|
ликвидации, передачи безвозмездно и др.» к счету 01, может открываться
субсчет « выбытие основных средств» операции по выбытию основных средств
отражаются в учете следующими записями:
Д сч.01 – субсчет « выбытие основных средств»
К сч 01
- списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта основных
средств;
Д сч. 02 К сч. 01 субсчет
- списывается сумма накопленной амортизации по выбывающему объекту;
Д сч. 51, 62, 10 К сч. 91 субсчет1 « прочие доходы»
- отраженны поступления, связанные с продажей и прочим списанием
основных средств;
Д сч 91 субсчет 2 К сч. 23, 70, 69 и др.
- отражены расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием
основных средств:
Д сч. 91 субсчет 2 К сч. 01 субсчет
- списывается остаточная стоимость выбывающего объекта по окончании
процедуры выбытия.
Для учета налога на добавленную стоимость при реализации объектов
основных средств к счету 91 может быть открыт отдельный субсчет «Налог на
добавленную стоимость».
Согласно п.96 Методических указаний по бухгалтерскому учету
основных средств детали, узлы и агрегаты разобранного оборудования,
пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие
материалы приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а
непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются
по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета
финансовых результатов.
Д сч.10 К сч.91(субсчет “Прочие доходы”) - отражена стоимость ценностей,
поступивших после ликвидации основного средства.
По завершении операции по ликвидации необходимо сделать следующую
проводку:
Д сч. 99 К сч.91(субсчет “Сальдо прочих доходов и расходов”) - выявлен
финансовый результат от ликвидации объектов основных средств.
Отношения, возникающие при продаже товарно-материальных ценностей, в
том числе основных средств, регулируются положениями главы 30 “Купля-
продажа” ГК РФ.
Продажу основных средств отражают в бухгалтерском учете проводками:
Д сч.62(76) К сч.91-1(субсчет “Прочие доходы”) - отражена задолженность
покупателя за проданные основные средства(включая НДС).
Д сч.91-2(субсчет “Прочие расходы”) К сч.68(76) - отражена сумма НДС,
полученного от покупателя.
Д сч. 01(субсчет “Выбытие основных средств”) К сч.01 - списана
первоначальная(балансовая) стоимость выбывших основных средств.
Д сч.02 К сч.01(субсчет “Выбытие основных средств”) - списан начисленный
износ по выбывшим основным средствам.
Д сч.23 К сч.10(69,70 и др.) - сформированы затраты, связанные с выбытием
основных средств.
Д сч.91 (субсчет Прочие расходы) К сч.23 - списаны затраты, связанные с
выбытием основных средств.
Д сч.91(субсчет Прочие расходы) К сч.01(субсчет Выбытие основных средств)
– списана остаточная стоимость выбывающих объектов основных средств.
Д сч.91(субсчет Сальдо прочих доходов и расходов) К сч.99 – отражена
прибыль от реализации основного средства
Или
Д сч.99 К сч.91(субсчет Сальдо прочих доходов и расходов) – отражен
убыток от реализации основного средства.
Вложения основных средств в качестве вклада в уставный капитал других
организаций являются инвестициями.
При передаче основного средства в качестве вклада в уставный капитал
необходимо сделать следующие проводки:
Д сч.01(субсчет Выбытие основных средств) К сч.01 – списана
первоначальная стоимость выбывшего основного средства.
Д сч.02 К сч.01(субсчет Выбытие основных средств) – списан начисленный
износ по выбывшему основному средству.
Д сч.58(субсчет Паи и акции) К сч.01(субсчет Выбытие основных средств) –
отражено финансовое вложение в сумме фактических затрат организации.
Расходами организации при безвозмездной передаче основного средства
являются остаточная стоимость объекта и другие затраты, связанные с его
передачей. Согласно п.11 ПБУ 10/99 эти расходы признаются операционными
расходами организации.
Безвозмездную передачу основного средства отражают в бухгалтерском
учете проводками:
Д сч.01(субсчет Выбытие основных средств) К сч.01 – списана первоначальная
стоимость выбывшего основного средства.
Д сч.02 К сч.01(субсчет Выбытие основных средств) – списан начисленный
износ по выбывшему основному средству.
Д сч.91(субсчет Прочие расходы) К сч.01(субсчет Выбытие основных
средств) – списана остаточная стоимость переданного основного средства.
Д сч.99 К сч.91(субсчет Сальдо прочих доходов и расходов) – отражен
убыток от передачи основного средства.
5. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО АМОРТИЗАЦИИ.
Бухгалтерский учет:
Согласно Положению по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ
Раздел 111 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством
начисления амортизации.
Амортизация не начисляется по:
- жилищному фонду;
- объектам внешнего благоустройства и др. аналогичным объектам лесного
хозяйства;
- специализированным сооружениям судоходной обстановки т.п. объектам;
- продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;
- многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;
- приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.д.)
- объектам, относящимся к фильмофонду, сценическо-постановочным
средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и др. аналогичных
учреждениях;
- объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением
времени не изменяются (земельные участки, объекты
природопользования);
- мобилизационным мощностям, если иное не предусмотрено
законодательством РФ.
Все основные средства предприятия подразделяются на однородные группы
объектов, объединенных общими технологическими или иными характеристиками.
