– требования к бланкам и оформлению документов;
– требования к изготовлению, учету, использованию и хранению бланков с
воспроизведением государственного герба Российской Федерации, гербов
субъектов Российской Федерации.
Первичные документы по учету основных фондов
Базовыми первичными документами по учету основных средств являются:
– акт (накладная) приема-передачи основных средств (форма №ОС-1);
– акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и
модернизированных объектов (форма №ОС-3);
– акт на списание основных средств (форма №ОС-4);
– акт на списание автотранспортных средств (форма №ОС-4а);
- инвентарная карточка учета основных средств (форма
№ОС-6);
– акт приемки оборудования (форма №ОС-14);
- акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма
№ОС-15);
– акт о выявленных дефектах оборудования (форма №ОС-16);
– акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке
и демонтаже зданий и сооружений (форма №ОС-35).
Организации могут использовать другие первичные документы, которые не
имеют утвержденной формы, например:
– карточку учета движения основных средств;
– накладную на внутреннее перемещение основных средств.
Они должны содержать обязательные для бухгалтерских документов
реквизиты.
Разновидности источников финансирования и особенности бухгалтерского и
налогового учета
Инвесторами, осуществляющими вложение собственных, заемных и
привлеченных средств и создание и воспроизводство основных фондов в форме
строительства могут быть:
органы, уполномоченные управлятьгосударственным и муниципальным
имуществом или имущественными правами;
организации и предприятия, предъпринимательские объединения,
общественные организации и другие юридические лица всех форм собственности;
международные организации, иностранные юридические лица;
физические лица - граждане Российской федерации и иностранные
граждане.
Заказчиками (застройщиками) могут быть инвесторы, а также иные
физические и юридические лица, уполномоченные инвесторами осуществлять
реализацию инвестиционных проектов по строительству.
Капитальные вложения могут финансироваться за счет:
– собственных финансовых ресурсов инвестора;
– заемных финансовых средств инвестора или передаваемых им средств
(облигационных займов и других средств);
– привлеченных финансовых средств инвесторов (средств, получаемых от
продажи акций, паевых взносов трудовых коллективов, граждан, юридических
лиц);
– средств внебюджетных фондов;
– средств федерального бюджета, предоставляемых на безвозвратной и
возвратной основе, средств бюджетов субъектов Российской Федерации;
– средств иностранных инвесторов.
Капитальные вложения по стройкам и объектам могут финансироваться как
за счет одного, так и за счет нескольких источников.
В зависимости от вида финансирования нового строительства у заказчика
(застройщика) могут применяться различные варианты бухгалтерского учета,
иметь место (или отсутствовать) основания для применения налоговых льгот,
применяться разные формы статистической отчетности и первичных документов.
Учет затрат на содержание и восстановление основных производственных
фондов
Обслуживание основных производственных фондов - существенная статья
затрат для многих предприятий, особенно в тех случаях, когда срок
эксплуатации этих фондов большой.
Помимо технического осмотра, наладки, мелкого и среднего ремонта
основных фондов предприятия осуществляют их восстановление в виде
капитального ремонта разной степени сложности, а также модернизацию,
реконструкцию, достройку, дооборудование, перестройку и др.
Согласно Положению о составе затрат расходы на все виды работ по
поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы
на технический осмотр и уход, проведение текущего, среднего и капитального
ремонтов) включаются в состав производственных издержек. Расходы на прочие
работы на тех же объектах в себестоимость продукции (работ, услуг) не
включаются.
Основная задача бухгалтера, в том числе при отражении затрат на
восстановление основных производственных фондов,- принять к учету правильно
оформленные первичные документы, относящиеся к выполненным работам, и
отразить их данные в бухгалтерских регистрах в соответствии с нормативными
требованиями и методическими рекомендациями.
