регламентируются Минфином РФ. В настоящее время в России формируется

четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

1 - й уровень. Гражданский кодекс РФ. Части первая и вторая (приняты

Госдумой 21 октября 1994 г . и 22 декабря 1995 г.);

Федеральный закон РФ от 14 .06 . 95 г . № 88 - ФЗ "О государственной

поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" ;

Федеральный закон РФ от 29 . 12 . 95 г . № 222 - ФЗ "Об упрощенной системе

налогообложения , учета и отчетности для субъектов малого

предпринимательства";

Закон о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации - принят

совсем недавно. До принятия закона действовало Положение о бухгалтерском

учете и отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина РФ

от 26 декабря 1994 г. № 170, действует с 1 января 1995г.).

2 - й уровень - система национальных бухгалтерских стандартов - положений

по бухгалтерскому учету. В настоящее время утверждено четыре положения,

готовится к принятию еще ряд положений.

Утверждены и действуют - ПБУ 1 \ 94 « Учетная политика предприятия «

(утверждено приказом Минфина РФ от 28 июля 1994 г . № 100 , введено в

действие с 1 января 1995 г.);

ПБУ 2 \ 94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство",

утверждено приказом Минфина РФ от 20 декабря 1994 г . № 167 , введено в

действие с 1 января 1995 г

ПБУ 3 \ 95 " Учет имущества и обязательств организации , стоимость которых

выражена в иностранной валюте" , утверждено приказом Минфина РФ от 13 июня

1995 г . № 50 , введено в действие с 1 июля 1995 г;

ПБУ 4 \ 96 "Бухгалтерская отчетность организации ", утверждено приказом

Минфина РФ от 8 февраля 1996 г . № 10 , формально вводится , начиная с

бухгалтерских отчетов 1996 г, фактически - начиная с отчета за первое

полугодие 1996 г .

3 - й уровень - различного рода методические указания, рекомендации, в

основном Минфина РФ, в том числе учитывающие и отраслевую специфику.

Например:

План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности

предприятий и инструкция по его применению ( утверждены приказом Минфина

СССР от 1 ноября 1991 г . № 56 и действуют с учетом нормативных актов

Минфина РФ от 19 декабря 1991 г . № 18 - 05 , 28

декабря 1994 г . № 173 , 28 июля 1995 г . № 81 , 25 сентября 1995 г . № 105

);

О годовой бухгалтерской отчетности за 1995 г . ( приказ Минфина РФ 19

октября 1995 г . № 115 );

О типовых формах бухгалтерской отчетности организации и указаниях по их

заполнению в 1996 году ( приказ Минфина от 27 марта 1996 г . № 31 );

Типовые методические рекомендации по планированию , учету и калькулированию

себестоимости научно - технической продукции ( Письмо Миннауки РФ от 15

июня 1994 г . № ОР22 - 2 - 46 ) и другие.

4 - й уровень - внутренние рабочие документы предприятия. Разработка

нормативных актов четвертого уровня входит в компетенцию руководства

организации. А значит, имея в виду, что система западного управленческого

учета - это в основном система внутреннего учета на предприятии, которая

регламентируется внутренними по отношению к предприятию нормативными

документами, можно подчеркнуть, что такая возможность у российских

предприятий есть. Основное условие - содержание рабочих документов

предприятия не должно противоречить нормативным актам более высокого

уровня. Кроме того, в п. 3 раздела 1 «Общие положения» Положения о

бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации говорится

«Организация осуществляющая постановку бухгалтерского учета, самостоятельно

устанавливает организационную форму бухгалтерской работы исходя из вида

организации и конкретных условий хозяйствования; определяет в установленном

порядке форму и методы бухгалтерского учета, а также технологию обработки

учетной информации; разрабатывает систему внутрипроизводственного учета,

отчетности и контроля; формирует в установленном порядке свою учетную

политику по другим вопросам ".

Аналогичный пункт содержался и в Положении о бухгалтерском учете и

отчетности в Российской Федерации, действовавшем с 1992 по 1994 год (приказ

Минфина РФ от 20 марта 1992 г . № 10 с рядом изменений и дополнений). Этот

пункт Положения принципиально отличает его от предшествующих нормативных

актов и фактически делает возможным самостоятельную организацию учета на

предприятии.

Рассмотрев вопрос о возможности организации на российских предприятиях

управленческого учета с точки зрения организационного аспекта действующих

нормативных актов, перейдем к методическим аспектам.

2.2.2. Связь с учетной политикой предприятия

Методические аспекты нормативны актов по бухгалтерскому учету связаны в

основном с обеспечением выполнения задач, соблюдением основных принципов и

правил.

