Методологические приемы и принципы проведения судебно-бухгалтерской экспертизы
4 Содержание Введение Глава 1. Теоретические основы судебно-бухгалтерской экспертизы 1.1. Понятие судебно-бухгалтерской экспертизы 1.2. Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы 1.3. Задачи судебно-бухгалтерской экспертизы Глава 2. Методологические приемы судебно-бухгалтерской экспертизы Глава 3. Нарушения и приемы их обнаружения, методами судебно-бухгалтерской экспертизы Заключение Список используемой литературы - Приложения
- Введение
- В современных условиях развивающихся финансовых, кредит-ных, налоговых и некоторых других правоотношений требуется не просто их глубокое, но и порой научно обоснованное иссле-дование. Правоохранительные органы нуждаются в глубоком ана-лизе финансово-хозяйственной деятельности организации, где совершено преступление. Значимость выбранной темы опреде-ляется тем, что не всегда уделяется данное внимание судебным экспертизам, среди которых важную роль играет судебно-бух-галтерская. К ней прибегают по большинству дел о хищениях, должностных и хозяйственных преступлениях.
- Для успешной борьбы с экономической преступностью необходимо разработать соответствующие методы борьбы. С этой целью, прежде всего, необходимо исследовать механизм совершения экономиче-ских преступлений, обоснованно классифицировать их с точки зрения причин и способов совершения, выявить внешние призна-ки, позволяющие обнаружить их возникновение, и на этой осно-ве дать методику профилактики и раскрытия. Эти вопросы рас-крываются при производстве судебно-бухгалтерских экспертиз.
- Таким образом, актуальность данной темы обусловлена, прежде всего тем, что далеко не все вопросы судебно-бухгалтерской эксперти-зы глубоко исследованы, многие из них не получили правильно-го решения. Кроме того, стремительно изменяющиеся рыночные отношения и вследствие этого одновременно возникающие новые - очень опас-ные виды экономических преступлений (подлоги в денежной до-кументации, поддельные авизо, легализация доходов) требуют достаточной разработки методов борьбы с ними и освещения в юридической литературе.
- Поэтому в данной работе сделана попытка изучить и уточнить определение понятия и предмета судебно-бухгалтерской экспертизы, так как расширительное толкование и определение предмета судебно-бухгалтерской экспертизы часто на практике ориентирует экспертов-бухгалтеров на пре-вышение пределов его компетенции, ведет к смешению поня-тий объектов и предмета экспертизы, методов и задач судебно-бухгалтерской экспертизы.
- Целью является изучение методологических приемов проведения судебно-бухгалтерской экспертизы, а также выявление основных видов нарушений и приемов их обнаружения методами судебно-бухгалтерской экспертизы.
- Учитывая сказанное, в задачи представленной работы входит:
- - определение понятия судебно-бухгалтерской экспертизы;
- - характеристика предмета судебно-бухгалтерской экспертизы;
- - изучение задач судебно-бухгалтерской экспертизы;
- - рассмотрение методологических приемов проведения судебно-бухгалтерской экспертизы;
- - выявление основных видов нарушений и приемов их обнаружения методами судебно-бухгалтерской экспертизы.
- Данная работа имеет следующую структуру: содержание, введение, основную часть, заключение и приложения.
- Во введении рассматривается актуальность темы, цели и задачи.
- Основная часть состоит из трех глав. Первая глава освещает теоретические основы проведения судебно-бухгалтерской экспертизы, вторая - предлагает рассмотрение методологических приемов судебно-бухгалтерской экспертизы, третья - знакомит с нарушениями бухгалтерского законодательства и приемов их обнаружения.