Основными нормативными актами, регулирующими учет основных средств,
являются:
Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97),
утвержденное приказом Минфина России от 3 сентября 1997 г. №65н;
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств,
утвержденные приказом Минфина России от 20 июля 1998 г. №33н;
Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций,
утвержденное приказом Минфина России от 30 декабря 1993 г. №160;
письмо Минфина СССР от 29 мая 1984 г. №80 "Об определении понятий
нового строительства, расширения, реконструкции и технического
перевооружения действующих предприятий".
Существуют методические рекомендации по восстановлению основных
средств, разработанные отдельными министерствами. Основной недостаток этих
документов в том, что они создавались еще до реформы бухгалтерского учета и
сейчас могут применяться только в части, не противоречащей существующей
нормативной базе. Кроме того, этих документов нет ни в одной справочно-
информационной базе.
Тем не менее, если бухгалтерские проводки делают исходя из форм
первичных документов, а не из содержания выполненных работ, бухгалтер несет
за это ответственность, поскольку в результате сделанных им записей могут
быть искажены данные финансовой отчетности предприятия и могут появиться
налоговые риски. Поэтому бухгалтер должен уметь оценить, насколько
адекватно первичные документы отражают характер работ, выполненных на
объектах предприятия, и, если возникнут сомнения, получить дополнительные
сведения от соответствующих производственных и технических служб.
Содержание основных средств, сданных в аренду
Обязанности по содержанию арендованного имущества регулируются ст. 616
ГК РФ и самим договором аренды.
В общем случае арендодатель обязан производить за свой счет
капитальный ремонт передаваемого в аренду имущества, если иное не
предусмотрено законом, другими правовыми актами или договором аренды.
Капитальный ремонт должен производиться в срок, установленный
договором, а если он не определен договором или вызван неотложной
необходимостью - в разумный срок.
Нарушение арендодателем обязанности по производству капитального
ремонта дает арендатору право произвести капитальный ремонт,
предусмотренный договором или вызванный неотложной необходимостью, и
взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной
платы.
Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии,
производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание
имущества, если иное не предусмотрено законом или договором аренды.
В соответствии с методическими рекомендациями Минфина России в
бухгалтерском учете арендодателя арендная плата может отражаться как
внерализационный доход (т.е. по дебету счета 76 и кредиту счета 80) или как
выручка от оказания услуг по сдаче имущества в аренду, если этот вид
деятельности отражен в уставе (т.е. по дебету счета 76 и кредиту счета 46).
Учет нематериальных активов
Согласно установленным правилам и практике ведения учета к
нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности
экономических субъектов, относятся:
– права, возникающие из авторских и других договоров на произведения
науки, литературы, искусства, из патентов на изобретения, промышленные
образцы, коллекционные достижения;
– права пользования земельными участками, природными ресурсами;
– программные продукты;
– патенты;
– монопольные права и привилегии (включая лицензии на осуществление
определенных видов деятельности);
– ноу-хау;
– товарные знаки и знаки обслуживания;
– организационные расходы, связанные с образованием юридического лица;
– деловая репутация организации;
– другие нематериальные активы.
Таким образом, нематериальные активы есть не что иное, как
имущественные права организаций, не имеющие конкретно выраженной
материально-вещественной формы, используемые в течение периода,
превышающего 12 месяцев, и приносящие доход.
Нормативная база регулирования учета финансовых вложений. Объекты
учета
Классификация финансовых вложений для целей бухгалтерского учета
приведена в Положении по ведению бухгалтерского учета. В пункте 43 этого
Положения определено, что к финансовым вложениям относятся инвестиции
организации в:
1) государственные ценные бумаги;
2) облигации;
3) иные ценные бумаги других организаций;
4) уставной (складочный) капитал других организаций;
5) займы, предоставленные другим организациям.
Как видно из этого перечня, основную группу финансовых вложений
образуют инвестиции в различные виды ценных бумаг. К финансовым вложениям
относятся и предоставленные другим организациям займы.
