|
уплачивают подоходный налог от сумм доходов, получаемых от сдачи внаем или
аренду этого имущества, как в денежной так и в натуральной форме, а также в
любой форме оплаты ремонта арендованного имущества, приобретения запасных
частей и т.п.
Долгосрочная аренда.
Долгосрочная аренда основана совершенно на других принципах и
подразумевает передачу в аренду принадлежащего арендодателю имущества на
длительное время, платежи в течении этого срока и возможность
окончательного выкупа данного имущества арендатором. Как правило срок
аренды в этом случае равен сроку службы имущества, а общая сумма арендной
платы включает в себя не только его стоимость, но и % по кредиту,
комиссионные и т.п. суммы. Право собственности на переданное в долгосрочную
аренду имущество, после его выкупа переходит к арендатору. По своей сути
долгосрочная аренда является одной из форм кредитования арендатора.
Для учета основных средств переданных в долгосрочную аренду
применяются следующие счета: 03 Долгосрочно арендуемые ОС и 97 Арендные
обязательства - используется у арендатора; 09 Арендные обязательства к
поступлению - используются у арендодателя. Надо также отметить, что в
случае долгосрочной аренды имущество передается на баланс арендатора, а у
арендодателя его учет ведется на забалансовом счете 001 Арендованные ОС и в
балансе не отражается.
Финансовая аренда (лизинг).
Финансовая аренда (лизинг) регламентируется Постановлением
Правительства РФ от 29.06.95 N 633 О развитии лизинга в инвестиционной
деятельности , в соответствии с которым под лизингом понимается вид
предпринимательской деятельности, направленной на инвестирование временно
свободных или привлеченных финансовых средств, когда по договору финансовой
аренды (лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в
собственность обусловленное договором имущество у определенного продавца и
предоставить это имущество арендатору (лизингополучателю) за плату во
временное пользование для предпринимательских целей. Объектом лизинга может
быть любое движимое и недвижимое имущество, относящееся по действующей
классификации к основным средствам, кроме имущества, запрещенного к
свободному обращению на рынке.
В качестве руководства при начислении лизинговых платежей можно
использовать Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 16.04.96
N б/н Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей . Под
лизинговыми платежами понимается общая сумма, выплачиваемая
лизингополучателем лизингодателю за предоставленное ему право пользования
имуществом - предметом договора. В лизинговые платежи включаются:
амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга,
компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства,
комиссионное вознаграждение, плата за дополнительные услуги лизингодателя,
предусмотренные договором лизинга, а также стоимость выкупаемого имущества,
если договором предусмотрены выкуп и порядок выплат указанной стоимости в
виде долей в составе лизинговых платежей. Лизинговые платежи уплачиваются в
виде отдельных взносов.
Порядок бухгалтерского учета лизинговых операций отражен в Приказе
МинфинаРФ от 25.09.95 N 105 Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности
лизинговых операций и совершенно отличен от бухгалтерского учета
долгосрочной аренды.
При этом надо учитывать, что в соответствии с Инструкцией
Госналогслужбы РФ от 15.05.95 N 30 О порядке исчисления и уплаты налогов,
поступающих в дорожные фонды , при приобретении автотранспортных средств
путем лизинга, лизингополучатель уплачивает налог на приобретение
автотранспортных средств.
Начисление налога осуществляется исходя из балансовой стоимости за
вычетом износа, по ставке 10% для прицепов и полуприцепов и 20% для
автомобилей и автобусов.
Учет выбытия основных средств.
Объекты основных средств выбывают с предприятия в результате: продажи
(реализации) объекта другому юридическому или физическому лицу; списания в
случае морального и физического износа; передачи объектов основных средств
в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций ;
ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств; по другим
причинам.
Для определения целесообразности и непригодности объектов основных
средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его
восстановления, а также для оформления и документации на списание указанных
объектов на предприятии приказом руководителя создается комиссия, в состав
которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный
бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность
основных средств (главный энергетик и механик). Для участия в работе
комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций. В
компетенцию комиссии входит: осмотр объекта, подлежащего списанию с
использованием необходимой технической документации, а также данных
бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и
дальнейшему использованию; установление причин списания объекта (физический
и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии,
стихийные бедствия и т. д.); выявление лиц , по вине которых произошло
преждевременное выбытие основных средств из эксплуатации; возможность
использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и
оценка исходя из цен возможного использования.
Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание
основных или автотранспортных средств (форма №ОС-4, №ОС-4а) с указанием
данных, характеризующих объект. Акт утверждается руководителем предприятия.
Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производится в
инвентарной карточке, в документе открываемом по месту его нахождения
Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения
финансового результата от данных операций используется счет 47 “Реализация
и прочее выбытие основных средств”. По дебету счета отражаются
первоначальная стоимость выбывших объектов основных средств, а также
понесенные расходы, связанные с выбытием основных средств. В кредит счета
относятся сумма износа, начисленная по выбывшим объектам основных средств к
моменту выбытия, выручка от реализации имущества.
Финансовый результат - прибыль или убыток от списания основных средств
-представляет собой разницу между оборотами по дебету и кредиту счета 47,
которая списывается соответственно в дебет или кредит счета 80. Убыток от
списания не полностью амортизированных объектов не уменьшает
налогооблагаемую прибыть.