- Глава 1. Теоретические основы судебно-бухгалтерской экспертизы
1.1. Понятие судебно-бухгалтерской экспертизыДеятельность органов предварительного следствия и суда направлена на установление истины по делу при помощи доказа-тельств. В соответствии со ст. 69 УПК “доказательствами по уголовному делу являются любые фактические данные, на основе которых в определенном законом порядке органы дознания, сле-дователь и суд устанавливают наличие или отсутствие обще-ственно-опасного деяния, виновность лица, совершившего это деяние, и иные обстоятельства, имеющие значение для правиль-ного разрешения дела” Уголовно-процессуальный кодекс.. Среди источников доказательств зако-нодатель называет и заключение эксперта.В судебной и следственной практике широко используются разные виды экспертиз. Так, для успешного расследования эко-номических преступлений - преступлений в кредитно-финансовой сфере, хищений, совершенных путем присвоения или растраты и которые искусно вуалируются в данных бухгалтерского учета, что следователь по имеющейся в документации информации, даже при наличии ревизионных и др. проверочных материалов, не имеет возможности без специальных познаний выявить все фак-ты, которые могут иметь существенное значение для дела, ис-пользуются знания эксперта-бухгалтера.Судебно-бухгалтерская экспертиза на предварительном следствии и в суде состоит в исследовании материалов дела специалистом-бухгалтером и в даче им в соответствии с его специальными познаниями заключения по поставленным следова-телем или судом вопросов, которые относятся к явлениям хо-зяйственной жизни, получившими отражение в бухгалтерском учете”.В литературе существует и иная трактовка судебно-бухгал-терской экспертизы.Ее авторами являются Н.К. Болдова и А. Голубева и рас-крывают ее содержание как: “Судебно-бухгалтерская экспер-тиза - это процессуально-правовая форма применения эксперт-но-бухгалтерских знаний в целях получения источника доказа-тельств по уголовным (арбитражным) делам”Болдова Н.К., Голубева А. Судебно-бухгалтерская экспертиза. - М.: Экономика, 1993. - С.6.. На мой взгляд, та-кое понимание судебно-бухгалтерской экспертизы является наи-более точным и верным. Подобное суждение основывается на ст. 67, 78, 184 и др. УПК РФ, закрепившего назначение и произ-водство экспертизы, на ст. 133 УПК РФ, установившей право об использовании знаний в следственных действиях специалиста, на ст. 70 УПК РФ, разрешившей привлечение специалиста при производстве ревизии. Таким образом, закон установил три са-мостоятельные формы бухгалтерских знаний при расследовании уголовных дел: 1) в следственных действиях; 2) при докумен-тальной ревизии; 3) при судебно-бухгалтерской экспертизе.При этом процессуальный закон запрещает совмещать в од-ном лице функции эксперта и ревизора, эксперта и специалис-та.1.2. Предмет судебно-бухгалтерской экспертизыПо моему мнению, большой недостаток теории и практики назначения и проведения бухгалтерских экспертиз - неправиль-ное понимание некоторыми процессуалистами компетенции бух-галтерской экспертизы, ее предмета. Чтобы следователи точнее представляли, в каких случаях необходима бухгалтерская экс-пертиза, им нужно четко знать предмет бухгалтерской экспер-тизы. Предмет бухгалтерской экспертизы освещен во многих науч-ных работах. Однако единой точки зрения нет. Дает определе-ние предмета бухгалтерской экспертизы А. Шляхов в пособии для экспертовШляхов А.Р. Судебная экспертиза: организация и проведение. - М., 1979., а позже уточняет его вместе с автором А.М. Ромашевом. По их мнению, предмет судебно-бухгалтерской экс-пертизы - операции бухгалтерского учета, отражающие опре-деленные стороны финансово-хозяйственной деятельности. Путем исследования учетно-бухгалтерской документации, иных мате-риалов дела эксперт-бухгалтер устанавливает фактические дан-ные, помогающие выяснению обстоятельств по уголовным делам. А фактическими данными, в свою очередь, являются операции бухгалтерского учета.Из этого определения трудно понять, какие именно опера-ции представляют собой предмет бухгалтерской экспертизы и где они отражены, оно не дает четкого представления о специ-фике предмета бухгалтерской экспертизы. Слишком общее и не-четкое определение этого предмета часто приводит не только к необоснованному расширению пределов компетенции бухгалтеров-экспертов и смешиванию понятий объектов и предмета эксперти-зы и документальной ревизии, но и к отождествлению рамками следствия, назначающими такие экспертизы, компетенции и функции бухгалтеров-экспертов и ревизоров.Имеется иная трактовка предмета судебно-бухгалтерской экспертизы. В частности, Дмитренко Т.М. в соавторстве с Чаа-даевым Е.Г. в своем учебном пособииДмитренко Т.М., Чаадаев С.