счетов бухгалтерского учета "Денежные средства". Этот раздел включает

счета: 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55

"Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути", 58 "Финансовые

вложения", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги".

Для учета расчетов и банковского кредита используются счета VI раздела

Плана счетов бухгалтерского учета "Расчеты". Это счета: 60 "Расчеты с

поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 63

"Резервы по сомнительным долгам", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69

"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с

персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73

"Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 76

"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные

расчеты".

В соответствии с Приказом Минфина России от 31.10.2000 года № 94н с

01.01.2001 г. введены новые План счетов и Инструкция по его применению. По

сравнению с предыдущим Планом счетов он не содержит отдельного раздела

"Кредиты и финансирование", в котором сгруппированы счета для учета

кредитов банка и займов. Учет банковского кредита в соответствии с новым

Планом счетов следует вести на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам

и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

1.3. Нормативно-правовая база.

Основными нормативными документами по учету денежных средств, расчетов

и банковского кредита являются:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I-II.

2. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в

Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н

(24.03.2000г).

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности

предприятия и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина

РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

5. Методические рекомендации о порядке формирования показателей

бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от 28.06.2000г. №

60-н.

Учет денежных средств регулируется следующими нормативными документами:

1. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств,

стоимость которых выражена в иностранной валюте". Утверждено приказом

Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н (ПБУ 3/2000).

2. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых

обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

3. Положение "О безналичных расчетах в Российской Федерации". Утверждено

Центробанком РФ 12.04.2001г. № 2-п (изм. от 06.11.2001г.)

4. "Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации". Инструкция

Центробанка РФ от 04.10.93 г. № 18. (ред. от 26.02.96г.)

5. "Положение о правилах организации наличного денежного обращения на

территории РФ". Приказ Центробанка РФ от 05.01.98 г. № 14-П.

6. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность

организации". ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №

529.

7. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на

территории Российской Федерации. Утверждено ЦБ РФ № 14-П от 22.01.99г.

Нормативными документами, регулирующими учет расчетных операций,

являются:

1. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых

обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

2. "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в

Российской Федерации между юридическими лицами". Указание Центробанка РФ

от 07.10.2001 г. № 375-У.

3. "Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории

РФ". Приказ Минфина РФ от 06.07.2001г. за № 49н с изменениями от

01.01.2002г.

4. "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную

стоимость" письмо МНС РФ от 21.05.2001г. № ВГ-6-03/404.

7. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации". ПБУ 9/99.

Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.

Глава 2. Особенности учета и аудита денежных средств, расчетов и

банковского кредита

2.1. Учет и аудит кассовых операций

Предприятия, независимо от организационно-правовых форм при

осуществлении операций с денежной наличностью должны руководствоваться

Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным

решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. №40.

Денежные средства в кассу предприятия получают с расчетного счета

строго на определенные цели. Денежные средства не могут быть использованы

не по назначению. Предприятия могут хранить в кассе денежные средства

только в пределах установленного лимита. Лимит определяется банком,

обслуживающим предприятие, по согласованию с руководителем. Сверх

установленного лимита денежные средства могут храниться только для выдачи

заработной платы, пособий, но не более 3-х рабочих дней.

Выполнение кассовых операций производится кассиром. Он является

материально-ответственным лицом. При поступлении на работу с кассиром в

обязательном порядке должен быть заключен договор о полной материальной

ответственности. Прием и выдачу наличных денег кассир осуществляет на

основании первичных документов типовой межведомственной формы. Прием

наличных денег осуществляется по приходным кассовым ордерам, которые

обязательно должны быть подписаны главным бухгалтером. Выдача наличных

денежных средств из кассы производится по расходным кассовым ордерам,

которые подписываются главным бухгалтером и руководителем предприятия.

Приходные и расходные кассовые ордера после осуществления операций по ним

подписываются кассиром.

Расходные и приходные кассовые ордера являются первичными документами.