В плане счетов бухгалтерского учета для отражения финансовых вложений
предусмотрены счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58
"Краткосрочные финансовые вложения". Как указано в п.3.1 Порядка отражения
в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, для учета приобретенных
ценных бумаг организации пользуются счетом 06 (когда установленный срок
погашения ценных бумаг превышает один год или вложения осуществлены с
намерением получать доходы по ним более 1 года) и счетом 58 (когда
установленный срок погашения ценных бумаг не превышает один год или
вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более 1 года).
Помимо финансовых вложений на счетах 06 и 58 должны отражаться вклады
участников в общее имущество по договору простого товарищества (совместной
деятельности).
Однако не все принадлежащие организации ценные бумаги отражаются на
счетах учета финансовых вложений 06 и 58. Депозитные (сберегательные)
сертификаты предусмотрено отражать по счету 55 "Специальные счета в
банках".
Организация учета материалов в бухгалтерии
Полученные со складов первичные документы подвергаются в бухгалтерии
контролю по существу операции и правильности их оформления (в том числе
полноты проставленных в документе шифров).
Бухгалтерия должна установить тождественность данных центральных складов и
кладовых подразделений организации (цехов, участков) о внутренней
переработке материалов.
При обработке документов вторые экземпляры раскладываются по складам
(кладовым и другим местам хранения), группам и номенклатурным номерам
материалов. Картотека этих документов используется для справок и выверки
аналитического сортового учета и составления отчетности.
На первых экземплярах первичных документов бухгалтерия проставляет учетные
шифры видов операций, поставщика и др., а затем эти документы группируются
по видам операций, источникам поступления или направлениям отпуска
(расхода) материалов (по корреспондирующим счетам). Выявленные суммы
записываются в соответствующие регистры синтетического учета.
После разметки первые экземпляры первичных документов передаются
соответствующим исполнителям: приходные документы с приложенными к ним
счетам–фактурам, накладными и т.п.– для учета приобретений и заготовления
материальных ценностей, а расходные документы – для учета затрат на
производство и калькулирования себестоимости и т.д.
По окончании месяца на основании данных о приобретении и заготовлении
материалов бухгалтерия должна определить:
остатки материалов в пути и материалов, не вывезенных со складов
поставщиков;
данные о неотфактурованных поставках;
остатки задолженности поставщикам по не оплаченным в срок расчетным
документам.
Эти учетные данные используются для принятия мер по розыску
непоступивших грузов, затребования счетов–фактур от поставщиков, оплаты
задолженности поставщикам, а также для отражения в бухгалтерской
отчетности.
Для систематического контроля за сохранностью материальных ценностей в
организациях должны проводиться контрольные выборочные проверки остатков
материалов и других ценностей в натуре.
Выявленные излишки и недостачи материалов должны быть отражены на карточках
складского учета, а после рассмотрения и утверждения результатов
инвентаризации делаются необходимые бухгалтерские записи.
Глава 3
Состав затрат включаемых в учетную политику предприятия
Уточнен состав затрат, включаемых в фактическую себестоимость
материально-производственных запасов (МПЗ), в который теперь будут входить:
расходы, связанные со страхованием операций по заготовлению и
доставке МПЗ до места использования;
проценты по заемным средствам, связанные с начислением процентов за
кредит, получаемый для приобретения МПЗ, до их оприходования на склад
организации.
Изменен порядок исчисления фактической себестоимости безвозмездно
полученных организацией материально-производственных запасов, согласно
которому эти ценности теперь должны отражаться по рыночной стоимости. В
бухгалтерском учете стоимость безвозмездно полученных ценностей следует
показывать по дебету счетов учета материальных запасов (10 "Материалы", 12
"Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 41 "Товары" и др.) и кредиту
счета 87 "Добавочный капитал".
Определен механизм исчисления стоимости МПЗ, полученных в обмен на
другое имущество. Суть действия этого механизма заключается в том, что
стоимость полученного в результате обмена имущества должна определяться по
цене выбывающего имущества.