Г. Судебная (правовая) бухгалтерия. Учебник. - М.: Проспект,. - С.132. определяют предмет су-дебно-бухгалтерской экспертизы исходя из пределов компетен-ции судебного эксперта-бухгалтера и сводится к выяснению об-стоятельств финансово-хозяйственной деятельности хозяйствую-щих субъектов, соответствующих субъектов, соответствующих уголовно-правовой логической модели состава преступления. Обосновывается это тем, что уголовно-правовая модель состава преступления и его последствия для собственников имущества и государства соответствует потребностям правосудия в исполь-зовании специальных познаний эксперта-экономиста. Но, на мой взгляд, это может повлечь за собой правовую оценку совершен-ному деянию.Поэтому предмет судебно-бухгалтерской экспертизы определяется предметом доказывания, подлежащим доказыванию, фактическими обстоятельствами деятельности организации или конкретного предпринимателя. Таким образом, судебно-бухгалтерская экспертиза является самостоятельным источником доказательств.К предмету судебно-бухгалтерских экспер-тиз относятся явления, характеризующиеся совокупностью признаков: а) они связаны с хозяйственной деятельностью; б) они нашли отражение в бухгалтерском учете; в) пределы их определяются вопросами, поставленными следователями (судом); г) заключение по ним дается специалистом в области бухгалтерского учета.Итак, исходя из выше перечисленного, предметом судебно-бухгалтерская экспертиза являются такие, отраженные в доку-ментах или учетных регистрах, хозяйственные операции, кото-рые стали объектами расследования или судебного разбиратель-ства и относительно которых эксперт-бухгалтер дает заключе-ние по вопросам, поставленным на его разрешение следовате-лем, прокурором или судом5 Опеченко Н.И. Судебно-бухгалтерская экспертиза. - Мн., 1997;.1.3. Задачи судебно-бухгалтерской экспертизыВ процессе производства судебно-бухгалтерской экспертизы определяются задачи по установлению: - фактических данных, связан-ных с недостачей либо излишками товарно-материальных ценно-стей, денежных средств и суммой материального ущерба; - пра-вильностью документального оформления операций приема, хранения, реализации товарно-материальных ценностей и движения денежных средств; - соответствия отражения в бухгалтерских до-кументах хозяйственно-финансовых операций, требованиям бух-галтерского учета и отчетности к действующим нормативным ак-там, а равно соответствия или несоответствия показаний про-ходимых по делу лиц данным бухгалтерского учета; - обоснован-ности оприходования, отпуска и списания готовой продукции, товаров, денежных средств; - размеров и сложности неучтенной продукции, определяемых с учетом заключений технологов, то-вароведов, других специалистов и иных материалов дела; - доку-ментального обоснования размера сумм по искам, разрешаемым в порядке гражданского судопроизводства, и круга лиц, за кото-рым по документальным данным в период образования недостачи либо излишков числились товарно-материальные ценности или де-нежные средства, а так же лиц, обязанных обеспечивать вы-полнение требований бухгалтерского учета и контроля, несо-блюдение которых установлено в процессе производства экспер-тизы; - недостатков в организации, ведения бухгалтерского уче-та и контроля, которые способствовали образованию материаль-ного ущерба или препятствовали его своевременному выявлению.Эксперт-бухгалтер может решать также и другие вопросы, связанные с несоблюдением требований бухгалтерского учета и контроля, финансовой, кассовой, расчетной дисциплины, если для этого необходимо применение его специальных познаний.Эти задачи носят экспертный характер, а потому они обус-лавливают предмет судебно-бухгалтерской экспертизы Ромашов A.M. Судебно-бухгалтерская экспертиза. М.: Юридичес-кая литература, 1981;. Глава 2. Методологические приемы судебно-бухгалтерской экспертизыМетодологические приемы - это приемы, при помощи которых изучается пред-мет. Прием - это отдельное действие, движение способ в осу-ществлении чего-нибудь. Метод характеризует способы подхода к изучению и позицию предмета судебно-бухгалтерской экспер-тизы.Исходя из этого, методом судебно-бухгалтерской эксперти-зы является совокупность способов и приемов, применяемых экспертом-бухгалтером при исследовании им первичных и свод-ных документов бухгалтерского учета и других материалов уго-ловного дела.В судебно-бухгалтерской экспертизе используются общена-учные методы, приемы общей и частной методик. Общенаучными методами называются такие методы, которые применяются во всех отраслях деятельности человека, напри-мер, в экономике, праве и т.д. Общенаучные методы позволяют углубить познание изучаемого предмета и вскрыть наиболее об-щие свойства и закономерности действительности. К общенаучным методам принято относить такие, как ана-лиз, синтез, сравнения, индукция, дедукция, обобщение и др. Разрешая вопросы, поставленные следователем, эксперт, наряду с применением специальных технических приемов, ис-пользует специальные знания магической взаимоувязки показа-телей, степень их взаимного влияния и разрабатывает модель ситуации с учетом комплекса фактов, установленных как само-стоятельно, так и представляемых ему следствием.
Страницы: 1, 2, 3
|