|
млн. рублей может быть оставлена на счете 89 “Резервы предстоящих расходов
и платежей" как расходы, не перекрытые средствами фондов, которые могут
быть перекрыты в следующем году отчислениями в ремонтный фонд либо отнесены
в текущем году на расходы будущих периодов с последующим списанием на
затраты производства в течение не более чем 5 лет (равномерными долями или
в соответствии со сметой):
|Содержание операции |Дебет |Кредит |Сумма (млн. руб.) |
| | | |(тыс. руб.) |
|На сумму превышения |31 |10,70,8|50 |
| | |9 | |
|Описание на затраты |20 |60,31 |50 |
| В случае, если фактические затраты на ремонт составляют меньшую |
|сумму, чем отчисления в ремонтный фонд, неиспользованные суммы |
|ремонтного фонда переходят на следующий год и используются |
|предприятием на ремонт: |
| Содержание операции |Дебет |Кредит |Сумма (млн. руб.) |
| | | |) |
| | | |(тыс. руб.) |
|Счисления в ремонтный |20 |89 |750 |
|фонд | | | |
|Этические затраты по |89 |10,70,6|500 |
|ремонту | |9, | |
| | |67,76,6| |
| | |8,60 | |
Если при принятии учетной политики на следующий год предприятие примет
решение не создавать ремонтный фонд или резерв предстоящих расходов и
платежей, неиспользованные суммы ремонтного фонда и резерва зачисляются во
внереализационные доходы по счету 80 "Прибыли и убытки":
|Содержание операции |Дебет |Кредит |Сумма (млн. руб.) |
| | | |(тыс. руб.) |
|Остаток ремонтного фонда |89 |80 |250 |
|или резерва | | | |
4. Образование резерва средств исходя из сметной стоимости ремонта и
норматива.
Сметная стоимость ремонта составляет 9000млн. рублей, в течение 6
месяцев ежемесячно резервируется 1500 млн. рублей. Фактическая стоимость
ремонта составила 11000 млн. рублей:
|Содержание операции |Дебет |Кредит |Сумма (млн. руб.)|
| | | | |
| | | |(тыс. руб.) |
|Отчисления в резерв |20 |89 |9000 |
|Фактические затраты по |89 |10,60,67, 68,69,70 |11000 |
|ремонту | | | |
|Сумма превышения |31 |10,60,67,68,69,70, |2000 |
| | |76,89 | |
|Списание затрат с |20 |31 |2000 |
|расходов будущих | | | |
|периодов | | | |
|5. Неиспользованные суммы резерва предстоящих затрат |
|по ремонту основных фондов сторнируются с уменьшением |
|себестоимости продукции (работ, услуг): |
|Содержание операции |Дебет |Кредит |Сумма |
| | | |(млн. руб.) |
| | | | |
| | | | |
| | | |(тыс. руб.) |
|Отчисления в резерв |20 |89 |9000 |
|Фактические затраты |89 |10,60,67|7000 |
| | |, | |
| | |68,69,70| |
| | |,76 | |
|Излишне |20 |89 |2000 |
|зарезервированные суммы | | | |
|- сторно | | | |
6. Если предприятие не производило отчислений в ремонтный фонд или
резерв, однако потребовались значительные средства на ремонт, фактические
затраты по ремонту можно отнести на расходы будущих периодов с последующим
списанием на затраты в течение до 5 лет равномерными долями либо в
соответствии со сметой:
|Содержание операции |Дебет |Кредит |Сумма (млн. |
| | | |руб.) |
|Фактические затраты |31 |10,60,67, 68,69,70,76|1100 |
|Списание на |20 |31 |1100 |
|себестоимость | | | |
На себестоимость также относятся затраты на проведение всех видов
ремонта по основным производственным фондам, арендуемым предприятием, если
в договоре не предусмотрено иное, а также помещениям, предоставляемым
бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые
коллективы или медпунктам на территории предприятия.
Не подлежат отнесению на себестоимость затраты по ремонту основных
фондов непроизводственной сферы, объектов жилищно-коммунального хозяйства,
пионерских лагерей, учреждений народного образования, домов престарелых и
инвалидов, здравоохранения, учреждений культуры и спорта, детских
дошкольных учреждений и др. Указанные затраты относятся в дебет счетов 81
"Использование прибыли", 87 "Нераспределенная прибыль", 88 «Фонды
специального назначения» или других источников и кредит соответствующих
счетов.1
В соответствии с разъяснением Главной государственной налоговой
инспекции Министерства финансов Республики Беларусь от 8.02.93г. N 13-
08/406. отражаемые по кредиту счета 89 "Резервы предстоящих расходов и
платежей" в корреспонденции со счетами издержек производства и обращения
суммы предстоящих расходов по ремонту основных средств (ремонтный фонд) в
облагаемый оборот при исчислении налога на добавленную стоимость не
включаются.