В соответствии с принципами МСФО организациям вменяется в обязанность
один раз в год (по состоянию на 31 декабря) в случае, если цена на объекты
МПЗ в течение года снизилась либо они морально устарели или частично
потеряли свое первоначальное качество, проводить уценку этих объектов. В
бухгалтерском учете такое уточнение оценки стоимости запасов отражается по
дебету счета 80 "Прибыли и убытки" и кредиту счетов учета материальных
запасов.
В дополнение к ранее действовавшим методам начисления амортизации
малоценных и быстроизнашивающихся предметов вводится новый метод -
начисление амортизации пропорционально объему продукции (работ),
произведенной с применением этих МБП. Данный метод будет наиболее
эффективным для начисления амортизации инструментов, специальной оснастки,
специальных приспособлений и других аналогичных ценностей.
Заключение
Изменения в учетной политике
Если в ПБУ 1/94 изменениям в учетной политике был посвящен один
пункт, то в новом ПБУ 1/98 - целый раздел. Нововведением, не имевшим ранее
аналогов в российском учете, следует признать п.21 и 22 нового Положения.
Если следовать требованию корректировки бухгалтерской отчетности
предыдущего года (входящих остатков по балансу отчетного года) в
соответствии с изменением учетной политики в отчетном году без внесения
соответствующих записей в бухгалтерские регистры, это может привести к
существенному расхождению данных учета (Главной книги) и отчетности
(баланса).
Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная
неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить
существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности,
то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно
описать, с чем она связана.
Относительно этого кардинального нововведения нужно дать пояснения,
чтобы стало понятно, что оно означает.
Сомнения в том, что организация сможет в будущем продолжать свою
деятельность, могут иметь под собой следующие основания:
– при подготовке бухгалтерской отчетности (или при проведении
аудиторской проверки и хозяйственной ревизии) могли быть выявлены серьезные
методологические ошибки в бухгалтерском учете и исчислении налогов,
которые, возможно, приведут к непомерным затратам на восстановление учета и
к крупным штрафным санкциям по расчетам с бюджетом;
– при проведении инвентаризации (ревизии) были вскрыты факты хищения,
недостачи товарно-материальных ценностей;
– в январе - феврале года, следующего за отчетным, произошли крупные
аварии, пожары, кражи, ставящие под сомнение возможность дальнейшей работы
организации;
– учредителями принято (обсуждается) решение о ликвидации
(реорганизации) организации;
– возбуждено дело о банкротстве организации, наложен арест на её
имущество по инициативе кредиторов и т.п.
Перечень возможных оснований, породивших неопределенность неполон. Но
необходимо помнить, что ранее в российской практике учета подобного
положения не было и нет практики описания в пояснительной записке к годовой
бухгалтерской отчетности неопределенности последствий событий и условий,
которые могут вызвать сомнения относительно допущения непрерывности
деятельности организации.
Формальное отношение к подготовке ежегодного приказа по учетной
политике организации может привести к убыточности её деятельности и
негативным налоговым последствиям.
Библиографический список.
1. Учетная политика на 2000 год: Профессиональные комментарии к нормативным
актам. Разъяснения и рекомендации по сложным вопросам/ Под ред. и с
предисл. И.Д. Юцковской.–М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.- 216с.
2. Бухгалтерский учет: Основные документы. Профессиональные комментарии.-
М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 1999.-248 с.
3. Николаева Г.А., Блицау Л.П. Бухгалтерский учет в торговле.– М.:
"Издательство Приор", 1998.–384с.
Содержание
| |С. |
| | |
|Введение |1 |
|Глава 1. Порядок формирования учетной политики |3 |
|Глава 2. Права организации в формировании учетной политики.| |
|Документооборот как элемент учетной политики | |
| |10 |
|Глава 3. Состав затрат включаемых в учетную политику | |
|предприятия |28 |
|Заключение. Изменения в учетной политике |30 |
|Библиографический список |32 |
|Содержание |33 |
Страницы: 1, 2, 3
|