средств.
1.4. Синтетический учет движения основных средств.
Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих
предприятию основных средств или сданных в аренду (кроме долгосрочно
арендованных)предназначен счет 01 “Основные средства”.
Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет их
вкладов в уставной фонд предприятия, отражается по дебету счет 01 “Основные
средства” и кредиту счета 75 “Расчеты с учредителями”
Дт 01 Кт 75
Объекты основных средств, созданные на самом предприятии, а так же
приобретенные за плату у других предприятий и лиц, приходуются по дебету
счета 01 “Основные средства” со счета 08 “Капитальные вложения”.
Основные средства, поступившие от других предприятий и лиц
безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа,
отражаются по дебету счета 01 “Основные средства” и кредиту счета 88 “Фонды
специального назначения” (субсчет “Безвозмездно полученные ценности”)
Дт 01 Кт 88
При выбытии объектов основных средств (продаже, списании, передачи
безвозмездно и др.) первоначальная стоимость их списывается со счета 01
“Основные средства” в дебет счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных
средств”
Дт 47 Кт 01
Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения
финансового результата от данных операций используется счет 47 “Реализация
и прочее выбытие основных средств”. Финансовый результат - прибыль или
убыток от списания основных средств - разница между оборотами по дебету и
кредиту счета 47 : превышение оборота по кредиту - прибыль будет списана :
Дт 47 Кт 80
превышение оборота по дебету составит убыток и он будет списан по дебету
счета 80 “Прибыль и убытки” кредиту счета 47
Дт 80 Кт 47
Указанная прибыль входит в состав балансовой прибыли предприятия и
облагается налогом по установленным для предприятия ставкам. При
безвозмездной передаче имущества, включая основные средства, выявленный на
счетах учета финансовый результат списывается предприятием в дебет счета 85
“Капитал” субсчет “Добавочный капитал”, а при его недостаточности в дебет
счета 88 субсчет “Фонд накопления” 87 “Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)” или 81 “Использование прибыли”[9]
Дт 88, 85, 87, 81 Кт 47
Учет операции по движению основных средств осуществляется в журнале ордера
№13 (приложение № 21 на стр.74), который ведется по кредиту счета 01
“Основные средства” , 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” и
других счетов.
Данные из журнала - ордера № 13 и других переносятся в главную
книгу по счету 01 (приложение №11 стр.59). Сальдо по главной книге на
1.01.95 г. переносится в баланс предприятия по строке первоначальная
стоимость основных средств на конец года 444447350 тыс.руб. (приложение №1
стр.46а).
В главной бухгалтерии ведется также оборотная ведомость по основным
средствам, где отражается поступление и выбытие основных средств в разрезе
аналитических счетов (приложение №24 стр.84). Остатки выведенные на
1.01.94 г., на 1.01.95 г. и обороты за год служат основанием для заполнения
формы № 5 “Приложение к балансу предприятия” раздела 5 “Наличие движения
основных средств” (приложение №2 стр.49).
1.5. Учет капитальных вложений.
Для учета капитальных вложений используется активный счет 08
“Капитальные вложения”, предназначенный для обобщения информации о
капитальных вложениях застройщика в основные средства, а так же о затратах
по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота[10].
Затраты заказчика по возведению зданий и сооружений, приобретению
оборудования, подлежат отражению по дебету счета 08 “Капитальные вложения”
в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов учета затрат, связанных
со строительством.
Стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию , а
также приобретенных за плату у других юридических и физических лиц,
отражаются по дебету счета 01 “Основные средства” и кредиту счета 08
“Капитальные вложения”
Дт 01 Кт 08
Затраты на приобретение основных средств учитываются непосредственно на
счете 08 “Капитальные вложения”. Поступление основных средств от
поставщиков оформляется бухгалтерской записью : дебет счета 08 “Капитальные
вложения” кредит счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
Дт 08 Кт 60
Оплата счетов поставщиков оформляется записью дебет счета 60 “Расчеты с
поставщиками и подрядчиками” кредит счета 51 “Расчетный счет”(при оплате с
расчетного счета) 55 “Специальные счета в банках” (при оплате чеком или со
счета средств на финансирование капитальных вложений), кредит других счетов
Дт 60 Кт 51, 55
Сальдо по счету 08 “Капитальные вложения” отражают величину капитальных
вложений предприятия в незавершенное строительство и приобретение основных
средств, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного
стада.
На субсчетах учета фондов накопления счета 88 “Фонды специального
назначения” подлежат отражению средства, направляемые предприятиям на
производственное развитие и другие аналогичные цели, которые не могут быть
использованы на нужды потребления.