Напомним , что одной из главных задач бухгалтерского учета является

«... формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процесах

и финансовых результатах деятельности организации, необходимой для

оперативного руководства и управления, а также для ее использования

инвесторами, поставщиками, покупателями, финансовыми органами, банками и

иными заинтересованными организациями и лицами ...» ( п. 2 Положения о

бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации). В разделе 2

«Основные правила ведения бухгалтерского учета» того же Положения говорится

«Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и

хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с Планом

счетов бухгалтерского учета. При формировании учетной политики

предполагается имущественная обособленность и непрерывность деятельности

организации, последовательность применения учетной политики, а также

временная определенность фактов хозяйственной деятельности. Учетная

политика предприятия должна отвечать требованиям полноты, приоритета

содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.» Содержание

этих требований в свою очередь , раскрывается в ПБУ 1\ 94 « Учетная

политика предприятия «. Реализация этих требований и допущений (основных

принципов учета) на Западе осуществляется в сфере финансового учета. Так

как в России существует в настоящее время единая, интегрированная система

учета, то такое явление, как учетная политика, неизбежно затрагивает и те

элементы современной системы учета , которые на Западе входят в систему

внутреннего (управленческого ) учета.

Под учетной политикой предприятия понимается выбранная им совокупность

способов бухгалтерского учета. К способам ведения бухгалтерского учета

относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности,

погашения стоимости активов, приемы организации документооборота,

инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы

учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы,

методы и приемы ( ПБУ 1 \ 94 « Учетная политика предприятия «).

Методические аспекты учетной политики - это те способы бухгалтерского

учета, порядок применения которых оказывает непосредственное влияние на

формирование финансовых результатов предприятия, отражение его имущественно

- финансового состояния.

Так как отечественный учет финансовых результатов неразрывно связан с

системой учета затрат на производство и калькулирование себестоимости

продукции (работ, услуг), (что на Западе является объектом управленческого

учета ), выделим те элементы методики учетной политики, которые оказывают

непосредственное влияние на формирование себестоимости продукции ( работ,

услуг ) и финансового результата от основной деятельности , выявляемого на

счете 46 « Реализация продукции ( работ , услуг )».

Например, они могут быть следующими:

установление стоимостной границы между основными средствами и средствами

труда в обороте; вариант оценки запасов и расчета фактической себестоимости

отпущенных в производство материальных ресурсов; вариант погашения

стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов; порядок начисления

износа ( амортизации ) по основным средствам; порядок начисления

амортизации по нематериальным активам; перечень и порядок создания резервов

предстоящих расходов и платежей; порядок учета и финансирования ремонта

основных производственных фондов; оценка незавершенного производства на

предприятиях массового и серийного производства; способ (база)

распределения косвенных расходов между объектами калькулирования; вариант

учета выпуска продукции; оценка готовой продукции.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что через механизм учетной

политики в силу единого интегрированного характера отечественного

бухгалтерского учета решается часть вопросов, которые на западных

предприятиях входят в систему управленческого учета.

2.2.3. Варианты учета

Традиционный для отечественного учета так называемый калькуляционный

вариант. При этом в течение отчетного периода по дебету счетов учета затрат

на производство ( 20 « Основное производство 23 "Вспомогательные

производства" , 25 "Общепроизводственные расходы" , 26 « Общехозяйственные

расходы « и др.) с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты

отчетного периода с подразделением на прямые, относимые в дебет счетов 20 и

23 ( то есть непосредственно связанные с производством данного конкретного

вида продукции , оказанием услуги или выполнением работы ) , и косвенные

(накладные ) , относимые в дебет собирательно - распределительных счетов 25

и 26 ( не связанные непосредственно с конкретным продуктом ( работой ,

услугой ), а обусловленные процессами организации , обслуживания

производства и управления им . Расходы , собранные на счетах 25 и 26 ,

подлежат описанию в конце периода в дебет счетов 20 и 23 по принадлежности

с одновременным их распределением между объектами калькулирования, в

разрезе которых организуется аналитический учет пропорционально той или

иной базе. Счета 25 и 26 закрываются; калькулируется полная фактическая

себестоимость готовой продукции.

Другой принципиально новый для отечественной теории и практики вариант

предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные

, обусловленные протеканием производственного процесса , и периодические ,

связанные более с длительностью отчетного периода. Прямые

производственные затраты собираются по дебету счетов 20 и 23 , косвенные

производственные затраты - по дебету счета 25 с кредита счетов учета

производственных и финансовых ресурсов . В конце отчетного периода в

расчет себестоимости отдельных видов продукции , работ , услуг , помимо

прямых производственных затрат , включаются и косвенные производственные

затраты , учтенные в течении отчетного периода на счете 25 , что

отражается записью по дебету счетов 20 или 23 и кредиту счета 25 .

Периодические же затраты , собираемые на счете 26 , при этом варианте не

включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце

отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации

продукции: дебет счета 46 « Реализация продукции ( работ, услуг) «кредит

счета 26 ( см . пояснения к счету 26 « Общехозяйственные расходы «

Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово -

хозяйственной деятельности предприятий в редакции до 1995 г . , приказ

Минфина РФ от 8 февраля 1996 г . № 31 квартальной бухгалтерской отчетности

в 1996 г .).

Второй вариант учета затрат и результатов как раз и предполагает

применение на практике основной идеи системы «директ - костинг» -

разделение издержек производства по признаку их взаимосвязи с производством

на производственные и периодические (не связанные непосредственно с

производством) и калькулирование на этой основе неполной ограниченной

себестоимости по носителям затрат. Впервые в истории отечественного учета

официально с 1992 по 1994 год был разрешен иной по сравнению с традиционным

подход к формированию себестоимости продукции, работ, услуг, временно

ограниченный для применения в 1995 г . по причине отсутствия

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6