При разбивке имеющихся у организации объектов основных средств по
группам следует руководствоваться Постановлением Правительства Российской
Федерации от 01 января 2002г. № 1 «О классификации основных средств,
включаемых в амортизационные группы».
В зависимости от того, стоимость какой группы необходимо погасить –
предприятия и организации могут выбрать любой указанных способов начисления
амортизации:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам
основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа
начисления, размере 1/12 годовой суммы. Применение одного из способов по
группе однородных объектов основных средств производится в течение всего
срока его полного использования.
Амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца,
следующего за месяцем принятия объекта основных средств к бухгалтерскому
учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного
погашения этого объекта или его списания с бухгалтерского учета.
Синтетический учет операций по начислению амортизации ведется на сч.
02.
При использовании журнально-ордерной формы учета суммы амортизации
рассчитываются в разработочной таблице ф. № РТ-6 и отражают в журналах-
ордерах №№ 10, 10/1 и ведомостях №№ 12,15 и др.
Величина балансовой(остаточной) стоимости основных средств зависит от
порядка начисления амортизации.
Ускоренная амортизация и условия ее начисления установлены
Постановлением Правительства РФ от 19.08.94 № 967, в котором говорится, что
при введении ускоренной амортизации утвержденную в установленном порядке
норму годовых амортизационных отчислений разрешается увеличивать на
коэффициент ускорения в размере не выше 2. При этом не подлежит
налогообложению не целевое использование дополнительно начисленной суммы
амортизационных отчислений. При введении ускоренной амортизации применяется
равномерный (линейный) метод ее исчисления. Перечень высокотехнологичных
отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется
механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами
исполнительной власти. Наряду с этим при линейном способе начисления
амортизационных отчислений малое предприятие может списывать дополнительно
в форме амортизационных отчислений до 50 процентов первоначальной стоимости
объекта основных средств со сроком службы более трех лет. При выбытии
основных средств на малых предприятиях их стоимость списывается со счета 01
в дебет счета 02, при этом недоамортизированная часть основных средств со
счета 01, а также расходы, связанные с их выбытием, списываются в дебет
счета 99.
В 2000г. изменен состав амортизируемого имущества, в состав такого
имущества теперь включены основные средства, приобретенные за счет
бюджетных ассигнований, а также полученные по договору дарения и
безвозмездно в процессе приватизации.
При этом установлено, что с 01.01.2000 г. не начисляется амортизация на
основные средства некоммерческих организаций, используемые для
осуществления уставной деятельности. Однако это положение Верховным судом
РФ. Признано незаконным. Следовательно, по данному имуществу амортизация
начисляется в общеустановленном порядке.
При начислении амортизации основных средств в учете делается проводка:
Д сч. 20 (23, 26, 44,…) К сч.02
- начислена амортизация;
Технический прогресс в настоящее время развивается такими темпами, что
купленный совсем недавно современный компьютер уже через год становится
вполне с обычными характеристиками, поэтому Минэкономики России письмом от
17 января 2000г. № МВ- 32/6- 51 «о применении ускоренной амортизации на
персональные компьютеры».
Ускоренную амортизацию можно начислять как на персональные компьютеры
вновь принятыми к учету, так и по тем которые уже числились в эксплуатации
на тот момент, с которого предприятие решило начислять амортизацию, с
применением коэффициента ускорения.
На коэффициент ускорения увеличиваются единые нормы амортизационных
отчислений, которые применяются для целей налогообложения. Для целей
бухгалтерского учета предприятие должно начислять амортизацию персональных
компьютеров, тем же способом, что и раньше, поэтому изменений в учетную
политику вносить не нужно.
Параллельного начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и
налогообложения можно избежать. Для этого необходимо установить такой срок
полезного использования компьютера, который соответствует периоду
начисления ускоренной амортизации и одинаковый способ начисления
амортизации для бухгалтерского и налогового учета – линейный.
В этом случае суммы амортизационных отчислений рассчитанных для
бухгалтерского учета и налогообложения совпадают. Никаких корректировок
налогооблагаемой прибыли проводить не надо.
Если ранее предприятие применяло другой способ начисления амортизации
персональных компьютеров, а теперь решило использовать описанный вариант,
оно должно внести изменения в учетную политику.
Порядок применения механизма ускоренной амортизации утвержден
постановлением Правительства РФ. 19.08.94г. № 967. В соответствии с п. 7
этого постановления предприятие в течение месяца должно известить налоговую
инспекцию о том, что оно решило начислять ускоренную амортизацию,
персональных компьютеров, представив в налоговую инспекцию копию приказа
руководителя организации.
Переход на начисление ускоренной амортизации обязательно должен быть
оформлен приказом руководителя.
Норму амортизации разрешено увеличивать на коэффициент ускорения
Поэтому и для расчета налога на имущество можно применять остаточную
стоимость, которая определена, в соответствии с ПБУ 6\01 и ст. 258 НК РФ –
одинаковый способ – линейный.
Срок полезного использования объектов основных средств определяется
организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств
начисляется с 1го числа месяца, следующим за месяцем принятия этого объекта
к бухгалтерскому учету и производится до полного погашения стоимости этого
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6
|