Для осуществления контроля за состоянием и использованием средств
на финансирование капитальных вложений на предприятии образуются фонды
накопления для аккумуляции необходимых средств, а также для аналитического
учета открывают на каждом субсчете “Фонд накопления” два подраздела “Фонд
накопления, образованный” и “Фонд накопления, использованный”. На “Фонд
накопления, образованный” направляют источники его образования по дебету
счета 81 и кредиту счета 88 (субсчет “Фонд накопления”, подраздел “Фонд
накопления, образованный”). По мере использования средств на приобретение
основных средств и осуществления других капитальных вложений одновременно с
корреспонденцией счетов по дебету счета 01 и кредиту счета 08 применяется
внутренняя корреспонденция по субсчету “Фонд накопления” (дебет “Фонд
накопления, образованный” и кредит “Фонд накопления, использованный”).
Данные по отражению этих операций в учете используются при заполнении
соответствующих показателей бухгалтерской отчетности (форма № 5 годового
отчета)[11] раздел 8 “Движение средств финансирования капитальных вложений
и других финансовых вложений” (приложение №2 стр.49). Из данной формы
видно, что финансирование в основном идет за счет собственных средств
предприятия 94,7 % (74634323/78787790), в том числе износ основных средств,
прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, прочие и только 5,3%
привлеченные средства.
Всего по заводу было осуществлено в 1994 году капитальных вложений
65081,0 млн.руб. фактически, а по плану 58935,1 млн.руб. В том числе
промстроительство 38284,6 млн.руб., не промышленное строительство 26696,4
млн.руб.[12] . За 1994 год введены в эксплуатацию следующие основные
объекты :
- производственного назначения : пусковой комплекс литейного корпуса
серого чугуна, прессовый участок главного комплекса, асфальтно-бетонный
завод, склад красок и химикатов, инженерный комплекс (III очередь).
- непроизводственного назначения : физкультурно - оздоровительный
комплекс, реконструкции Дворца культуры и стадиона “Труд”.
1.6. Учет налога на добавленную стоимость
по основным средствам.
При приобретении основных средств в платежных документах указывается
сумма налога на добавленную стоимость. Для отражения в бухгалтерском учете
хозяйственных операций. связанных с налогом на добавленную стоимость ,
предназначается счет 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям” и счет 68 “Расчета с бюджетом”, субсчета “Расчеты по налогу на
добавленную стоимость”[13].
Суммы налога на добавленную стоимость , уплаченные при
приобретении основных средств и нематериальных активов, вычитаются из сумм
налога, подлежащего взносу в бюджет, равными долями в течение шести
месяцев, начиная с момента ввода в эксплуатацию основных средств.
Основные средства, принимаемые заказчиками на балансовый учет после
ввода в эксплуатацию законченных строительных объектов, отражаются в учете
по фактическим производственным затратам, включая уплаченные суммы налога
на добавленную стоимость, с последующим списанием на себестоимость через
суммы износа в установленном порядке. Суммы налога по основным средствам
списываются в зависимости от направления использования со счета 19 “Налог
на добавленную стоимость” в дебет счета 68 “Расчеты с бюджетом”(при
производственном использовании) в дебет счетов учета источников покрытия
затрат на непроизводственные нужды (при использовании на непроизводственные
нужды). На купленное оборудование, как требующее так и не требующее
монтажа, налог на добавленную стоимость учитывается по дебету счета 19,
субсчет “Налог на добавленную стоимость уплаченный при осуществлении
капитальных вложений” и кредиту счетов 60 “Расчеты с поставщиками и
подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”
Дт 19 Кт 60, 76
При вводе в эксплуатацию оборудования сумма налога описывается
ежемесячно равными долями в течение шести месяцев с кредитами счета 19,
субсчет “Налог на добавленную стоимость, уплаченный при осуществлении
капитальных вложений” в дебет счета 68, субсчет “Расчеты по налогу на
добавленную стоимость”
Дт 68 Kт 19
На выполненный подрядчиком или хозяйственным способом объем строительно -
монтажных работ заказчик налог на добавленную стоимость учитывает по дебету
счета 08 “Капитальные вложения” и кредиту счетов 60 “Расчеты с поставщиками
и подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”
Дт 08 Kт 60, 76.
Учтенные суммы налога на счете 08 “Капитальные вложения” списываются на
счет 01 “Основные средства” по мере ввода в эксплуатацию объектов основных
средств с последующим отнесением на себестоимость через сумму износа в
установленном порядке[14].
1.7. Анализ состояния основных средств.
Согласно форме № 11 “Отчет о наличии и движении основных средств и
других нефинансовых активов” за 1994 год по АО “УралАЗ” основные средства
основного вида деятельности составляют 86,1% , производственые основные
средства других отраслей 1,4%, непроизводственные основные средства других
отраслей 12,5%, таким образом подавляющее большинство приходится на
производственные основные средства.
Абсолютный прирост основных средств за 1994 год составил 49974757 тыс.
