|5. |Получен отчет дилера о приобретении|10 100|58 |08 |
| |ОФЗ-ПК с выпиской по счету «Депо» | | | |
|Ситуация 1. Через некоторое время произошло погашение купона, и |
|организация через дилера получила сумму купонного дохода - 105 руб. на |
|каждую облигацию |
|6. |Отражена сумма полученного |1 050 |51 |76-1 |
| |купонного дохода | | | |
|7. |При получении купонного дохода |200 |76-1 |76-2 |
| |учтены уплаченные при приобретении | | | |
| |ОФЗ-ПК суммы накопленного дохода | | | |
|8. |Организацией получен доход в | | | |
| |размере полученных при погашении | | | |
| |купона сумм купонного дохода за |850 |76-1 |80 |
| |вычетом сумм накопленного купонного| | | |
| |дохода, уплаченных при приобретении| | | |
| |ОФЗ-ПК (105 руб. х 10 - 200 руб.) | | | |
|9. |Начислен и уплачен налог на доходы |127,5*|81 |68 |
| |в виде процентов по государственным| |68 |51 |
| |ценным бумагам (850 руб. х 15%) |127,5 | | |
|Ситуация 2. В дальнейшем организация продает ОФЗ-ПК по цене 101,5% от |
|номинала, без учета сумм накопленного дохода, которые к моменту продажи |
|составили 30 руб. на каждую облигацию. Дилеру было уплачено |
|вознаграждение в размере 20 руб. |
|10.|Списана балансовая стоимость |10 100|48 |58 |
| |проданных 10 ОФЗ-ПК | | | |
|11.|Отражено в учете вознаграждение |20 |48 |76-1 |
| |дилеру | | | |
|12.|Зачислена на счет «Депо» выручка от|10 150|76-1 |48 |
| |продажи ОФЗ-ПК | | | |
|13.|Зачислены на счет «Депо» суммы | | | |
| |полученного при продаже |300 |76-1 |80 |
| |накопленного купонного дохода | | | |
|14.|Отнесена на финансовые результаты | | | |
| |прибыль от продажи ОФЗ-ПК (10 150 |30 |48 |80 |
| |руб. - 10 100 руб. - 20 руб.) | | | |
|15.|Начислен и уплачен налог на доходы |45** |81 |68 |
| |в виде процентов по государственным|45 |68 |51 |
| |ценным бумагам (300 х 15%) | | | |
Расчет налога представляется в налоговую инспекцию:
* организацией-владельцем ОФЗ-ПК
** организацией-продавцом
не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем получения
купонного дохода. Уплата производится в 5-ти дневный срок со дня,
установленного для представления расчета сумм налога.
Кроме того, полученная в результате реализации ОФЗ-ПК прибыль в
размере 30 руб. учитывается в составе валовой прибыли организации при
расчете налога на прибыль в общеустановленном порядке.
2.3.2. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с сертификатами
Особый класс долговых обязательств, предусмотренных на территории
России, образуют депозитные и сберегательные сертификаты, обращение которых
регламентируется Письмом Центрального банка России «О депозитных и
сберегательных сертификатах» [6].
Сертификат - письменное свидетельство эмитента (банка) о вкладе на его
имя денежных средств, удостоверяющее право держателя бумаги или его
правоприемника на получение по истечении установленного срока суммы
депозита или вклада и процентов по нему. Эмитентом сертификата выступает
банк. На территории Российской Федерации обращаются два вида сертификатов
(Приложение 3): депозитный и сберегательный. Вкладчик средств или его
правоприемник именуется бенефициар.
Депозитный сертификат — обязательство банка по выплате размещенных у
него депозитов.
Сберегательный сертификат - обязательство банка по выплате размещенных
у него сберегательных вкладов.
Бенефициаром депозитного сертификата выступают юридические лица,
зарегистрированные на территории Российской Федерации или иного
государства, использующего рубль в качестве денежной единицы. Форма
расчетов по купле-продаже депозитных сертификатов, а также выплатам по этим
документам - только безналичная.
Вкладчиком по сберегательному сертификату выступают физические лица -
граждане Российской Федерации, применяющие рубль как официальную денежную
единицу. Денежные средства по сберегательному сертификату вносятся
наличными.
На бланке сертификата должны содержаться следующие обязательные
реквизиты: наименование - «депозитный (или сберегательный) сертификат»;
указание на причину выдачи сертификата (внесение депозита или
сберегательного вклада); дата внесения депозита или сберегательного вклада;
размер депозита или сберегательного вклада, оформленного сертификатом
(прописью и цифрами); безусловное обязательство банка вернуть сумму,
внесенную в депозит или на вклад; дата востребования бенефициаром суммы по
сертификату; ставка процента за пользование депозитом или вкладом; сумма
причитающихся процентов; наименование и адреса банка-эмитента и для
именного сертификата - бенефициара; подписи двух лиц, уполномоченных банком
на подписание таких обязательств, скрепленные печатью банка.
Наряду с другими ценными бумагами сберегательные и депозитные
сертификаты на счетах бухгалтерского учета отражались как финансовые
вложения на счетах 58 «Краткосрочные финансовые вложения» или 06
«Долгосрочные финансовые вложения».