При выполнении ремонтных работ, финансируемых за счет ремонтного фонда,
хозяйственным способом в соответствии с Законом Республики Беларусь "О
налоге на добавленную стоимость" (статья 5, пункт 4) работы по
строительству и ремонту объектов социально-культурного и производственного
назначения, выполняемые хозяйственным способом, освобождаются от налога на
добавленную стоимость.
На объекты, которые не попадают под указанную льготу, налог на
добавленную стоимость начисляется в общеустановленном порядке, т.е.
облагаемый оборот исчисляется как разница между объемом выполняемых работ
(оформленных актами или другими Документами) и материальными затратами по
этим объектам. Если ремонт производится подрядным способом, то налог на
добавленную стоимость в установленном порядке уплачивает подрядчик.
Когда предприятие образует ремонтный фонд, то прямое отнесение расходов
по ремонту на себестоимость не допускается, за Исключением случаев, если он
создавался лишь по капитальному или текущему ремонту. В случае
недоиспользования в текущем году ремонтного фонда, его остаток переносится
на следующий год.
Превышение фактических затрат по ремонту над общей суммой ремонтного фонда
текущего года отражается по дебету счета 31 "Расходы будущих периодов" и
учитывается предприятием при разработке нормативов отчислений в ремонтный
фонд на будущий год.
2.4. Учёт износа основных средств
1. НАЧИСЛЕНИЕ ИЗНОСА
В процессе эксплуатации объекты основных фондов постепенно приходят в
негодность, т. е. подвергаются как физическому, так и моральному износу. В
связи с этим возникает необходимость замены их новыми, более современными
объектами. Для замены износившихся основных фондов предприятия должны
накапливать определенные средства. Накапливание производится путем
начисления амортизации (износа) и отнесения ее на затраты производства
(себестоимость) или другие источники. Начисляемая амортизация
является главным источником для воспроизводства основных фондов. При этом в
случае приобретения или строительства новых объектов и направления на эти
цели амортизации как источника сумма амортизации (износа) не уменьшается.
Например, НПООО «МИНОНТ» произвело капитальные вложения в апреле 1999 года
в сумме 200 млрд. рублей (дебетовый оборот по счету 08 "Капитальные
вложения"). Движение по счету 02 "Износ основных средств" следующее:
(млрд. рублей)
Остаток на начало отчетного периода
(кредитовое сальдо счета 02)
300
Начислено за отчетный период
(кредитовый оборот по счету 02)
500
Списано по выбывшим объектам
(дебетовый оборот по счету 02)
100
Остаток на конец отчетного периода
(кредитовое сальдо счета 02)
700
В течение отчетного периода предприятие располагало амортизацией как
источником в сумме 400 млрд. рублей (500 - 100) либо (700 - 300), т. е.
капитальные вложения 200 млрд. рублей полностью произведены за счет
амортизации. В отчетности формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках", раздел VI
"Движение средств финансирования капитальных вложений и других финансовых
вложений", строка 710 "Износ (амортизация) основных средств" заполняется
следующим образом:
| |Остаток на |Начислено |Использовано|Остаток на |
| |начало |за отчётный|(графа 5) |конец |
| |отчётного |периода | |отчётного |
| |периода |(графа 4) | |периода (графа|
| |(графа 3) | | |6) |
|Строка 710 | | | | |
|"Износ | | | | |
|(амортизация) |300 |400 |200 |500 |
|основных | | | | |
|средств" | | | | |
Сумма амортизации (износа) изменяется по мере выбытия (списания)
основных фондов. Например, списан компьютер EC 1841 первоначальной
стоимостью 50 млн. рублей с начисленным износом 30 млн. рублей. В
бухгалтерском учете производятся записи:
| |Дебет |Кредит |Сумма |
| | | |(млн. |
| | | |руб.) |
|Первоначальная |47 |01 |50 |
|стоимость | | | |
|Износ |02 |47 |30 |
|Результат |80 |47 |20 |
Однако учитывая то, что списание износа увеличивает кредит счета 47
"Реализация и прочее выбытие основных средств", что усложняет определение
суммы налогов, уплачиваемых от валового дохода, рассчитываемого исходя из
выручки (1 процент в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной
продукции, 0,5 % на содержание ведомственного жилья), в бухучёте
производятся следующие записи:
| | |
| |Дебет |Кредит |Сумма |
|Остаточная стоимость |47 |01 |20 |
|Износ |02 |01 |30 |
|Результат |80 |47 |20 |
Объектами для начисления амортизации (износа) на полное восстановление
являются основные фонды предприятий как в сфере материального производства,
так и в непроизводственной сфере.
В состав объектов для начисления амортизации (износа) включаются:
1. Средства труда (здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и
силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и
устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент,
производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и
продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11
|