В соответствии с п. 2.4 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 №37 с
последующими изменениями и дополнениями при определении прибыли от
реализации основных фондов для целей налогообложения учитывается разница
между продажной ценой и остаточной стоимостью этих фондов с учетом их
переоценки, проводимой на основании постановлений Правительства Российской
Федерации, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке,
установленном Правительством Российской Федерации и предназначенный
исключительно для индексации стоимости основных средств и иного имущества
предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли.
Для индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятий
нужно пользоваться произведением цепных индексов за период от момента
формирования балансовой стоимости до момента сделки. При этом индексы
применяются по каждому объекту реализации отдельно.
С 1995 г. согласно Инструкции Минфина России и Госналогслужбы №37 от
10.08.95г. отрицательный результат (убыток) от продажи основных средств не
уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Учет выбытия основных средств как вклада в уставной капитал других
организаций. Операции по передаче (списанию) объектов основных средств
отражаются на счете 47. Первоначальная стоимость передаваемых основных
средств отражается записью по дебету счета 47 и кредиту счета 01, а на
сумму износа составляется запись по дебету счета 02 в корреспонденции со
счетом 47. Передаваемые основные средства оцениваются по договорной
стоимости и учитываются как финансовые вложения и отражаются проводкой
дебет счета 06 и кредит счета 47. Если стоимость передаваемых основных
средств превышает договорную, то сумма разницы списывается за счет
собственных средств организации. В противном случае сумма разницы
зачисляется в доход организации.
Операции по передаче основных средств в качестве вклада в уставный
капитал не облагается т НДС
Учет безвозмездной передачи основных средств. Безвозмездная передача
основных средств отражается также на счете 47. По дебету этого счета
показывают первоначальную стоимость списываемого объекта (кредит счета 01)
и все расходы , обусловленные выбытием, с кредита разных счетов (23, 60,
68, 70...) в зависимости от характера расходов. По кредиту счета 47
фиксируется износ списываемого объекта (дебет счета 02). Потери от
безвозмездной передачи , выявленные на счете 47 , подлежат отнесению на
убытки предприятия.
При безвозмездной передаче другим предприятиям и физическим лицам
основных средств, передающие предприятия начисляют НДС в установленном
порядке (дебет счета 47, кредит счета 68) При безвозмездной передаче
основных средств облагаемый оборот определяют исходя из рыночных цен,
сложившихся на момент передачи.
Для подтверждения рыночной цены на передаваемые объекты могут быть
использованы полученные в письменной форме данные о ценах на аналогичную
продукцию от предприятия-изготовителя; справоки торгующих или
снабженческих организаций об уровне цен; сведения об уровне цен,
опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе;
экспертные заключения о рыночной стоимости объектов основных средств.
Учет продажи основных средств. Все операции по реализации (продажи)
основных средств фиксируют также на счете 47.
При реализации основных средств предприятие обязано включить в сумму
предъявленного для оплаты счета отдельной позицией сумму НДС в
установленном размере, которая отражается проводкой дебет счета 47, кредит
счета 68.
При реализации (в том числе безвозмездной передаче) приобретенных
основных средств , согласно Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.1995 г.
№39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” с
дополнениями и изменениями , сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет,
определяется в зависимости от даты их покупки:
а) приобретенных до 1992 г. - с полной стоимости их реализации;
б) приобретенных в 1992 г. по ценам , превышающим цену покупки, - с
суммы разницы между продажной ценой, полученной с покупателя, и ценой
приобретения, включающей в себя налог. Для определения суммы налога
указанная разница умножается на расчетную ставку в размере 16,67 процента;
в) приобретенных после 1992 г. - в виде разницы между суммой налога,
полученной с покупателя (учтенной в продажной цене), суммой налога ,
которая к моменту продажи не была отнесена на расчеты с бюджетом. При
возникновении отрицательной разницы между суммой налога , уплаченной при
их покупке , и суммой налога , полученной от продажи, возмещение налога
из бюджета не производится. В случае продажи основных средств,
приобретенных после 1992 г, и по которым сумма НДС со счета 19 полностью
отнесена в зачет задолженности перед бюджетом , сумма НДС определяется
исходя из цены реализации.
Если кредитовый оборот по счету 47 (выручка от реализации) превышает
дебетовый оборот (расходы, обусловленные реализацией), то возникшую разницу
(доходы от реализации) списывают на прибыль (дебет счета 47, кредит счета
80). В противном случае, потери списывают на убытки предприятия (дебет
счета 80, кредит счета 47).
Согласно ПБУ 6/97 при безвозмездной передаче, реализации и прочем
выбытии основных средств, относящихся к социальной сфере , выявленный на
счете 47 доход списывается на увеличение фонда социальной сферы ( дебет
счета 47, кредит субсчета 88 “Фонд социальной сферы”), а потери - на его
уменьшение (дебет субсчета 88, кредит счета 47).
Учет ликвидации основных средств. Ликвидация основных средств может
быть в результате их полного износа, ветхости, при стихийных бедствиях или
чрезвычайных происшествиях. Независимо от причины операции по ликвидации
основных средств учитываются на счете 47. Все расходы по ликвидации
основных средств предприятие относит в дебет счета 47 (кредит счетов 23,
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
|
