передачи продукции является не только момент ее вручения непосредственно

приобретателю, но и сдача ее перевозчику для отправки покупателю или

предприятию.

2. Учет отгруженной и реализованной готовой продукции.

2.1 Оценка готовой продукции.

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» под

готовой продукцией понимается «часть МПЗ организации, предназначенной для

продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса,

законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные

характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям

других документов, установленных законодательством». Готовая продукции

принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только

no окончании отчетного периода (месяца). Движение же продукции происходит

ежедневно (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего

учета необходима условная оценка продукции. Текущий, ежедневный учет

движения готовой продукции ведется или по плановой производственной

себестоимости, или по договорным ценам организации, называемым учетными.

Каждая из них, т.е. плановая себестоимость или договорная цена

единицы продукции, разрабатывается организацией самостоятельно. В конце

месяца плановая себестоимость должна быть доведена до фактической путем

расчета сумм и процентов отклонений по группам готовой продукции. Суммы и

проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало

месяца и ее поступления за месяц. Отклонения показывают экономию или

перерасход, допущенные организацией, и поэтому характеризуют результаты ее

работы в процессе производства. Отклонения учитываются на тех же счетах,

что и готовая продукция, и записываются сторно - экономия или обычной

записью - перерасход. Процент отклонений и плановая себестоимость

отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и

остаток на складах на конец месяца.

При использовании в учете оценок готовой продукции (договорной,

оптовой или розничной цен) суммы и проценты отклонений рассчитываются в

таком же порядке.

Так же в настоящее время применяются следующие виды оценки готовой

продукции:

по фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки

готовой продукции используется сравнительно редко, и основном в

организациях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное

оборудование и транспортные средства. Может применяться в организациях с

ограниченной номенклатурой массовой продукции;

по неполной (сокращенной) производственной себестоимости

продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных

расходов; может применяться в тех же производствах, где применяется первый

способ оценки продукции;

по оптовым ценам реализации. Оптовые цены используются в качестве

твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции

учитывают на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах

этот вариант оценки продукции был самым распространенным, поскольку

позволял сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что

важно для контроля за правильным определением товарного выпуска. При

значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои

преимущества.

по плановой (нормативной) производственной себестоимости, также

выступающей в качестве твердой учетной цены. Обусловливается необходимость

отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости

продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки

готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании

и учете. Однако если плановая или нормативная себестоимость продукции

изменяется часто, то усложняется переоценка остатков готовой продукции.

Если же оценивать продукцию по среднегодовой себестоимости, то она не

соответствует оценке в месячных и квартальных планах. Вариантом данного

способа оценки готовой продукции является оценка:

по сокращенной плановой производственной себестоимости,

по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным пи сумму налога

на добавленную стоимость, — при выполнении единичных заказов и работ;

по свободным рыночным ценам — при учете товаров, реализуемых через

розничную сеть.

При использовании в учете оптовых цен, плановой себестоимости и

рыночных цен необходимо по окончании месяца исчислять отклонение

фактической производственной себестоимости продукции от стоимости ее по

учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (проданную)

продукцию и остатки ее на складах. С этой целью составляют специальный

расчет (табл.1) с использованием средневзвешенного процента отклонений

фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам.

Таблица 1

|№ |Показатель |По твердым |По фактической |Отклонение |

|пп. | |учетным |себестоимости |(+,-) |

| | |ценам | | |

|1 |2 |3 |4 |5 |

|1 |Остаток готовой продукции|300 000 |306 000 |+6000 |

|2 |Поступило из производства|2 700 000 |2 724 000 |+24 000 |

|3 |Итого |3 000 000 |3 030 000 | +30 000 |

|4 |Отношение отклонений |х |х |1,0 |

| |фактической себестоимости| | | |

| |от стоимости по твердым | | | |

| |ценам, в % | | | |

| |(гр.5,стр3:гр.3,стр.3) | | | |

|5 |Отгружено готовой |2 500 000 |2 525 000 |+25 000 |

| |продукции | | | |

|6 |Остаток готовой продукции|500 000 |505 000 |+5000 |

| |на конец месяца | | | |

По данным таблицы 1 этот процент оказался равным 1 от стоимости по

учетным ценам.

