83 "Добавочный капитал" Теоретически можно было бы дебетовать счет 98.1

"Доходы, полученные в счет будущих периодов". Последнее замечание вызвано

тем, что согласно принятой догме величину уставного капитала менять нельзя

и поэтому предлагается вводить дополнительный регулирующий счет 83

"Добавочный капитал". Однако переплаченные деньги должны соотноситься с

будущими расходами и только тогда они станут реальным доходом организации.

Совсем по иному ведется счет 75.2 "Расчеты по выплате доходов". Он

предназначен для расчетов со всеми учредителями, которые не состоят в штате

организации. Если учредитель предприятия состоит в его штате, то эти

расчеты уже ведутся на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Когда общее собрание или правление или иной орган, который согласно уставу

уполномочен объявлять доходы примет о том решение, бухгалтер обязан сделать

запись:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Кредит 75.2 "Расчеты по выплате доходов"

Из начисленной суммы должны быть удержаны налоги:

Дебет 75.2 "Расчеты по выплате доходов"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Доходы от участия в организации, получаемые физическими лицами,

облагаются налогом по ставке 30% (ст. 224 НК РФ). При этом сумма налога на

эти доходы уменьшается на сумму налога на прибыль, уплаченного с прибыли,

направленной на выплату этих доходов. Если сумма налога, подлежащая зачету,

превышает исчисленную сумму налога, то разница из бюджета не возмещается

(п. 2 ст. 214 НК РФ).

Далее счет 75.2 "Расчеты по выплате доходов" дебетуется на суммы самих

выплат, которые могут быть сделаны или деньгами или иным имуществом

(ценными бумагами, товарами и т.п.). Погашение задолженности по дивидендам

товарами, готовой продукцией и т.п. отражается в учете таким же образом,

как погашение задолженности по оплате труда передачей работникам товаров,

готовой продукции и т.п.

В связи с ликвидацией бывшего счета 77 "Расчеты с государственным и

муниципальным органом" в новой инструкции предлагается государственным и

муниципальным унитарным предприятиям применять счет 75 "Расчеты с

учредителями" для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их

создание государственными органами и органами местного самоуправления. В

частности, для учета расчетов по имуществу, передаваемому на баланс на

праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании

предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества и т.п.)

рекомендуется использовать субсчет 75.1 "Расчеты по выделенному имуществу".

Учетные записи по нему производятся в порядке, аналогичном учету расчетов

по вкладам в уставный (складочный) капитал.

В связи с ликвидацией счета 74 "Расчеты по выделенному на отдельный

баланс имуществу" субсчет "Расчеты по договору простого товарищества"

расчеты по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору

простого товарищества рекомендуется учитывать на субсчете 2 "Расчеты по

выплате доходов" счета 75 "Расчеты с учредителями". Кстати, в данном случае

название субсчета не совсем точное, ибо между участниками простого

товарищества могут быть расчеты не только по выплате доходов, но и по

распределению убытков.

И в старой, и в новой инструкциях допущена неточность. В них указано,

что "аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями" ведется по

каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами-

собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах". Дело в том,

что таких акций в Российской Федерации нет. В п.2 ст. 25 Закона "Об

акционерных обществах" записано: "Все акции общества являются именными".

1.9. Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

Это уникальный счет, т.к. все счета, включенные в план, могут быть

названы "горизонтальными", т.е. предусматривают корреспонденцию между

"равноправными" счетами. Счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" -

вертикальный. Он разбивает взаимосвязи между обычными счетами и позволяет

контролировать центральной организацией подведомственные структуры,

выделенные на отдельный баланс.

На практике часто путают функционирование этого счета, допуская, что он

обеспечивает фиксацию взаимоотношений по схеме "мать-дочь". Это не так.

Отношения между матерью и ее дочками с формальных юридических позиций

абсолютно равноправные, ибо и мать и ее дочери обладают правами

юридического лица. Финансовые отношения между ними строятся на равноправной

"горизонтальной" системе путем использования счета 58 "Финансовые

вложения". Наоборот, отношения внутри одного юридического лица и строятся

при помощи счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

Пример

Есть крупное предприятие. Допустим, это фирма, у которой 100 магазинов.

Ее собственники и руководители могут выбирать между двумя решениями:

или пустить магазины в "свободное плавание", зарегистрировав каждое как

отдельную организацию, с правами юридического лица, а свое участие и свой

контроль осуществлять через вложения в их уставный капитал. В головной

материнской фирме это участие будет отражаться на счете 58 "Финансовые

вложения". В этом случае вся хозяйственная деятельность переносится в

магазины, они сами заключают все договоры, они сами создают прибыль, а

"мать" только получает оговоренные суммы в виде доходов. Если "мать" их не

получает, у нее всегда есть возможность обанкротить или продать такой

магазин;

или рассматривать каждый магазин только как свое подразделение, свой

филиал. Права юридического лица остаются только у головной организации, тут

нет ни матери, ни дочерей, есть только начальники, которые принимают

решения и подчиненные, которые их выполняют. Вся хозяйственная

деятельность: заключение договоров, штатное расписание, платежи и т.д. и

т.п. сконцентрированы в центре. Плохая работа наказывается руководством

фирмы. Самое простое решение: снятие с работы руководителей магазинов.