С введением с 1 июля 1997 года нового Порядка отражения в
бухгалтерском учете операций с ценными бумагами сберегательные и депозитные
сертификаты, а также чеки учитываются организацией на счете 55 «Прочие
счета в банках», к которому открываются одноименные субсчета по указанным
видам ценных бумаг в порядке, изложенном в инструкции по применению Плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
предприятий [2].
Пример. Приобретен депозитный сертификат на срок 3 месяца на 40 тыс.
руб. под 160% годовых.
Отражение данных хозяйственных операций в учете приведено в таблице
2.4.
Таблица 2.4
Пример корреспонденции счетов по учету депозитных сертификатов
|№ |Содержание хозяйственной |Сумма, руб.|Корреспондирующие |
|п/п|операции | |счета |
| | | |Дебет |Кредит |
|1. |Приобретен депозитный |40 000 |55 |51 |
| |сертификат | | | |
|2. |Ситуация 1. Произведена | | | |
| |переуступка требования по |40 000 |76 |55 |
| |депозитному сертификату через 2|10 666,67 |76 |80 |
| |месяца после приобретения с | | | |
| |учетом начисленных процентов: | | | |
| |(40 000 руб. *160%*2 мес / 12 | | | |
| |мес) | | | |
|3. |Ситуация 2. Погашен депозитный |40 000 |51 |55 |
| |сертификат в оговоренный срок | | | |
|4. |Начислен доход по сертификату: |16 000 |51 |80 |
| |40 000 руб. *160%*3 мес / 12 | | | |
| |мес | | | |
Доходы по депозитным (сберегательным) сертификатам, полученные до 21
января 1997 года, подлежат обложению налогом у источника выплаты по ставке
15%.
Доходы по депозитным (сберегательным) сертификатам, полученные после
20 января 1997 года, при расчете налога на прибыль у владельца этих ценных
бумаг из валовой прибыли не исключаются и подлежат налогообложению в
общеустановленном порядке как внереализационные доходы.
2.3.3. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с векселями
Вексель - одна из первых ценных бумаг, которая активно использовалась
и используется во всех странах с развитой экономикой. Ни один из
инструментов современного рынка, кроме самих денег, не может сравниться по
своей истории и значению с векселем.
Вексель, как ценная бумага, относится к объектам имущества
организации, которым она может распоряжаться по своему усмотрению, то есть
может выступать как самостоятельный объект в форме финансового векселя.
Вексель может использоваться для оформления расчетных отношений между
хозяйствующими субъектами, в качестве залога для получения банковского
кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьего лица и т.
п. в форме товарного векселя.
Наряду с этим вексель имеет двойственный характер, выражающийся в
возможности изменения им в процессе функционирования экономического
содержания - из ценной бумаги, служащей обеспечением осуществления расчетов
по товарным сделкам, в финансовый вексель - как самостоятельный объект
бухгалтерского учета.
Федеральным законом «О переводном и простом векселе» [21, ст. 1]
установлено, что в соответствии с международными обязательствами Российской
Федерации на ее территории применяется постановление Центрального
Исполнительного Комитета и Совета Народных комиссаров СССР «О введении в
действие Положения о простом и переводном векселе» от 7 августа 1937 г. №
104/1341. Этим Положением установлены основные понятия вексельного
обращения (см. табл. 2.5).
Таблица 2.5
Основные термины вексельного обращения
|Понятие |Определение |
|Вексель |Безусловное долговое обязательство, составленное в |
| |письменной форме и содержащее определенный набор |
| |обязательных реквизитов, по которому векселедержатель |
| |имеет бесспорное право по истечении оговоренного срока |
| |получить по векселю обозначенную в нем сумму. |
| |Отсутствие хотя бы одного из обязательных реквизитов |
| |влечет его ничтожность. |
|Векселедатель |Лицо, выдавшее вексель |
|Векселедержател|Лицо, владеющее векселем и имеющее право на |
|ь |распоряжение им (собственник векселя) |
|Простой вексель|Письменное обязательство векселедателя уплатить |
|(соло) |причитающуюся по векселю сумму денежных средств в |
| |определенный срок в обозначенном месте кредитору или по|
| |его приказу другому лицу |
|Переводной |Письменный приказ векселедателя (трассанта) должнику |
|вексель |(трассату) оплатить в указанный срок причитающуюся по |
|(тратта) |векселю сумму третьему лицу (ремитенту). |
| |Ответственность должника наступает после акцепта |
| |(согласия оплатить) переводного векселя, а в |
| |обязанности получателя входит предъявление векселя к |
| |акцепту |
|Индоссамент |Передаточная надпись, с помощью которой |
| |векселедержатель (индоссант) передает другому лицу, в |
| |пользу которого сделана надпись, все права и требования|
| |по векселю |
|Аваль |Поручительство по векселю, выданное третьим лицом |
|(вексельное |(авалистом), за осуществление платежа по переводному |
|поручительство)|векселю, если должник не выполнит в срок свои |
| |обязательства. Авалист отвечает по векселю так же, как |
| |тот, за которого он дал аваль. Оплатив вексель, он |
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
|