арендодателем его собственность, аренда подразделяется на текущую и
финансируемую.
На предприятии ОАО "Минский приборостроительный завод" в 1998 году в
текущую аренду было сдано 49 единиц оборудования и 5788 м2 производственных
площадей.
Основные средства, сданные в текущую аренду продолжают учитываться на
предприятии на счете 01 "Основные средства" с выделением в отдельную группу
"Основные средства в аренде"
На сумму начисленной арендной платы составляются проводки:
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
К-т сч. 80 "Прибыли и убытки"
Начисленный износ по сданным в аренду основным средствам отражается
следующими бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки"
К-т сч. 02 "Износ основных средств"
Поступившая арендная плата отражается записью:
Д-т сч. 51 "Расчетный счет"
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" . В 1998 году
предприятие получило в долгосрочно финансируемую
аренду корпус пионерского лагеря. При этой форме аренды арендатор
(ОАО Минский приборостроительный завод) учитывает арендованные
основные средства на своем балансе, начисляет по ним износ и в течение
арендного срока помимо арендной платы постепенно выплачивает (выкупает)
стоимость арендованных основных средств.
Для отражения операций по долгосрочно финансируемой аренде основных
средств у арендатора предназначено два синтетических счета : 03
"Долгосрочно арендуемые основные средства" и 97 "Арендные обязательства".
На активном счете 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" учитывают
полученные объекты в оценке, согласованной сторонами. На пассивном счете 97
"Арендные обязательства" обобщается информация о состоянии расчетов с
арендодателем.
На полученный корпус в учете сделаны следующие записи:
Д-т сч. 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" - на балансовую
стоимость объекта
К-т сч. 02 ""Износ основных средств"(субсчет 2 "Износ долгосрочно
арендуемых основных средств") - на сумму износа,
К-т сч. 97 "Арендные обязательства" - на остаточную стоимость объекта.
Причитающиеся платежи у арендатора отражаются следующим образом: Д-т сч.
97 "Арендные обязательства" - на сумму погашения
погашения стоимости арендованного имущества
Д-т сч. 81 "Использование прибыли" - на сумму причитающихся процентов
и других доходов в пользу арендодателя
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (специальный
субсчет).
Перечисленная арендная плата записывается так :
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (специальный
субсчет).
К-т сч. 51 "Расчетный счет".
При переходе основных средств в собственность арендатора в его учете будет
делается проводка :
Д-т сч. 01 "Основные средства"
К-т сч. 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" Одновременно на
сумму износа по этому объекту составляется запись: Д-т сч. 02 "Износ
основных средств"(субсчет 2 "Износ долгосрочно арендуемых основных
средств")
К-т сч. 02 "Износ основных средств"(субсчет 1 "Износ собственных
основных средств").
При возврате объекта основных средств арендодателю по истечении срока
аренды в учете арендатора делается проводка:
Д-т сч. 02 "Износ основных средств"(субсчет 2 "Износ долгосрочно
арендуемых основных средств")
К-т сч. 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства"
Если арендованный объект основных средств возвращается арендодателю до
окончания договора аренды, в учете делаются следующие проводки :
Д-т сч. 02 "Износ основных средств"(субсчет 2 "Износ долгосрочно
арендуемых основных средств") - на сумму начисленного износа
Д-т сч. 97 "Арендные обязательства" - на невыплаченные арендодателю
платежи в соответствии с договором аренды
К-т сч. 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства"
Для обобщения информации о состоянии расчетов за переданные основные
средства в долгосрочную финансируемую аренду предназначен активный счет 09
"Арендные обязательства к поступлению". По дебету этого счета отражается
стоимость сданных в аренду основных средств в оценке, согласованной
сторонами, и суммы начисленных процентов по договору, а по кредиту -
поступление арендной платы.
Стоимость переданных объектов основных средств отражается следующими
проводками:
Д-т сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" К-т сч. 01
"Основные средства" - на первоначальную стоимость переданных объектов
основных средств
Д-т сч. 02 "Износ основных средств"
К-т сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"
- на сумму числящегося по этим объектам износа.
При этом стоимость сданных в аренду объектов основных средств в оценке,
согласованной сторонами, в учете отражается проводкой:
Д-т сч. 09 "Арендные обязательства к поступлению"
К-т сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" Кредитовое
сальдо по счету 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"
(превышение стоимости, о которой объекты сдаются в аренду над остаточной
стоимостью) отражаются проводками:
Д-т сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"
К-т сч. 83 "Доходы будущих периодов"
Д-т сч. 83 "Доходы будущих периодов"
К-т сч. 80 "Прибыли и убытки"
Начисленные проценты по договору долгосрочной аренды записываются:
Д-т сч. 09 "Арендные обязательства к поступлению"
К-т сч. 80 "Прибыли и убытки"
Поступившая арендная плата записывается следующим образом :
Д-т сч. 51 "Расчетный счет"
К-т сч. 09 "Арендные обязательства к поступлению"
По истечении срока аренды не должно быть остатков по расчетам с
арендатором за конкретный объект основных средств на счетах 09 "Арендные
обязательства к поступлению" и 83 "Доходы будущих периодов".
В случае перехода объекта основных средств в собственность арендатора до
истечения срока аренды выкупная цена за минусом уплаченной арендной платы
отражается в момент выкупа.
Аналитический учет по счету 09 "Арендные обязательства к поступлению"
ведется по каждому договору аренды.
2.2. Учет амортизации и износа основных средств.