руб.. Увеличение произошло в основном за счет введения в действие новых
основных средств, которое составило 55174586 тыс.руб.
Коэффициент обновления, исчисляемый как отношение поступивших основных
средств в 1994 году и стоимости основных средств на конец года, равен 13,8%
(61347258/444447350 х 100). Коэффициент выбытия, исчисляемый как отношение
выбывших основных средств в 1994 году к стоимости основных средств на
начало года равен 2,9% (11372501/394472593 х 100). Коэффициент обновления в
4,8 раза выше, чем коэффициент выбытия, это свидетельствует о том, что
обновление основных фондов на предприятии осуществляется главным образом,
за счет нового строительства, за счет введения новых основных средств, а не
за счет замены старых, изношенных фондов.
Коэффициент износа основных средств на начало года составил 42,4%
(167326651/394472593 х 100) (Приложение №1 на стр.46а - баланс
предприятия), а на конец года 41,0% (182311594/444447350 х х 100).
Коэффициент износа снизился, так как в 1994 году введены новые основные
средства в большом объеме.
Работы по наращиванию производственных мощностей завода проводились по
обеспечению выпуска основных видов продукции : автомобилей, запасных
частей, ТНП, по улучшению использования действующих мощностей ; улучшению
условий труда за счет внедрения прогрессивного оборудования, средств
механизации и автомотизации.
В 1994 году в цеха основного производства направлено 70 единиц
нового оборудования, введено в эксплуатацию 57 единиц оборудования.
Из цехов основного производства было выведено 44 единицы морально
устаревшего и физически изношенного оборудования.
Производственные мощности в 1994 году использовались не эффективно.
Коэффициент использования среднегодовой мощности равен 0,55. В литейном
производстве этот коэффициент еще ниже от 0,33, в литейном №3, до 0,63 в
литейном цехе №5.
Обобщающим показателем является фондоотдача, исчисляемая как
отношение выпущенной продукции за год к среднегодовой стоимости основных
производственных фондов, составила 1,45 (515902400/355429505), таким
образом на каждый рубль основных средств приходится 1 рубль 45 коп.
произведенной продукции.
Техническая оснащенность рабочего определяется показателем
фондовооруженности, который определяется как отношение среднегодовой
стоимости основных фондов к среднесписочной численности работников. В 1994
году на каждого работающего приходилось 14733 тыс.руб. (398739086/27063)
основных средств.
-----------------------
[1] Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.
Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 26
декабря 1994 г. №170 п. 40 “Экономика и жизнь” №10 март 1995г. с.21
[2] Там же п.45 с.21
[3] Письмо Министерства Финансов РФ № 147 от 13.12.93г. О порядке отражения
в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки основных средств
Бухгалтерский учет № 3 1994г. с.46
[4] Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.
Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 26
декабря 1994 г. №170 п. 41 “Экономика и жизнь” №10 март 1995г. с.21
[5] Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации
Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 26
декабря 1994 г. № 170 п. 43 “Экономика и жизнь” №10 март 1995г. с.21
[6] Приказ МФ СССР от 1 ноября 1991 г. № 56. Об утверждении плана счетов
бухгалтерского учета ФХД предприятия и инструкции по его применению. М 1992
г. с.13
[7] Постановление Правительства Российской Федерации от 19 августа 1994г.
п.967 “Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке
основных фондов” Бухгалтерский Учет № 11 1994г. с.77
[8] Письмо Министерства Финансов РФ от 19.09.94 г. №126. “Об отражении в
учете и отчетности операции связанных с применением механизма ускоренной
амортизации и переоценки основных средств” Бухгалтерский учет №1 1995г. с.
60
[9] Указания Минфина РФ от 23.03.94 п.34 по заполнению форм квартальной
бухгалтерские отчетности
[10] Приказ Министерства Финансов СССР от 1 ноября 1991 г. п.56 “Об
утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной
деятельности предприятий и инструкции по его применению”
[11] Письмо Министерства Финансов РФ от 18.02.93 г. п.15 “Об отражении в
бухгалтерском учете и отчетности средств, используемых на финансирование
капитальных вложений” Бухгалтерский учет № 9 1993г.с.57
[12] Пояснительная записка к годовому отчету раздел XI Капитальное
строительство
[13] Письмо Государственной налоговой службы от 29.01.93 г. п. В 3-4-05/7
ан и 4-03-02 изменения и дополнения №2 инструкции от 9.12.91 г. №1 “О
порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” п.56
Бухгалтерский учет №5 1993 г. с. 49
[14] Изменения и дополнения №4 Государственной налоговой службы РФ
инструкции от 9.12.91 г. №1 “О порядке исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость (регистрационный номер в Минюсте РФ 541 от 8.04.94г.)
Бухгалтерский учет №6 1994г. с.48-49
Страницы: 1, 2
|