача |приемки-передачи |стоимость на дату | |

| |ценных бумаг |принятия к учету | |

| |(выписка со счета | | |

| |Депо) |Стоимость возможной | |

| | | | |

| | |реализации на дату | |

| | |принятия к учету | |

|Получение в |Договор поставки, |Фактическая |п.14 ПБУ 19/02|

| |дополнительное |стоимость | |

|качестве |соглашение к |активов, переданных | |

| |договору | | |

|расчетного |поставки, акт |организации в обмен | |

| |приемки-передачи |на | |

|средства |ценных бумаг |полученные ценные | |

| |(выписка со счета |бумаги | |

| |Депо) | | |

Все фактические затраты по приобретаемым ценным бумагам собираются на

соответствующих субсчетах счета 58, формируя первоначальную стоимость

ценных бумаг. Общехозяйственные расходы не включаются в первоначальную

стоимость ценных бумаг, кроме тех случаев, когда они непосредственно

связаны с покупкой.

Ценные бумаги НДС не облагаются (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Поэтому

отражать входящий НДС по ним не нужно.

При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты

по полученным кредитам и займам учитываются в соответствии с Положением

по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 и Положением по

бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их

обслуживанию" ПБУ 15/01 (в части учета процентов по заемным средствам,

израсходованным на приобретение финансовых вложений). В этом случае расходы

по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение

ценных бумаг до принятия к бухгалтерскому учету, включаются в

первоначальную стоимость финансовых вложений, при постановке на учет данных

активов сумма процентов по заемным средствам относится на операционные

расходы организации-заемщика.

Если организация получает ценные бумаги в качестве вклада в уставный

(складочный) капитал, то к учету они принимаются по согласованной

стоимости, определенной учредительными документами.

Первоначальной стоимостью ценных бумаг, полученных организацией

безвозмездно, признается: их текущая рыночная стоимость на дату

принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью

ценных бумаг понимается:

- их рыночная цена, рассчитанная организатором торговли на рынке

ценных бумаг;

- сумма денежных средств, которая может быть получена в

результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к

бухгалтерскому учету - для ценных бумаг, по которым организатором

торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

Финансовые вложения, полученные организацией безвозмездно, согласно

п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99,

утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, признаются

внереализационными доходами. На основании Инструкции по применению Плана

счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной

Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и п.47 Методических

рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности

организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н,

рыночная стоимость полученного имущества учитывается в составе доходов

будущих периодов. Порядок включения в состав внереализационных доходов по

безвозмездно полученным финансовым вложениям определяется сроком обращения

ценных бумаг.

При получении ценных бумаг как расчетного средства за поставленные

ценности, выполненные работы и оказанные услуги первоначальной стоимостью

финансовых вложений (ценных бумаг) признается стоимость активов, переданных

или подлежащих передаче (п.14 ПБУ 19/02).

Согласно пункту 11 ПБУ 19/02, все расходы, кроме платы продавцу, можно

не включать в первоначальную стоимость ценных бумаг, а отнести их на

операционные расходы. Так поступать можно в том случае, если расходы на

приобретение ценных бумаг несущественны по сравнению с суммой,

уплачиваемой в соответствии с договором продавцу. Как определять

существенность таких расходов в ПБУ 19/02 ничего не сказано, значит

организация сама должна решить, какие расходы для нее будут существенны.

2.1.2 Доход по ценным бумагам

К доходам по операциям с долговыми ценными бумагами, в частности

облигациями и финансовыми векселями, относятся дисконт и процент,

выплачиваемые держателю ценных бумаг, а также прибыль от реализации ценных

бумаг. Доходы по ценным бумагам являются операционными доходами (п.7 ПБУ

9/99 "Доходы организации") в составе прочих поступлений.

При этом для целей бухгалтерского учета проценты (доход по ценным

бумагам) признаются за каждый истекший отчетный период (месяц) в

соответствии с условиями договора (п.16 ПБУ 9/99) в порядке, аналогичном

признанию выручки, предусмотренному в п.12 ПБУ 9/99. Право на получение

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7