Какой вариант выбрать - зависит от многих обстоятельств. Но если выбран

второй и каждый магазин получает отдельный, а не самостоятельный, как в

первом случае, баланс, то в системе бухгалтерских записей центральное место

приобретает счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты". Возникает следующая

структура бухгалтерского учета*. В центре есть главная книга, в каждом

магазине есть главная книга. Записи ведутся как бы в двух ярусах. Все

операции, которые находятся в компетенции центра, например, оплата счетов

за товары, поставленные в магазины, отражаются по дебету этого счета, делая

эти магазины "как бы дебиторами" фирмы, а сами магазины приходуют товары,

делают фирму "как бы своим кредитором". Таким образом, счет 79

"Внутрихозяйственные расчеты" является "зеркальным", то, что в магазинах

зафиксировано по кредиту, то же должно быть в центральной главной книге

отражено по дебету и наоборот. Поскольку суммы всегда идентичны, на балансе

фирмы обороты по данному счету взаимоисключаются.

* Примечание: в случае схемы "мать-дочь" счет 79 "Внутрихозяйственные

расчеты" не нужен.

Теперь посмотрим более детально порядок записей по субсчетам этого

счета.

Мы рассмотрим три основных направления, связанных с применением счета

79 "Внутрихозяйственные расчеты", которым соответствуют три субсчета.

Субсчет 1 "Расчеты по выделенному имуществу"

Когда образуется структурное подразделение, выделяемое на отдельный

баланс, передаваемое имущество как бы списывается с отдельного баланса

центральной бухгалтерии и как бы закрепляется за создаваемым

подразделением. На самом деле никакого нового подразделения может и не

быть, а все, о чем мы говорим, это только чисто бухгалтерская имитация

создания такого самостоятельного структурного подразделения с наделением

его отдельным балансом.

Если при этом подразделение получает доверенность, позволяющую

пользоваться правами юридического лица, то возможности этого подразделения

резко возрастают, оно может открывать свои расчетные счета в банках,

заключать договоры и т.д.

Руководитель подразделения получает право распоряжаться уже и деньгами,

словом, становится распорядителем кредитов. Однако, как правило, в жизни

господствует первый вариант, когда все расчетные счета и все права на

заключение хозяйственных договоров оставляет за собой центральное

руководство.

Поэтому, выделяя подразделению имущество, допустим, основные средства,

товары и т.п. бухгалтер центральной бухгалтерии должен списать со своего

баланса названные ценности, в связи с чем он делает записи:

Дебет 79.1 "Расчеты по выделенному имуществу"

Дебет 02 "Амортизация основных средств"

Дебет 42 "Торговая наценка"

Кредит 01 "Основные средства"

Кредит 10.9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности"

Кредит 41 "Товары"

Эти записи делаются на основе приказа руководителя организации и

составленному во его исполнение бухгалтером центра авизо (извещения),

которое направляется бухгалтеру подразделения. Последний, на основе

полученного авизо, составляет свои, обратные к предыдущим, проводки:

Дебет 01 "Основные средства"

Дебет 10.9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности"

Дебет 41 "Товары"

Кредит 79.1 "Расчеты по выделенному имуществу"

Кредит 02 "Амортизация основных средств"

Кредит 42 "Торговая наценка"

Записи абсолютно зеркальны и носят взаимно исключающий характер, ибо по

отношению к балансу всей фирмы никаких изменений не произошло, были

основные средства, материалы, товары по дебету, в активе и остались они в

активе, а "Амортизация основных средств", торговая наценка - были по

кредиту, по кредиту и остались.

И еще любопытная деталь: отдельный баланс центра и отдельные балансы

подразделений составляются не по минфиновской схеме, по которой будет

составлен самостоятельный баланс фирмы, а согласно трактовке Э.Леонте и А.

Гильбо:

Баланс есть синтез незакрывшихся счетов,

Т.е. обороты и сальдо счетов в главных книгах всех подразделений должны

быть представлены в единой описи, на основе которой и составляется

самостоятельный баланс фирмы.

Аналитический учет к счету 79.1 "Расчеты по выделенному имуществу"

ведется в количестве N+1, где N - число подразделений, а 1 это отдельный

баланс центральной бухгалтерии.

Субсчет 2 "Расчеты по текущим операциям"

Это зеркальный субсчет, учет операций по которому ведется по той же

схеме, что и субсчету 79.1 "Расчеты по выделенному имуществу". Как правило,

центральная бухгалтерия оплачивает акцептованные счета за покупаемые

оборотные активы, поэтому именно в ней делаются записи:

Дебет 79.2 "Расчеты по текущим операциям"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- на акцепт и

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит 51 "Расчетные счета" на оплату.

А в подразделении, например, в магазине, делается запись:

Дебет 41 "Товары"

Кредит 79.2 "Расчеты по текущим операциям"

- на оприходование товаров.

Зачисление на расчетный счет фирмы выручки магазинов оформляется

записью:

Дебет 79.2 "Расчеты по текущим операциям"

Кредит 57 "Переводы в пути"

В центральной бухгалтерии фирмы на эту же сумму делают запись:

Дебет 51 "Расчетные счета"

Кредит 79.2 "Расчеты по текущим операциям"

Сальдо субсчетов 79.2 "Расчеты по текущим операциям" зеркальные:

Если в центральной бухгалтерии - дебетовое, то в самих подразделениях -

кредитовое и наоборот в одной и той же сумме.

Поскольку оба сальдо взаимно гасятся, то в балансе фирмы этот счет

отсутствует. Записи по счетам делаются на основе выписки авизо (извещения).

При этом возможны четыре варианта:

"сверху-вниз", т.е. авизо выписывается в центральной бухгалтерии и их

направляют бухгалтерам подразделений;

"снизу-вверх", т.е. авизо выписываются в подразделениях и их направляют

в центральную бухгалтерию;

"моментальный" - какой бухгалтер раньше получил первичные документы,

тот сразу же и авизует корреспондентов;

"дублирующий" - выписываются встречные авизо.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6