Они выписываются в бухгалтерии предприятия. До передачи в кассу предприятия

приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в бухгалтерии в

специальных журналах регистрации кассовых ордеров, отдельно по приходу и

отдельно по расходу. Кассир после принятия к исполнению кассовых ордеров

производит записи в кассовую книгу. Кассовая книга – это регистр

аналитического учета операций с наличными денежными средствами. Записи в

кассовую книгу производятся под копирку. Второй экземпляр является отчетом

кассира, отрывается и сдается в бухгалтерию. В конце дня кассир должен

подсчитать итог операций по приходу и расходу и вывести остаток. Отчет

кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами

передается в бухгалтерию.

Синтетический учет операций по кассе ведется на счете 50 "Касса" – счет

активный, основной, денежный.

Таблица 1.

50 "Касса"

|Сальдо – остаток денежной наличности в |Выдача денежных средств |

|кассе на определенную дату | |

|Поступление денежных средств в кассу | |

|Оборот по дебету (ОД) |Оборот по кредиту (ОК) |

|Сальдо конечное = | |

|СН+ОД-ОК | |

Основные проводки по движению денежных средств в кассе предприятия:

1. Получено в кассу с расчетного счета:

Дт 50 "Касса";

Кт 51 "Расчетный счет".

2. Получена наличными выручка от реализации:

а) работ, услуг, продукции, товаров:

Дт 50 "Касса";

Кт 90/1 "Выручка";

б) основных средств, прочих активов:

Дт 50 "Касса";

Кт 91/1 "Прочие доходы";

3. Сдан в кассу остаток подотчетной суммы:

Дт 50 "Касса";

Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

4. Получено в кассу в возмещение задолженности по недостаче:

Дт 50 "Касса";

Кт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

5. Получено наличными от дебиторов:

Дт 50 "Касса";

Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

6. По объявлению на взнос наличными внесено на расчетный счет:

Дт 51 "Расчетный счет";

Кт 50 "Касса".

7. Выдано под отчет:

Дт 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

Кт 50 "Касса".

8. Выдана из кассы заработная плата персоналу предприятия:

Дт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

Кт 50 "Касса".

9. Выдано наличными в погашение кредиторской задолженности:

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

Кт 50 "Касса".

10. Выдано наличными за счет средств органов социального страхования:

Дт 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

Кт 50 "Касса".

Не реже одного раза в месяц должна проводиться ревизия кассы.

Результаты ревизии оформляются актом. Излишки, выявленные в кассе,

зачисляются в доход предприятия:

Дт 50 "Касса";

Кт 91/1 "Прочие доходы".

Недостача относится на материально-ответственное лицо (кассира).

В учете составляются следующие проводки:

1. При обнаружении недостачи:

Дт 94 "Недостачи, потери от порчи ценностей";

Кт 50 "Касса".

2. Выявленная недостача относится на материально-ответственное лицо:

Дт 73/3 "Расчеты по возмещению материального ущерба";

Кт 94 "Недостачи, потери от порчи ценностей".

3. Внесено наличными в кассу в погашение задолженности по недостаче:

Дт 50 "Касса";

Кт 73/3 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

4. Удержано из заработной платы в погашение недостачи:

Дт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

Кт 73/3 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление

соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения

операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской

Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования

мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных

аспектах.

Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.

Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой

последовательности:

• инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств:

• проверка правильности документального оформления операций;

• проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

• аудиторская проверка правильности списания денег в расход;

• проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

• проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского

учета;

• оформление результатов проверки.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность

внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других

ценностей в кассе организации, выявляет наиболее уязвимые участки,

планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности

ведения учета в организации.

Прибыв на место проверки, аудитор может сразу провести инвентаризацию

денежных средств, хранящихся в кассе. Ее проводят в присутствии кассира и

главного бухгалтера организации. Результаты инвентаризации оформляют актом,

который подписывают кассир и главный бухгалтер организации. Акт является

письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору

для дальнейшей проверки.

Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения

денежных средств, в ходе которой, аудитору необходимо выяснить:

• обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка;

• имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или

несгораемый шкаф;

• застрахована ли касса организации;

• соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа;

• соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по

отдельным датам.

Деньги могут поступать в кассу из банков, от работников организации в

оплату каких-либо услуг, как остатки неиспользованных авансов и др.

Аудитор проверяет полноту и своевременность оприходования денег,

полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм,

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7