Основные средства участвуют в производственном процессе или хозяйственной
деятельности длительное время, продолжительность которого определяется
следующими факторами: прочностью объекта, интенсивностью использования,
качеством сервиса, отношением к нему рабочего персонала, развитием
технического прогресса в стране и т.д. В настоящее время минимальный срок
службы объекта является одним из условий отнесения его к основным средствам
- не менее одного года.
За время эксплуатации основные средства теряют свои потребительские и
физические качества и становятся непригодными к использованию. То же
происходит и при бездействии средств труда вследствие влияния условий
хранения и других факторов. Материальное снашивание основных средств носит
название физического износа. Также существует и моральный износ. Он
выражается в снижении стоимости основных средств вследствие уменьшения
затрат на их воспроизводство, вызванного ростом производительности
общественного труда, либо в результате снижения стоимости действующих
основных средств в связи с созданием новых, более эффективных средств. Т.е.
за период эксплуатации объекта его стоимость должна быть перенесена на
вновь созданный продукт полностью. Но поскольку себестоимость продукции
предприятия исчисляется ежемесячно, то и стоимость изношенной части
основных средств определяется каждый месяц для включения в затраты в виде
износа основных средств. Он является средством реализации износа как
экономического процесса перенесения стоимости изношенной части основных
средств на производственную с их участием продукцию.
Величина износа выражается в процентах к первоначальной (восстановительной
)стоимости основных средств и называется нормой износа.
Годовые нормы износа утверждаются правительством. Они устанавливаются для
однородных групп основных средств и едины для всех предприятий. Ныне
действуют "Единые нормы износа основных средств народного хозяйства",
введенные на территории Республики Беларусь с 01.01.1991г. по
классификационным группам, которые дальнейшей дифференциации не подлежат.
Нормы износа по машинам и оборудованию установлены исходя из режима работы
в две смены (за исключением оборудования непрерывных производств, кузнечно-
прессового оборудования массой свыше 100т, для которых нормы
устанавливаются исходя из режима работы в три смены, и лесозаготовительного
оборудования ,для которого нормы установлены исходя из режима работы в одну
смену).
В тех случаях, когда объекты основных средств работают в отличающемся от
общего режиме, к нормам износа применяются поправочные коэффициенты, размер
которых указывается в сноске к той или иной норме.
Особый порядок начисления износа существует по подвижному составу
автомобильного транспорта. По автомобилям грузоподъемностью до 2 тонн,
карьерным автомобилям- самосвалам, постоянно работающим в карьерах с
расстоянием откатки до 1 км, прицепам и полуприцепам, легковым автомобилям
за исключением такси, автобусам общего назначения и ведомственного
подчинения износ начисляется в процентах от их первоначальной стоимости. По
всем остальным видам подвижного состава нормы износа установлены в
процентах от стоимости на 1000 км пробега.
По книжному фонду и продуктивному скоту, находящемуся на балансе подсобного
хозяйства предприятия, износ не начисляется. На предприятие значительная
часть производственных площадей сдана в краткосрочную аренду. При этом
износ начисляется арендатором (ОАО" Минский приборостроительный завод".
Износ основных средств начисляется в течение нормативного срока их службы
(эксплуатации) или срока, за который балансовая стоимость основных средств
полностью включена в себестоимость продукции, после чего начисление
прекращается.
Начисление износа по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию,
начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в
эксплуатацию, а по выбывшим - прекращается с первого числа месяца,
следующего за месяцем выбытия.
Во время проведения реконструкции технического перевооружения основных
средств с полной их остановкой, при их переводе в установленном порядке на
консервацию, износ не начисляется. На время реконструкции и перевооружения
продлевается нормативный срок службы основных средств.
Расчет износа на предприятии производится с помощью вычислительной
техники. Разработочная таблица АСУ-1 (приложение 13) соответствует форме ОС-
14. Она построена следующим образом: из аналогичной таблицы за прошлый
месяц записывается начисленный износ за прошлый месяц в целом по
предприятию и по цехам (подразделениям),где они работают. Затем начисляется
износ по поступившим и выбывшим в прошлом месяце и, соответственно, от
первого вычитается второй и разница прибавляется к износу прошлого месяца.
Формула начисления износа за месяц выглядит следующим образом :
Иотч. = Ипр. + Ивв. - Ивыб. где
Иотч., Ипр. - соответственно износ за отчетный и прошлый месяц;
Ивв. - износ по введенным в прошлом месяце основным средствам;
Ивыб. - износ по выбывшим в прошлом месяце основным средствам. По
автотранспорту, учитывая специфику начисления износа ,расчет
производится в расчетной таблице АСУ-2 (приложение 14),которая
соответствует разработочной таблице ОС-14"Расчет амортизации по
автотранспорту". Формула расчета износа по автотранспорту следующая:
И = Сперв. * На/100 * n
где
И - износ за месяц;
Сперв. - первоначальная стоимость;
На - норма амортизации;
n - пробег автомобиля, тыс. км.
Начисленный износ включается в издержки производства ежемесячно. По данным
разработочных таблиц АСУ-1 и АСУ-2 в зависимости от места эксплуатации
объектов основных средств на суммы начисленного износа составляются
следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч.23 "Вспомогательные производства"
Д-т сч.25 "Общепроизводственные расходы"
Д-т сч.26 "Общехозяйственные расходы"
Д-т сч.29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
К-т сч.02 "Износ основных средств"
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10
|