Умножением стоимости отгруженной продукции и стоимости ее остатка

на складе на конец месяца на исчисленный процент определяют, какая часть

отклонений относится на отгруженную и оставшуюся на складе продукцию (2 500

000*1:100=25 000; 2 500 000+25 000= =2 525 000)

500 000*1:100=5000; 500 000+5000=505 000

Подобный расчет составляют и при использовании неполной

производственной себестоимости. В этом расчете нет необходимости, если

организация использует для учета выпуска продукции счет 40 «Выпуск

продукции (работ, услуг)».

На практике указанные в табл. 1 расчеты составляют по однородным

группам товаров (примерно с одинаковой рентабельностью), что обеспечивает

большую точность в расчетах отклонений.

2.2 Синтетический учет выпуска готовой продукции и ее учет на

складах.

Учет выпуска готовой продукции находится под постоянным контролем

бухгалтерии организации, так как его ритмичность обеспечивает выполнение

договорных обязательств по отгрузке продукции покупателям, своевременность

реализации и всех расчетов и выплат. Ежедневно документы на выпуск готовой

продукции поступают в бухгалтерию, которая ведет натуральный количественный

учет выпуска по видам изделий. По окончании месяца общее количество

выпущенной продукции оценивается по плановым, продажным ценам и по

фактической себестоимости (по данным аналитического учета производства).

По показателям выпуска готовой продукции определяется результат

работы организации в процессе производства - экономия или перерасход как

разница между фактической и плановой себестоимостью выпущенной продукции.

Здесь же выпуск расценивается и по отпускным (продажным, договорным) ценам,

что дает возможность определить предполагаемую выручку и прибыль после

реализации выпущенной продукции.

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном

счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями отраслей

материального производства. Готовые изделия, приобретенные для комплектации

или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 «Товары».

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также не отражают

на счете 43 «Готовая продукция». Фактические затраты по ним списывают со

счетов затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи». Продукция, не

подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в

составе незавершенного производства и на счете 43 «Готовая продукция» не

учитывается.

Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух

вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с

использованием счета 40.

При первом варианте, являющемся традиционным для нашей учетной

практики, готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 «Готовая

продукция» по фактической производственной себестоимости. Однако

аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют, как

правило, по учетным ценам (плановой себестоимости, оптовым ценам и др.) с

выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от

стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном

аналитическом счете.

Синтетический учет готовой продукции отгруженной ведется на счете

45 «товары отгруженные», который предназначен для обобщения информации о

наличии и движении отгруженной продукции, выручки от продажи которой

определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например,

при экспорте продукции. На этом счете учитываются также готовые изделия,

переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах. Готовая

продукция отгруженная учитывается на счете 45 по стоимости, складывающейся

из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке

продукции. Дебетуется счет 45 в корреспонденции со счетами 43 «Готовая

продукция», 41 «Товары» в соответствии с оформленными документами

(накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий

или передаче их для комиссионной продажи. Принятые на учет по счету 45

«Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи»

одновременно с признанием выручки от продажи продукции либо при поступлении

извещения комиссионера о продаже, переданных ему изделий.

Счет 45 применяется в двух случаях. Во-первых, он используется

после отгрузки товаров покупателю, когда выручка от их продажи не может

быть признана к бухгалтерскому учету. Торой случай использования счета 45

это передача продукции комиссионеру для продажи, поскольку до отгрузки в

дальнейшем покупателю продукции они остаются собственностью комитента.

В сущности, счет 45 это тот же счет 41, но товары в этом случае

лежат не на складе, а находятся в пути, их уже нет, но они еще не проданы.

Отсюда на счете 45 «Товары отгруженные» ценности должны иметь туже оценку,

в которой они учитываются на счетах 41 «Товары» и/или 43 «Готовая

продукция». Если ценности отпускались прямо из производства, то в

зависимости от принятой учетной политики кредитуется или счет 40 «Выпуск

готовой продукции» или ценности списываются прямо со счета 20 «Основное

производство», но во всех случаях на счет 45 «Товары отгруженные» ценности

попадают в той же оценке. Ценности со счета 45 списываются в дебет счета

90/2 «Себестоимость продаж».

Счет 45 «Товары отгруженные» может, в отдельных случаях, и

дополнить счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Это относится к

варианту, когда согласно договору поставки, право собственности на товар

переходит от продавца к покупателю только после оплаты товаров.

Далее в таблице 2 приведен порядок бухгалтерских записей по

продаже продукции при условии, что выручка от продажи продукции в течение

определенного времени не может быть признана в бухгалтерском учете.

Таблица 2

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13